(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
СОДЕРЖАНИЕ
………………………………………………………………………..3
1. Соотношение бухгалтерских и налоговых норм в странах с различными учетными системами………………….5
2. Практическая часть…………………………………………………..24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….41
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение; выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.
Результативность управления предприятием во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для принятия управленческих решений является бухгалтерская отчетность. Однако помимо гражданских правоотношений, возникающих в процессе хозяйствования каждого субъекта, имеют место быть налоговые правоотношения, которые порождают обязанность по уплате налогов и сборов. И именно в этой сфере находит применение налоговая отчетность.
На практике возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, которые создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не сопоставимы между собой.
Правильное прочтение и использование бухгалтерской информации возможно только при условии построения бухгалтерской отчетности на основе одинаковых принципов и правил. Это нужно для того, чтобы отдельные элементы отчетности были сопоставимы. Более того, несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгалтерском и налоговом учете влияет и на суммы реальных денежных потоков организаций.
Такое положение вещей требует введения в бухгалтерскую отчетность показателей, отражающих соотношение бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни. В международных стандартах бухгалтерского учета расхождения между данными бухгалтерской и налоговой отчетности выражаются через категорию «отложенные налоги». В Российском законодательстве тоже есть подобная терминология, введенная нормами Положения по бухгалтерскому учету № 18/02.
1. Соотношение бухгалтерских и налоговых норм в странах с различными учетными системами
Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:
— проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
— анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.
Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:
— проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;
— соотнесение показателей различных налоговых деклараций;
— сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.
С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.
Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации – это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.
Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.
Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.
Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль — это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.
Ранее, до вступления в силу ПБУ 18/02, организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В каждом отчетном периоде первоначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства, по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога, на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.
Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:
— взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
— различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
— сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.
Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.
Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В состав годовой декларации следует обязательно включить:
— титульный лист (Лист 01);
— подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;
— лист 02;
— приложения 1 и 2 к Листу 02;
— приложение 4 к Листу 02.
Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период (год).
Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 N 03-03-04/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:
— отчет об изменениях капитала (форма № 3);
— отчет о движении денежных средств (форма N 4);
— приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.
При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, прежде всего, следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).
Таблица 1. — Сопоставление данных формы № 2 и декларации по налогу на прибыль.
| Форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» | Декларация по налогу на прибыль |
| Выручка-нетто (строка 010) | Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения № 1 к листу 02) |
| Расходы на реализацию (020+030+040) | Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения № 2 к Листу 02) |
| Сумма прочих доходов (060+080+090) | Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения № 1 к Листу 02) |
|
Сумма прочих расходов (070+100) |
Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02) |
| Прибыль до налогообложения (строка 140) | Прибыль (строка 060 листа 02) |
| Налог на прибыль (строка 150) | Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02) |
Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.
Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.
К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:
— по доходам от реализации — на величину суммовых разниц;
— по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
— по общей сумме расходов — у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
— сумма налога на прибыль — в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.
в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. данного положения позволяет решить следующие задачи:
— отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
— осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;
— определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;
— оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;
— установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.
Общий смысл методики бухгалтерского учета отложенных налогов заключается в том, чтобы отразить последствия ситуаций, при которых сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой. Это достигается отражением на счетах бухгалтерского учета того, что организация в текущем отчетном периоде либо «переплачивает», либо «недоплачивает» бюджету налог на прибыль относительно той суммы налога, которую она должна была бы заплатить, если бы сумма налогооблагаемой прибыли равнялась бухгалтерской.
Использование предлагаемых методик позволяет отразить в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, т.е. фактические расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ (п.1 ПБУ 18/02).
Для достижения целей, предусмотренных ПБУ 18/02, потребовалось ряда новых для российского бухучета терминов. Основная их часть содержится непосредственно в ПБУ 18/02. В процессе практического применения этого бухгалтерского стандарта некоторые из понятий были уточнены. Кроме того, появилось несколько новых терминов, отсутствующих в ПБУ 18/02.
Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).
|
Рис. 1. Расчет налога на прибыль
Чтобы последовательно подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С точки зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В части расходов, постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда возникают постоянные разницы.
Поскольку сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам образуются постоянные положительные разницы.
К постоянным разницам в части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).
По суммам выявленных постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы.
В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА).
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы — отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п.14 и 15 ПБУ 18/02).
В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА — Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО — Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства — важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 “Расчет налога на прибыль“.
Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02).
Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы № 2 (Отчет о прибылях и убытках) “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи“ ввести справочные строки 151 “Постоянные налоговые обязательства“, 152 “Отложенные налоговые активы“, 153 “Отложенные налоговые обязательства“.
Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п.17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).
По строке 160 “Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности“ и по строке 190 “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)“, при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 “Нераспределенная прибыль отчетного года“ формы № 1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 “Задолженность перед бюджетом“. Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы“ по строке 150 “Прочие внеоборотные активы“, а отложенное налоговое обязательство — в разделе IV “Долгосрочные обязательства“ по строке 520 “Прочие долгосрочные обязательства“ (п.23 ПБУ 18/02).
При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).
Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.
Финансовый результат характеризуется обобщающими показателями текущей деятельности организации — бухгалтерской прибыли (различными видами показателями бухгалтерской прибыли). Прибыль складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит от ряда объективных и субъективных факторов:
— степени использования ресурсов;
— соблюдения договорной и платежной дисциплины;
— изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.
Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для собственников, партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет:
— доходы собственного бизнеса;
— вознаграждения работников организации;
— налоговые поступления в бюджет;
— возможность реинвестирования прибыли в развитие деятельности организации.
Для анализа финансовых результатов деятельности организации используются показатели Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Построение данной формы бухгалтерской отчетности позволит изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него.
Как правило, наибольшее влияние на размер чистой прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации товаров, работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям.
Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли представлена в Приложении 6[1] .
Более подробный механизм формирования финансового результата можно изучить на основе факторного анализа[2] .
По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль, нераспределенную прибыль.
Таблица 2. — Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли.
| Вид бухгалтерской прибыли | Факторы, положительное изменение которых оказывает позитивное влияние | Факторы, положительное изменение которых, оказывает негативное влияние |
|
Валовая прибыль Прибыль от продаж Прибыль до налогообложения Чистая (нераспределенная прибыль) |
Выручка (объем реализуемой продукции, ее структура и цена за единицу продукции). Валовая прибыль Прибыль от продаж, прочие операционные и внереализационные доходы. Прибыль до налогообложения, постоянные налоговые активы. |
Себестоимость (объем реализуемой продукции, её структура и себестоимость единицы продукции). Управленческие и коммерческие расходы. Прочие операционные и внереализационные расходы. Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство. |
Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и переменными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыльвключает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов); характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения— это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль— это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Нераспределенная прибыль — это та часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия после выплаты дивидендов.
Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке в Приложении 7.
Можно выделить следующие показатели, влияющие на величину финансового результата, в частности, прибыли:
— налоги;
— переменные расходы;
— постоянные расходы;
— внереализационные доходы и расходы;
— чрезвычайные доходы и расходы;
— проценты к уплате.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Данный вид прибыли зачастую составляет наибольший удельный вес в общем финансовом результате организаций и предприятий. Поэтому, не рассмотреть показатели, оказывающие на него воздействие, было бы не верно (рис. 3).
Прибыль от реализации продукции в целом зависит от:
— объема реализации продукции;
— структуры реализованной продукции;
— себестоимости
— уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукцииможет оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукцииможет оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукциии прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цени величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
Изменение метода переоценки основных средств:
путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета;
• прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств.
От выбранного метода переоценки зависит фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственного капитала предприятия.
Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.
• применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
• выбор метода оценки потребленных производственных запасов.
• изменение порядка списания затрат по ремонту основных
средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или
равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
• изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
• изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Таким образом, учетная политика, формируемая организацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Задача № 2
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в январе 2009 года — 200 тыс.руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев). Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
Рассчитать в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Сумму амортизации за февраль, март 2009 года.
