(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Затраты их поведение, учет и классификация № 1712
СОДЕРЖАНИЕ
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ.. 4
2. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА4
3. СИСТЕМА КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ4
4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. 4
Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Значение управленческого учета, рассмотренного внутри предприятия, решает вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации.
Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.
Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский управленческий учет.
Организация сама решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Эффективность работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.
Целью данной курсовой работы является изучение затрат, их поведения, сущности и классификации по данным бухгалтерского управленческого учета в ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России».
Задачи курсовой работы:
— рассмотреть внутрихозяйственные расчеты;
— раскрыть понятие, классификацию и виды затрат;
— рассмотреть группировку издержек по местам затрат;
— определить порядок и способы распределения затрат.
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ
Объектом исследования данной курсовой работы является ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России».
Управление федеральной почтовой связи Орловской области – филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России», в дальнейшем именуемое «Филиал», создан на основании приказа ФГУП «Почта России», в дальнейшем именуемое «Предприятие», действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением (Приложение А), приказами, распоряжениями и другими внутренними документами ФГУП «Почта России».
Полное фирменное наименование Филиала – Обособленное структурное подразделение Свердловский почтамт Управление федеральной почтовой связи Орловской области – филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России». Сокращенное – ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России». Место нахождения Филиала: Орловская обл., Свердловский р-н., пгт. Змиевка, ул. Чапаева, д.8. Почтовый адрес: 303320, Орловская обл., Свердловский р-н., пгт. Змиевка, ул. Чапаева, д.8.
Основным задачами Филиала являются оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности, с целью получения прибыли.
Организация учета осуществляется в соответствии с учетной политикой, принятой 29 декабря 2007 года № 669.
Филиал является обособленным подразделением ФГУП «Почта Росси», расположен вне места нахождения Предприятия и осуществляет часть его функций на территории Орловской области.
Филиал не является юридическим лицом, осуществляя свою деятельность от имени Предприятия. Ответственность за деятельность Филиала несет Предприятие. Руководство и контроль за деятельностью Филиала осуществляет Генеральный директор Предприятия или иные уполномоченные им лица.
Филиал открывает счета в банках в установленном порядке по специальной доверенности, выданной Предприятием. Перечень бланков, количество и виды счетов, которые может иметь Филиал и его структурные подразделения, определяются Предприятием.
Филиал имеет свой отдельный баланс, являющийся частью консолидированного баланса Предприятия. Филиал имеет для осуществления своей деятельности круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность Филиала к Предприятию.
Филиал осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и внутренними распорядительными актами Предприятия, Положением об Управлении федеральной почтовой связи Орловской области. Филиал осуществляет заключение сделок (договоров) в соответствии с Регламентом по управлению имуществом Предприятия.
Филиал обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, своевременные и полные расчеты с Предприятием, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями и предприятиями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, внутренними распорядительными актами Предприятия и заключенными договорами.
Филиал распоряжается прибылью полученной в результате хозяйственной и иной деятельности, по согласованию с Предприятием.
Филиал самостоятельно осуществляет бухгалтерский, налоговый и управленческий учет всех хозяйственных операций. Задача бухгалтерского учета – отражение финансово-хозяйственной деятельности организации, обеспечение учета в соответствии с законодательными актами для составления бухгалтерской отчетности.
Ответственность за ведение и организацию бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций несут директор и главный бухгалтер Филиала.
Правилом бухгалтерского учета является ведение бухгалтерского учета в соответствие с рабочим планом счетов.
На основе Положения, принятого 12 ноября 2003 года, Филиал осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:
— оказание всех видов услуг почтовой связи – действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;
— оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами;
— оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация);
— осуществление (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления (в том числе товаров почтой). Осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности, открытие торговых точек и так далее.