2. Остаточную стоимость объекта.
3. Рассчитать амортизацию через 47 месяцев.
Решение:
В эксплуатацию объект введен в январе 2009 года. Следовательно, амортизация начинает начисляться с февраля 2009 года.
При применении нелинейного метода норма амортизации составляет 3,33 процента ((2 : 60 мес.) x 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.
| 2009 год | ||||||||||
| Месяц | Стоимость ОС | Норма амортизации | Амортизация | |||||||
| Февраль | 200 000,00 | 0,033 | 6 666,67 | |||||||
| Март | 193 333,33 | 0,033 | 6 444,44 | |||||||
| Апрель | 186 888,89 | 0,033 | 6 229,63 | |||||||
| Май | 180 659,26 | 0,033 | 6 021,98 | |||||||
| Июнь | 174 637,28 | 0,033 | 5 821,24 | |||||||
| Июль | 168 816,04 | 0,033 | 5 627,20 | |||||||
| Август | 163 188,84 | 0,033 | 5 439,63 | |||||||
| Сентябрь | 157 749,21 | 0,033 | 5 258,31 | |||||||
| Октябрь | 152 490,90 | 0,033 | 5 083,03 | |||||||
| Ноябрь | 147 407,87 | 0,033 | 4 913,60 | |||||||
| Декабрь | 142 494,28 | 0,033 | 4 749,81 | |||||||
| 62 255,53 | ||||||||||
| 2010 год | ||||||||||
| Январь | 137 744,47 | 0,033 | 4 591,48 | |||||||
| Февраль | 133 152,99 | 0,033 | 4 438,43 | |||||||
| Март | 128 714,55 | 0,033 | 4 290,49 | |||||||
| Апрель | 124 424,07 | 0,033 | 4 147,47 | |||||||
| Май | 120 276,60 | 0,033 | 4 009,22 | |||||||
| Июнь | 116 267,38 | 0,033 | 3 875,58 | |||||||
| Июль | 112 391,80 | 0,033 | 3 746,39 | |||||||
| Август | 108 645,41 | 0,033 | 3 621,51 | |||||||
| Сентябрь | 105 023,89 | 0,033 | 3 500,80 | |||||||
| Октябрь | 101 523,10 | 0,033 | 3 384,10 | |||||||
| Ноябрь | 98 138,99 | 0,033 | 3 271,30 | |||||||
| Декабрь | 94 867,69 | 0,033 | 3 162,26 | |||||||
| 46 039,03 | ||||||||||
| 2011 год | ||||||||||
| Январь | 91 705,44 | 0,033 | 3 056,85 | |||||||
| Февраль | 88 648,59 | 0,033 | 2 954,95 | |||||||
| Март | 85 693,64 | 0,033 | 2 856,45 | |||||||
| Апрель | 82 837,18 | 0,033 | 2 761,24 | |||||||
| Май | 80 075,94 | 0,033 | 2 669,20 | |||||||
| Июнь | 77 406,74 | 0,033 | 2 580,22 | |||||||
| Июль | 74 826,52 | 0,033 | 2 494,22 | |||||||
| Август | 72 332,30 | 0,033 | 2 411,08 | |||||||
| Сентябрь | 69 921,23 | 0,033 | 2 330,71 | |||||||
| Октябрь | 67 590,52 | 0,033 | 2 253,02 | |||||||
| Ноябрь | 65 337,50 | 0,033 | 2 177,92 | |||||||
| Декабрь | 63 159,58 | 0,033 | 2 105,32 | |||||||
| 30 651,17 | ||||||||||
| 2012 год | ||||||||||
| Месяц | Стоимость ОС | Норма амортизации | Амортизация | |||||||
| Январь | 61 054,27 | 0,033 | 2 035,14 | |||||||
| Февраль | 59 019,12 | 0,033 | 1 967,30 | |||||||
| Март | 57 051,82 | 0,033 | 1 901,73 | |||||||
| Апрель | 55 150,09 | 0,033 | 1 838,34 | |||||||
| Май | 53 311,76 | 0,033 | 1 777,06 | |||||||
| Июнь | 51 534,70 | 0,033 | 1 717,82 | |||||||
| Июль | 49 816,87 | 0,033 | 1 660,56 | |||||||
| Август | 48 156,31 | 0,033 | 1 605,21 | |||||||
| Сентябрь | 46 551,10 | 0,033 | 1 551,70 | |||||||
| Октябрь | 44 999,40 | 0,033 | 1 499,98 | |||||||
| Ноябрь | 43 499,42 | 0,033 | 1 449,98 | |||||||
| Декабрь | 42 049,44 | 0,033 | 1 401,65 | |||||||
| 20 406,48 | ||||||||||
| 2013 год | ||||||||||
| Январь | 42 049,44 | 0,033 | 1 401,65 | |||||||
| Февраль | 40 647,79 | 0,033 | 1 354,93 | |||||||
| Март | 39 292,86 | 0,033 | 1 309,76 | |||||||
| 4 066,34 | ||||||||||
1. Так, в феврале амортизация составит — 6 666,67 руб. (200 000 руб. x 3,33%).