Для того чтобы проанализировать финансовое положение организации рассмотрим таблицу, которая составлена на основании Отчета о прибылях и убытках форма №2 (Приложение Б) и Бухгалтерского баланса форма №1 (Приложение В), полугодие 2008 года в сравнении с 2007 годом.Для пересчета показателей 2008 года из фактических цен в сопоставимые, используем индекс цен 2008 года, который, по данным Орловского комитета статистики, равен 114,3%.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1. Основные показатели деятельности ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» за период 2007 – 2008 гг.
| Показатели |
Ед. измере-ния |
2007 год | 2008 год |
Отклонения +/-, руб. |
Темп роста, % |
|
|
в действу- ющих ценах |
в сопоста- вимых ценах |
|||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) — сумма |
руб. |
10139121 |
10541787 |
9222911 |
-916210 |
90,96 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг — сумма — уровень |
руб. % |
987556 9,7 |
1057623 10,0 |
925304 10,0 |
-62252 6,8 |
93,69 — |
|
Валовая прибыль — сумма — уровень |
руб. % |
9151565 90,3 |
9484164 90,0 |
8297606 90,0 |
-853959 93,2 |
90,67 — |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
Коммерческие расходы — сумма — уровень |
руб. % |
5509765 54,4 |
5351148 51,0 |
4681669 50,8 |
-828096 90,4 |
84,97 — |
|
Управленческие расходы — сумма — уровень |
руб. % |
15418 0,2 |
5048 0,05 |
4416 0,05 |
-11002 1,2 |
28,64 — |
|
Прибыль (убыток) от продаж — сумма — уровень |
руб. % |
3626382 35,8 |
4127968 50,8 |
3611520 39,2 |
-14861 1,6 |
99,59 — |
|
Прочие доходы — сумма -уровень |
руб. % |
179563 1,8 |
6709 0,06 |
8494 0,09 |
-171069 18,7 |
4,73 — |
|
Прочие расходы — сумма — уровень |
руб. % |
320512 3,2 |
493693 4,7 |
431927 1,2 |
111415 -12,2 |
134,76 — |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — сумма — уровень |
руб. % |
3485433 34,4 |
3640984 34,5 |
3185463 34,5 |
-299970 32,7 |
91,39 — |
Исходя из полученных данных таблицы 1, можно сделать вывод, что выручка от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 9,04% и составила в сопоставимых ценах 916210 рублей. Наряду с уменьшением выручки, уменьшилась себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, составляющая в сопоставимых ценах 925304 рублей, что на 62252 рублей меньше по сравнению с 2007 годом.
Валовая прибыль в 2007 году составила 9151565 рублей, а в 2008 году она снизилась на 9,33% и составила 8297606 рублей.
Коммерческие расходы и управленческие расходы снизились на 15,03% и на 71,36% , что составило 4681669 рублей и 4416 рублей в сопоставимых ценах соответственно.
В результате прибыль от продаж уменьшилась на 0, 41% и составила 3611520 рублей.
Прочие доходы структурного подразделения уменьшились на 171069 рублей, что повысило его убыточность в 2008 году, так как в 2008 году прочие доходы составили 8494 рублей, а в 2007 году 179563 рублей. Наблюдается также увеличение прочих расходов на 34,76% или на 111415 рублей.
Результатом финансово-хозяйственной деятельности за период 2007-2008 гг. стала прибыль.
В отчетном периоде у организации наблюдается чистая прибыль в размере 3185463 рублей. По сравнению с 2007 годом она снизилась на 299970 рублей или на 8,61%, в связи с уменьшением коммерческих и управленческих расходов по сумме и по уровню, что оказало положительное влияние. Негативный эффект на формирование чистой прибыли отражается в снижении валовой прибыли и прочих доходов.
Проанализировав данные показатели, можно утверждать, что, в общем, деятельность ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» является положительной и имеет все возможности для успешного функционирования на рынке. Руководителю стоит обратить внимание на отрицательные моменты, образующиеся в результате функционирования структурного подразделения. Для дальнейшей прибыльной работы организации необходимо увеличить объемы продаж, чтобы покрывать все свои расходы.
2. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин “затраты на производство”.
Часто в экономической литературе термин “затраты” отождествляется с понятием “расходы”. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»[1] . Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а так же потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.
Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.
В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
· признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
· переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 “Материалы”, 02 “Амортизация”, 70 “Расчеты по оплате труда”, затем на счетах 20 “Основное производство” и 43 “Готовая продукция”и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 “Продажи” расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Понятие издержки из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат установлен организацией самостоятельно и представлен на рисунке 1.
 |
Рисунок 1 – Содержание затрат
К материальным расходам на ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» можно отнести следующие затраты, представленные на рисунке 2.
 |
Рисунок 2 – Структура материальных затрат
Материальные затраты включают стоимость израсходованных в процессе производства работ и услуг, различного рода топливно-энергетических ресурсов и материалов, запасных частей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, автомобильной резины и оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг (труда) производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями, производствами и хозяйствами самого предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Материалы, приобретенные организацией за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно;
6) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы на оплату труда и социальные нужды представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура расходов на оплату труда и социальные нужды
Согласно ПБУ 10/99, прочими расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:
1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации.
Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и физических затрат на производство по предприятию в целом – при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника приобретения основных средств и т.д. Иными словами подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство всей производственной деятельности предприятия безотносительно их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.
Таким образом, затраты по элементам на ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» в цифровых данных можно представить в таблице 2 (Приложение Б).
Таблица 2. Расходы по элементам затрат
| Наименование | Сумма, руб. | Удельный вес, %. | ||
| 2007 г. | 2008 г. | 2007 г. | 2008 г. | |
| Материальные затраты | 192937 | 1364095 | 6,71 | 29,39 |
| Затраты на оплату труда | 475181 | 1002482 | 16,53 | 21,60 |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие затраты | 2206718 | 2274253 | 76,76 | 49,01 |
| Итого: | 2874836 | 4640800 | 100 | 100 |
Удельный вес по элементам затрат за отчетные периоды можно представить в виде диаграмм.
Диаграмма 1. Удельный вес по элементам затрат 2007 г.
Диаграмма 2. Удельный вес по элементам затрат 2008г.
Исходя из полученных данных таблицы 2 и диаграмм 1 и 2, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в 2008 составляют прочие затраты – 49,01%, которые уменьшились по сравнению с 2007 годом. Удельный вес материальных затрат в 2008 году увеличился и составил 29,39%, в 2007 году он был равен 6,71%. По затратам на оплату труда и отчисления удельный вес составил 21,6% в 2008 году и 16,53% в 2007.
3. СИСТЕМА КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
Для целей управленческого бухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости (работ, услуг) — исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчёт затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.
Учет производственных затрат и исчисление себестоимости — важнейший участок в системе управления.
Рациональная организация учёта производственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной их классификации.
Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учёта:
а) для расчёта себестоимости и получаемой прибыли;
б) для принятия управленческих решений;
в) для осуществления контроля и регулирования.
а) для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции:
1) сырьё и материалы;
2) вспомогательные материалы;
3) возвратные отходы (вычитаются);
4) топливо и энергия для технологических целей;
Итого прямых материальных затрат.
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
8) расходы на подготовку и освоение новых видов производств и продукции;
9) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
10) общепроизводственные расходы;
11) потери от брака;
12) прочие производственные расходы;
13) общехозяйственные расходы;
Итого полная производственная себестоимость
14) коммерческие расходы
Всего коммерческая себестоимость продукции.
Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.
Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:
— основные;
— накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования. В рассматриваемой организации к таким затратам относятся затраты на знаки почтовой оплаты, расходы на которые составили за 4 квартал 2008 года 30319 рублей (Приложение Г).
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.
К общепроизводственным расходам ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» относят затраты на эксплуатационные материалы, топливо, стройматериалы, спецодежду на складе, знаки почтовой оплаты, тару и тарные материалы, канцелярские товары и прочие материалы (Приложение Д), а также затраты, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, расчетами по налогам и сборам, расчетами с подотчетными лицами и расчетами с разными дебиторами и кредиторами (Приложение Е). Затраты, связанные с общепроизводственными расходами, представлены в таблице 3.
Таблица 3. Затраты, связанные с общепроизводственными расходами за 4 квартал 2008 г.
| № счета | Наименование | Сумма, руб. |
| 10.01 | эксплуатационные материалы | 54 880 |
| 10.02 | топливо | 9 252 |
| 10.04 | стройматериалы | 15 054 |
| 10.05 | спецодежда на складе | 6 706 |
| 10.08 | знаки почтовой оплаты | -18 |
| 10.10 | тара и тарные материалы | 924 |
| 10.11 | прочие материалы | 15 010 |
| 10.15 | канцелярские товары | 520 |
| 60 | расчеты с поставщиками и подрядчиками | 240 987 |
| 68 | расчеты по налогам и сборам | 1 695 |
| 71 | расчеты с подотчетными лицами | 4 709 |
| 76 | расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 4 630 |
Из таблицы 3 видно, что общие затраты на материалы составили 102328 рублей. За 4 квартал 2008 года общепроизводственные расходы составили 354349 рублей.
Следующая составляющая накладных расходов – общехозяйственные расходы. В последнем квартале 2008 года они сложились из затрат на эксплуатационные материалы – 1110 рублей, на канцелярские товары – 111 рублей (Приложение Д) и на затраты по расчетам с подотчетными лицами (Приложение Ж) – 11 рублей.
Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:
— прямые;
— косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.
В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.
Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.
По однородности состава различают затраты:
— элементные;
— комплексные.
Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.
Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.
б) для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.
— постоянные;
— переменные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.
В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:
— условно-переменные;
— условно-постоянные.
Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.
Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объёма производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.
в) при контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:
— регулируемые и нерегулируемые — затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;
— эффективные и неэффективные — затраты производственного и непроизводственного характера.
— в пределах норм и отклонений от норм — затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;
— контролируемые и неконтролируемые — затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.
Также организация подразделяет расходы по обычным видам деятельности на:
· сетевые расходы;
· несетевые расходы.
Сетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях предприятия, но относящиеся к деятельности других структурных подразделений предприятия.
Первоначально сетевые расходы отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим статьям затрат на тех же субсчетах учета расходов, что и несетевые. И только в момент передачи из одних структурных подразделений предприятия в другие, расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета как сетевые.
Движение сетевых расходов (прием и передача) отражаются на субсчете 25.03 «Общепроизводственные сетевые расходы» и на субсчете 26.03 «Общехозяйственные сетевые расходы» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Особенностью сетевых расходов является то, что они влияют на финансовый результат структурных подразделений предприятия, но в то же время не изменяют полученный финансовый результат в целом по предприятию.
Несетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях предприятия и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями предприятия.
4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, бесцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:
• счета учета основных средств и других долгосрочных вложений — 01, 02, 04, 05;
• счета учета производственных запасов — 10, 20, 21, 23, 26, 29.
• счета учета готовой продукции, товаров и реализации — 41, 43, 44, 45.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44 следующим образом:
· основное производство – расходы подразделений Предприятия, которые можно напрямую отнести к определенной группе видов деятельности (оказанию услуг (работ), производству продукции и реализации товаров), осуществляемых на Предприятии. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство»;
· общепроизводственные расходы – распределяемые расходы, связанные с основной деятельностью Предприятия, которые невозможно напрямую отнести на соответствующие субсчета счета 20 «Основное производство». В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
· вспомогательное производство – расходы вспомогательных (подсобных) подразделений, созданных для обеспечения функционирования основных направлений деятельности. В бухгалтерском учете данные расходы формируются на счете 23 «Вспомогательное производство». В случае реализации вспомогательным подразделением услуг сторонним организациям (покупателям) порядок учета расходов на его содержание не меняется;
· общехозяйственные (административно-управленческие) расходы – расходы почтамтов (филиалов, Аппарата управления предприятия), не связанные непосредственно с производственным процессом. В бухгалтерском учете данные расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
· расходы обслуживающих производств и хозяйств – расходы подразделений, созданных с целью обслуживания объектов (хозяйств), не относящихся к основным видам деятельности. В бухгалтерском учете данные расходы формируются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· расходы на продажу – расходы подразделений, связанные с продажей товаров. В бухгалтерском учете данные расходы формируются на счете 44 «Расходы на продажу».