В марте амортизация составит – 6 444,44руб. ((200 000 – 6 666,67) x 3,33%).
2. Через 50 месяцев остаточная стоимость составит 39 292,86 руб., т.е. станет меньше 20% от первоначальной стоимости (200 000 х 20% = 40 000). Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, порядок начисления амортизации меняется. Поэтому на начало 51-го месяца остаточная стоимость ОС фиксируется и последние 10 месяцев амортизация начисляется линейным способом:
39 292,86 руб. : 10 = 3 929,29 руб. в месяц.
3. Амортизация через 47 месяцев после введения в эксплуатацию равна 42 049,44, т.е. декабрь 2012 года.
Задача № 3
Предприятие ООО «Наша фирма» была зарегистрированна в 2007 году. Основные виды деятельности:
· Пошив одежды
· Оптовая торговля
· Оказание услуг населению (мелкий ремонт одежды и т.д.)
Предприятие имеет 2 производственных подразделения (не обособленных) – участок раскроя, швейный цех, а так же склад. Организация не является плательщиком ЕНВД. На 1 января 2008 года по предприятию имелись следующие данные:
| Счет | |||
| Код | Наименование | ||
| 01.1 | ОС в организации | 176 000 | |
| 02.1 | Аморт. ОС, уч. на сч. 01.1 | 25813 | |
| 10 | Сырье и материалы | 18250 | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 3650 | |
| 20 | Основное производство | 6550 | Готовая продукция – швейный цех |
| 41.1 | Товары на складах | 66805,11 | Пальто импортное муж. – 20 штук на складе |
| 43 | Готовая продукция | 9360 | Пальто мужское собственное- 6 шт. На складе |
| 51 | Расчетные счета | 175000 | |
| 60.1 | Расчет с поставщиками в руб. | 21900 | |
| 60.11 | Расчет с поставщиками в валюте | 60805,11 | |
| 66.1 | Краткосрочные кредиты в руб. | 120000 | |
| 68 | Налоги и сборы | 13947 | |
| 69 | Расчеты по соц.страхованию | 5195 | |
| 70 | Расчеты по оплате труда | 10257 | |
| 71.1 | Расчеты в руб. | 500 | |
| 75.1 | Вклады в уставной капитал | 25 000 | |
| 76.5 | Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб. | 18749,67 | |
| 80 | Уставный капитал | 200000 | |
| 84.2 | Убыток подлежащий покрытию | 10552 | |
| Формирование расходов ОС производства | 2560 | ||
| Поступление и выбытие материалов | 18250 | ||
| Поступление и выбытие товаров | 60200 | ||
| Готовая продукция | 4120 | ||
| Первоначальная стоимость ОС | 170 000 | ||
| Амортизация ОС | 24 933,33 | ||
| Убытки за 2002 | 16358 | ||
Элементы учетной политики организации на 2008 год:
1. В области бухгалтерского учета:
— Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», при этом входящие остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на 01.01.2008г не формируются.
— Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
— Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам.
— Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки.
— Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть счета 25 и 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство»
2. В области налогообложения прибыли:
— Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
— Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Рассчитать и определить:
1. Сопоставить начальные остатки по данным бухгалтерского и налогового учета. Выявление разниц в оценке активов и обязательств. Объяснить. Сделать проводки по разнице ОС, товаров и др.
Решение:
По тем расходам, которые в целях налогообложения были учеты в 2002 году при формировании налоговой базы переходного периода, а в бухгалтерской учете до сих пор отражаются по прежним правилам возникают постоянные разницы. Поскольку в налоговом учете текущего периода такие расходы не отражаются, это приводит к увеличению налоговой базы по сравнению с результатом (бухгалтерской прибылью). Значит, по таким расходам возникают положительные постоянные разницы.
Разница по сумме бухгалтерской и налоговой амортизации составляет 879,67 (25813 – 24933,33) = 879,67 руб. Поскольку в последующие периоды в целях налогового учета вся первоначальная стоимость ОС будет списана, возникшую разницу можно признать временной.
Сумма расходов в виде амортизационных отчислений по ОС в налоговом учете меньше, чем в бух.учете. Это приводит к увеличению размера налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в бух.учете. Когда амортизация ОС в бух.учете завершиться, в налоговом учете она будет продолжаться (до полного списания первоначальной стоимости). И тогда налоговая база станет меньше, чем финансовый результат по налоговому учету. Значит, при амортизации возникает вычитаемая временная разница.
(ДТ 68 Кт 77).
Налоговый убыток по итогам налогового периода в налоговом учете налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
(Дт 09 – Кт 68) – 16358.
Задача № 4
Счет 01 Основные средства
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 08 | 840 000 | ||||
| Обороты | 840 000 | ||||
| Сальдо на конец | 840 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 02 Амортизация основных средств
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 20 | 8 000 | ||||
| Д сч. 26 | 12 000 | ||||
| Д сч. 91.2 | 11 250 | ||||
| Обороты | Обороты | 31 250 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 31 250 | |||
Счет 04.2 Нематериальные активы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 126 000 | ||||
| Д сч. 20 | 10 500 | ||||
| Обороты | Обороты | 136 500 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 136 500 | |||
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 824 000 | Д сч. 01 | 840 000 | ||
| К сч. 76 | 30 000 | Д сч. 10 | 14 000 | ||
| Обороты | 854 000 | Обороты | 854 000 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 08.8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 70 | 100 000 | Д сч. 04.2 | 126 000 | ||
| К сч. 69.1 | 2 900 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 800 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 2 300 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 6 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 14 000 | ||||
| Обороты | 126 000 | Обороты | 126 000 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 10 Материалы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 08 | 14 000 | Д сч. 20 | 151 200 | ||
| К сч. 60.1 | 144 068 | Д сч. 26 | 18 800 | ||
| К сч. 71 | 30732 | Д сч. 91.2 | 15 000 | ||
| Обороты | 188 800 | Обороты | 185 000 | ||
| Сальдо на конец | 3 800 | Сальдо на конец | |||
Счет 19 Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 216 504 | Д сч. 68 | 216 504 | ||
| Обороты | 216 504 | Обороты | 216 504 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 20 Основное производство
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 10 | 151 200 | Д сч. 43 | 510 500 | ||
| К сч. 70 | 200 000 | ||||
| К сч. 69.1 | 5 800 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 1 600 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 4 600 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 12 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 28 000 | ||||
| К сч. 60.1 | 88 800 | ||||
| К сч. 02 | 8 000 | ||||
| К сч. 04.2 | 10 500 | ||||
| Обороты | 510 500 | Обороты | 510 500 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 26 Общехозяйственные расходы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 70 | 50 000 | Д сч. 90.2 | 133 800 | ||
| К сч. 69.1 | 1 450 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 1 150 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 400 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 3 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 7 000 | ||||
| К сч. 02 | 12 000 | ||||
| К сч. 10 | 18 800 | ||||
| К сч. 97 | 5 000 | ||||
| К сч. 71 | 35 000 | ||||
| Обороты | 133 800 | Обороты | 133 800 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 41 Товары
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 250 000 | Д сч. 90.2 | 200 000 | ||
| Обороты | Обороты | ||||
| Сальдо на конец | 50 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 43 Готовая продукция
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 20 | 510 500 | Д сч. 90.2 | 408 400 | ||
| Д сч. 45 | 61 260 | ||||
| Обороты | 510 500 | Обороты | 469 660 | ||
| Сальдо на конец | 40 840 | Сальдо на конец | |||
Счет 44 Расходы на продажу
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 80 000 | Д сч. 90.2 | 70 000 | ||
| Обороты | 80 000 | Обороты | 70 000 | ||
| Сальдо на конец | 10 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 45 Товары отгруженные
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 43 | 61 260 | ||||
| Обороты | Обороты | ||||
| Сальдо на конец | 61 260 | Сальдо на конец | |||
Счет 50 Касса
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 51 | 25 932 | Д сч. 71 | 25 932 | ||
| Обороты | 25 932 | Обороты | 25 932 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 51 Расчетные счета
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 75 | 4 000 000 | Д сч. 60.1 | 623 452 | ||
| К сч. 62.2 | 1 170 000 | Д сч. 76 | 30 000 | ||
| К сч. 62.1 | 383 800 | Д сч. 50 | 25 932 | ||
| К сч. 76 | 15 000 | ||||
| Обороты | 5 568 800 | Обороты | 679 384 | ||
| Сальдо на конец | 4 889 416 | Сальдо на конец | |||
Счет 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 51 | 623 452 | Д сч. 19 | 216 504 | ||
| К сч. 62.1 | 100 000 | Д сч. 08 | 824 000 | ||
| Д сч. 10 | 144 068 | ||||
| Д сч. 20 | 88 800 | ||||
| Д сч. 97 | 10 000 | ||||
| Д сч. 41 | 250 000 | ||||
| Д сч. 44 | 80 000 | ||||
| Обороты | 723 452 | Обороты | 1 613 372 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 889 920 | |||
Счет 62.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 90.1 | 1 174 100 | Д сч. 62.2 | 619 500 | ||
| Д сч. 51 | 383 800 | ||||
| Д сч. 60.1 | 100 000 | ||||
| Обороты | 1 174 100 | Обороты | 1 103 300 | ||
| Сальдо на конец | 70 800 | Сальдо на конец | |||
Счет 62.2 Расчеты по авансам полученных в рублях
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 68 | 178 475 | Д сч. 51 | 1 170 000 | ||
| К сч. 62.1 | 619 500 | Д сч. 68 | 94 500 | ||
| Обороты | 797 975 | Обороты | 1 264 500 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 466 525 | |||
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 19 | 216 504 | Д сч. 90.3 | 149 100 | ||
| Д сч. 62 2 | 178 475 | ||||
| Д сч. 68 | 94 500 | ||||
| Д сч. 91.2 | 11 644 | ||||
| Д сч. 99 | 40 537 | ||||
| Д сч. 76 | 21 600 | ||||
| Обороты | 216 504 | Обороты | 495 856 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 279 352 | |||
Счет 69.1 Расчеты по социальному страхованию
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 2 900 | ||||
| Д сч. 20 | 5 800 | ||||
| Д сч. 26 | 1 450 | ||||
| Обороты | Обороты | 10 150 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 10 150 | |||
Счет 69.2.1 Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 6 000 | ||||
| Д сч. 20 | 12 000 | ||||
| Д сч. 26 | 3 000 | ||||
| Обороты | Обороты | 21 000 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 21 000 | |||
Счет 69.2.2 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 14 000 | ||||
| Д сч. 20 | 28 000 | ||||
| Д сч. 26 | 7 000 | ||||
| Обороты | Обороты | 49 000 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 49 000 | |||
Счет 69.3.1 Расчеты с ФФОМС
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 800 | ||||
| Д сч. 20 | 1 600 | ||||
| Д сч. 26 | 1 150 | ||||
| Обороты | Обороты | 3 550 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 3 550 | |||
Счет 69.3.2 Расчеты с ТФОМС
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 2 300 | ||||
| Д сч. 20 | 4 600 | ||||
| Д сч. 26 | 400 | ||||
| Обороты | Обороты | 7 300 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 7 300 | |||