Предприятие осуществляет учет затрат в следующих аналитических разрезах:
· по статьям затрат- в зависимости от цели использования;
· по степени признания в налоговом учете– для обеспечения учета различий признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
· по принадлежности к распределению – для обеспечения требований налогового законодательства в части раздельного учета по НДС;
· по подразделениям(филиала, почтамта) — для целей управленческого учета.
Расходы подразделения, которые можно напрямую отнести к определенной группе видов деятельности (оказанию услуг (работ), производству продукции и реализации товаров), учитываются на субсчетах счета 20 «Основное производство» следующим образом:
· «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности» — отражаются расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг по почтовой и курьерской деятельности. К данным видам деятельности относится: прием, сборка, обработка (сортировка), пересылка и доставка письменной корреспонденции, посылочной почты, экспресс-почты, деятельность по осуществлению денежных переводов, реализация ЗПО, услуги международной почтовой связи, прочая деятельность почтовой связи;
· «Основное производство по деятельности, связанной с денежным посредничеством» — отражаются расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг по деятельности, связанной с денежным посредничеством. К данным видам деятельности относится: прием коммунальных и муниципальных платежей, прием вкладов от населения по договорам с банками, финансовый лизинг, информационно-технологическое взаимодействие между участниками расчетов, распространение лотерейных билетов, страховых, пенсионных и других полисов;
· «Основное производство по прочим видам деятельности» — отражаются расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг по прочим видам деятельности. К данным видам деятельности относится: деятельность по предоставлению во временное пользование активов (сдача имущества в аренду), деятельность в области телефонной связи и документальной электросвязи, полиграфическая деятельность, деятельность, связанная с перевозкой груза, рекламная деятельность и др.
Сальдо на конец отчетного периода по вышеуказанным субсчетам показывает стоимость незавершенного производства.
Особенности учета расходов по реализации знаков почтовой оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных знаков почтовой оплаты списывается по окончании отчетного периода (месяца) со счета 10 субсчет «Знаки почтовой оплаты» и субсчет «Расходы, формирующие стоимость материалов» в дебет счета 20 субсчет «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности» по средней стоимости.
Средняя стоимость по каждой группе ЗПО определяется как частное от деления общей себестоимости группы ЗПО на их количество, складывающееся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ЗПО в отчетном месяце (после подсчета месячных оборотов по складу (операционной кассе).
В течение отчетного периода по дебету счета 20 субсчет «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности» отражаются следующие затраты, связанные с реализацией ЗПО:
· себестоимость реализованных ЗПО;
· заработная плата персонала, занятого реализацией ЗПО;
· ЕСН на зарплату персонала, занятого реализацией ЗПО;
· отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев.
В процессе закрытия отчетного периода затраты по реализованным знакам почтовой оплаты относятся с кредита счета 20 субсчет «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость почтовой и курьерской деятельности».
Особенности формирования себестоимости готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции формируется в течение отчетного периода на соответствующих субсчетах счета 20, 23 и 29.
По дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета МПЗ, расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д.).
Списание расходов, связанных с выпуском готовой продукции, отражается по сформированной фактической себестоимости проводкой по дебету счета 43 субсчет «Готовая продукция по фактической себестоимости» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет общепроизводственных расходов.
В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.
Предприятие в течение отчетного периода (месяца) отражает на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяемые расходы, связанные со всеми видами деятельности предприятия (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции): зарплата работников с начислениями, занятых в нескольких видах деятельности, содержание транспорта, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям (аналогично основному производству).
По окончании месяца производится расчет коэффициентов для распределения общей суммы расходов, отраженных в течение месяца на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственных расходов» в разрезе групп видов деятельности, осуществляемых предприятием:
· почтовая и курьерская деятельность;
· торговая деятельность;
· деятельность, связанная с денежным посредничеством;
· деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
· прочие виды деятельности.
Коэффициент определяется как соотношение выручки, полученной по каждой из выше перечисленных групп деятельности к общей сумме выручки, полученной в течение отчетного периода по всем видам деятельности.
Расчет коэффициента производится нарастающим итогом.
Предприятие рассчитывает несколько коэффициентов, в зависимости от того, относятся ли накопленные расходы на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» к деятельности обслуживающих производств и хозяйств или нет.
В конце отчетного периода (месяца) общая сумма расходов списывается со счета 25 «Общепроизводственные расходы» согласно рассчитанным коэффициентам на счёт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление предприятия и его подразделений (административно-управленческого аппарата почтамтов, филиалов, Аппарата управления предприятия).
Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов предприятия ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Предприятие организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям (аналогично основному производству).
Общехозяйственные расходы Предприятия собираются в течение отчетного периода (месяца) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма списывается пропорционально выручке[2] , рассчитанной нарастающим итогом, полученной по определенным видам деятельности на следующие субсчета счёта 90 «Продажи» (Приложение И):
· себестоимость почтовой и курьерской деятельности;
· себестоимость торговой деятельности;
· себестоимость деятельности, связанной с денежным посредничеством;
· себестоимость деятельности ОПХ;
· себестоимость по прочим видам деятельности.
Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.
Прочие расходы.
Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности Предприятие признает прочими расходами.
В аналитическом учете прочие расходы подразделяются на:
· прочие расходы операционного характера;
· прочие расходы внереализационного характера;
· прочие расходы за счет чистой прибыли;
· прочие расходы чрезвычайного характера.
В бухгалтерском учете прочие расходы отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие расходы операционного характера.
Предприятие включает в состав прочих расходов операционного характера:
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и процессинговыми центрами (в т.ч. за расчетно-кассовое обслуживание);
· расходы, связанные с предоставлением во временное пользование интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием имущества кроме безвозмездной передачи;
· расходы на формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
· налоги и сборы;
· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида[3] , в том числе процентов по кредитам, предоставленным поставщиками МПЗ (коммерческий кредит) и процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· прочие расходы.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, отражаются по дебету счета 91 субсчет «Проценты к уплате».
Прочие расходы операционного характера отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в соответствии с аналитикой по видам прочих расходов и классификацией расходов для целей налогового учета.
Прочие расходы внереализационного характера.
Предприятие включает в состав прочих расходов внереализационного характера и приравненных к ним убытков:
· расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
· расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в том числе по валютным счетам в банках;
· расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
· суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, списанные в отчетном (налоговом) периоде;
· потери от недостач (порчи) материальных ценностей сверх норм естественной убыли;
· расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации имущества, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации основных средств;
· убытки прошлых отчетных (налоговых) периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
· прочие расходы и убытки.
Прочие расходы внереализационого характера (за исключением убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году) в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в соответствии с аналитикой по видам прочих расходов и классификацией расходов для целей налогового учета. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» в соответствии с аналитикой по видам убытков прошлых лет, ставкам НДС и налоговым периодам.
Прочие расходы за счет чистой прибыли.