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 50 | 25 932 | ||||
| К сч. 10 | 30 732 | ||||
| К сч. 26 | 35 000 | ||||
| Обороты | 91 664 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 91 664 | Сальдо на конец | |||
Счет 75 Расчеты с учредителями
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 80 | 4 000 000 | Д сч. 51 | 4 000 000 | ||
| Обороты | 4 000 000 | Обороты | 4 000 000 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 51 | 30 000 | Д сч. 08 | 30 000 | ||
| К сч. 68 | 21 600 | Д сч. 51 | 15 000 | ||
| К сч. 91.1 | 24 000 | Д сч. | |||
| Обороты | 75 600 | Обороты | 45 000 | ||
| Сальдо на конец | 30 600 | Сальдо на конец | |||
Счет 80 Уставный капитал
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 75 | 4 000 000 | ||||
| Обороты | Обороты | 4 000 000 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 4 000 000 | |||
Счет 90.1 Выручка
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 62.1 | 1 174 100 | ||||
| Обороты | Обороты | 1 174 100 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 1 174 100 | |||
Счет 90.2 Себестоимость продаж
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 26 | 133 800 | ||||
| К сч. 44 | 70 000 | ||||
| К сч. 43 | 408 400 | ||||
| К сч. 41 | 200 000 | ||||
| Обороты | 812 200 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 812 200 | Сальдо на конец | |||
Счет 90.3 Налог на добавленную стоимость
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 68 | 149 100 | ||||
| Обороты | 149 100 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 149 100 | Сальдо на конец | |||
Счет 91.2 Прочие расходы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 02 | 11 250 | Д сч. 08 | |||
| К сч. 68 | 11 644 | Д сч. 51 | |||
| К сч. 10 | 15 000 | Д сч. | |||
| Обороты | 37 894 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 37 894 | Сальдо на конец | |||
Счет 97 Расходы будущих периодов
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 10 000 | Д сч. 26 | 5 000 | ||
| Обороты | 10 000 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 5 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 99 Прибыли и убытки
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 68 | 40 537 | ||||
| Обороты | 40 537 | Обороты | |||
| Сальдо на конец | 40 537 | Сальдо на конец | |||
Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского чета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.
В целях исчисления налога на прибыль и НДС организация использует метод начисления. Организация отчитывается по налогу на прибыль и НДС ежеквартально. Налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке (льгот не имеется).
Расходы организации были направлены на приобретение ОС, материалов для производственного процесса и закупку товаров для продажи. Производственным рабочим, аппарату управления и сотрудникам – разработчикам НИР начислялись заработная плата и ЕСН. Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций.
Фактически производственная деятельность велась в течение 4 квартала 2007 года. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт продукции, себестоимость 1 шт 20 руб42 коп.
Продукция реализована по цене выше себестоимости и без перехода прав собственности, Часть товаров была продана ниже учетной цены. На конец периода организация отгрузила не всю продукцию, под которую получен аванс. На складе на 31.12.2007 осталось 2000 шт продукции.
Расходы связанные с управлением, включают в себя постоянные разницы и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов и по сумме амортизации основного средства (постоянные разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.;
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.;
3. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 9 января 2007 г.);
4. Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
5. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
7. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)»;
8. Бондарчук Н. В. Финансовый анализ для целей налогового контроля – М.:Вершина, 2006,;
9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК.-Мн.: Новое знание,2006;
10. Акилова Е.В. Особенности учетной политики для организаций, перешедших на кассовый метод определения прибыли //»Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2006 г.;
[1] Бондарчук Н. В. Финансовый анализ для целей налогового контроля – М.:Вершина, 2006, С57
[2] Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК.-Мн.: Новое знание,2006.