Прочие расходы за счет чистой прибыли — это расходы, которые осуществляются на основании разрешения учредителей исключительно за счет чистой прибыли. Они отражаются по дебету счета 91.26. Данные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и отражаются в разрезе соответствующих кодов аналитики «Виды прочих расходов за счет чистой прибыли»:
· расходы социальной сферы (в т.ч. путевки, материальная помощь, спортивно-культурные мероприятия, льготное питание, негосударственное страхование и т.п.);
· расходы на деловые и общественные мероприятия (в т.ч. добровольные взносы в общественные (международные) организации, содержание профкома, подарки, благотворительность и т.п.);
· убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в случае, если объекты обслуживающих производств и хозяйств не используются в осуществлении экономической деятельности;
· прочие расходы.
Прочие расходы чрезвычайного характера.
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (например, пожар, стихийное бедствие) являются прочими расходами чрезвычайного характера и отражаются на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
В составе прочих расходов чрезвычайного характера отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Прочие расходы чрезвычайного характера отражаются в разрезе соответствующей аналитики:
· стоимость активов, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию;
· прочие расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Порядок распределения прочих расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Прочие расходы для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль распределению не подлежат, за исключением выявленных в отчетном году прибылей и убытков прошлых лет, возникших в 2006-2007г.г. в связи с осуществлением деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Для бухгалтерских отчетов по учету затрат на производство продукции в программе 1С — «Бухгалтерия» формируется журнал ордер (Приложение Г) и ведомость по счету 20.
Для примера формирования бухгалтерских проводок по учету затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции приведем примеры хозяйственных операций по учету затрат за декабрь 2008 года, опираясь при этом на данные журнала-ордера, главной книги и первичных документов.
АО «Орловская сбытовая компания» предъявлен счет за услуги по обеспечению электроэнергией, в том числе НДС 18% (Приложение К):
— покупная стоимость
Дебет 25.01 «Общепроизводственные расходы по всем видам деятельности»
Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 14438
— НДС 18%
Дебет 19.01 «НДС по расходам на облагаемую деятельность»
Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 2599
Орловским филиалом ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» предъявлен счет за оказанные услуги по электропотреблению, в том числе НДС (Приложение О):
— покупная стоимость
Дебет 25.01 «Общепроизводственные расходы по всем видам деятельности»
Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 2098
— НДС 18%
Дебет 19.01 «НДС по расходам на облагаемую деятельность»
Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» 378
В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние учитываются на забалансовых счетах:
· товарно-материальные ценности (в т.ч. многооборотная тара и тарные материалы), принятые на ответственное хранение отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, указанных в сопроводительных документах, а при их отсутствии в ценах, указанных в договорах;
товары, принятые на комиссию, отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по договорным ценам, при этом обособленно отражаются товары по централизованным договорам (взаиморасчеты с комитентом осуществляются Аппаратом управления Предприятия) и договорам филиалов или почтамтов (взаиморасчеты с комитентом осуществляются филиалом (почтамтом)).
Со склада комиссионных товаров отпущено для продажи печенье овсяное и сухари (Приложение Л):
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» 4483
Приобретенные для продажи товары отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости приобретения на соответствующих счетах счета 41 «Товары». При передаче из почтамта в отделения связи для розничной продажи (либо на специальные розничные склады) товары отражаются по продажным (розничным) ценам на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары».
Со склада коммерческих товаров отпущено для продажи печенье и вафли (Приложение М):
Дебет 90.11 «Выручка по торговой деятельности»
Кредит 41.02 «Товары в розничной торговле» 10415
С основного склада отпущены табачные изделия для продажи (Приложение Н):
Дебет 90.11 «Выручка по торговой деятельности»
Кредит 41.01 «Товары на складе» 630
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители определяют основное направление развития организации с учетом материальных источников ее обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри организации.
Объектом исследования данной курсовой работы являлся ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России». Филиал осуществляет в установленном законом порядке определенные виды деятельности, связанные с оказанием услуг почтовой связи и осуществлением (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами и товарами народного потребления.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство всей производственной деятельности предприятия безотносительно их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.
В зависимости от ряда признаков затраты организации подразделяются на основные и накладные, одноэлементные и комплексные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, условно-переменные и условно-постоянные, текущие и будущие.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Предприятие осуществляет учет затрат по статьям затрат,по степени признания их в налоговом учете,по принадлежности к распределению и по подразделениям(филиала, почтамта) — для целей управленческого учета.
Для улучшения организации учета затрат на производство продукции в ОСП Свердловский почтамт УФПС Орловской области – филиал ФГУП «Почта России» необходимо применять следующие принципы:
— неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
— полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
— правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
— разграничение в учете текущих и будущих затрат;
— организация управленческого учета на предприятии.
Для успешной организации управленческого учета в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки прежде всего целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. (редактировано 30.03.2001 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (редактировано 30.03.2001)
4. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп.- М.: Проспект, 2006. – 392 с. — ISBN – 5-98032-804-1.
5. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов. – 6-е изд., перераб. и доп. – Ростов н\Д: Феникс, 2005. – 480с. -ISBN –5-222-06269-4.
6. Бычкова, А.Н. Метод классификаций в ассортиментной политике.// Маркетинг в России и за рубежом. — 2006.- №1. -38 — 41с. ISSN-1028-5849.
7. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега – Л, 2007. – 570с. – (Высшее финансовое образование). ISBN 978-5-365-00674-4.
8. Волкова, О. Н. Управленческий учет: учеб. / О. Н. Волкова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 472с. ISBN 5-98032-929-3.
9. Воронова, Е.Ю.; Улина, Г.В.- Управленческий учет на предприятии: учеб.пособие. / Е.Ю.Воронова, Г.В. Улина.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2006.-248с. ISBN 5-482-00423-6.
10. Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.-400с. ISBN 5-85428-155-4.
11. Головизнина, А.Т., Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 184 с. – ISBN 5-98032-070-9.
12. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие для вузов/ О.М. Горелик, Л.А.Парамонова, Э.Ш. Низамова. — М.: Кнорус,-2007. – 256 с. ISBN 978-5-85971-518-3.
13. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Перевод с англ.: Учебник / К.Друри. — М: Юнити – Дана, -2005.-1071с.ISBN 5-238-00328-5.
14. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. / В. Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2007. – 618с. ISBN 5-98118-033-1.
15. Керимов, В. Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: Учебник. / В. Э. Керимов. – М.: Издательско-торговая кооперация «Дашков и Ко», 2007. – 460с. ISBN 5-94798-127-0.
16. Кондраков, Н.П., Иванова, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 368 с. – ISBN 5-16-001604.
17. Николаева, О. Е.; Шишкова, Т. В. Управленческий учет. / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. – Изд. 3-е, испр. и дополн. – М.: Эдиториал УРСС, 2007. – 320с. ISBN 5-88417-220-6.
18. Петрова, В.И., Видяпина, В.И. Бухгалтерский учет. Хрестоматия. – СПб.: Питер, 2007. – 864с. – ISBN 978-5-469-00843-9.
19. Соколова, Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Проспект, 2006. – 776с. – ISBN5-98032-972-2
20. Швец, А.; Швец, М. Анализ ассортиментной политики предприятия.// Маркетинг в России и за рубежом. — 2007.- №1(92). -50-60с. ISSN-0869-3722.
21. Шеремет, А. Д. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2007. – 512с. ISBN 5-88103-042-7.
ПРИЛОЖЕНИЯ
[1] ПБУ 10/99 «Расходы организации» (ред. от 27.11.2006)
[2] Общехозяйственные расходы, не подлежащие распределению и отраженные на соответствующем субсчете счета 26 в разрезе групп видов деятельности, осуществляемых Предприятием, списываются насчет 90 безприменения пропорции, то есть исходя из фактической суммы расходов, относящейся к определенному виду деятельности.
[3] За исключением процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения внеоборотных активов.