(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Эволюция системы бухгалтерских счетов в России № 1168
Кафедра экономики предприятия и учетных систем
Допустить к защите
Руководитель:_______________
«____»_______________200_г.
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Эволюция системы бухгалтерских счетов в России»
Содержание
………………………………………………………………….…………..3
1. Зарождение бухгалтерского учета……………..…………………………………5
1.1. Начало развития бухгалтерского учета………………………………………..5
1.2. Влияние реформ Петра I на развитие учета в России……………………..…..7
2. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России……………………………….9
2.1. Начало оперативного учета….…………………………………………………..9
2.2. Тройная «русская» бухгалтерия……………………………………………….11
2.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии…………………………………..13
3. Бухгалтерский учет в СССР……………………………………………………..17
3.1. Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма…………………………………………………………………….……17
3.2. Деформация принципов бухгалтерского учета……………………………….19
3.3. Совершенствование производственного учета………………………………20
4. Бухгалтерский учет в современной России……………………………………23
4.1. Программа реформирования бухгалтерского учета…………………………24
4.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ………..27
Заключение…………………………………………………………………………..32
Список использованной литературы………………………………………………34
Приложения
Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. У бухгалтерского учета есть свой предмет — факты хозяйственной жизни, свой метод — моделирование и свои цели — обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет прошел большой путь развития от древнейших времен, до настоящего времени. Учет в России развивался под разными течениями и влияниями.
Бухгалтерский учёт, один из видов хозяйственного учёта, функция хозяйственного управления. Для социалистического бухгалтерского учёта были характерны единство методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность. Социалистический бухгалтерский учёт служил средством контроля за выполнением планов, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта, выявлению и использованию внутренних ресурсов.
Учет в России появился и развивался как учет государственный. На протяжении всей истории нашей страны бухгалтерский учет строился практически на одних и тех же принципах, обусловленных характером экономики и менталитетом людей.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В.Кронзейльм (1818) разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй — традиционную бухгалтерскую систему счетов. Период отмены крепостного права и последующего развития капитализма прошли несколько этапов. Они начинаются с трудов двух крупных учетных второй половины XIX в. П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Подлинным вкладом в развитие учета этого времени было распространение карточек и счетных машин, а главное — формирование научных основ двойного учета.
В СССР были разработаны и применялись единые основные положения по учёту и отчётности, был создан единый план счетов, введена единая система народно-хозяйственного учёта, представляющая достоверные, объективные сведения, необходимые как для руководства отдельными промышленными предприятиями, так и народным хозяйством в целом.
Бухгалтерский учет сегодня является главным языком бизнеса, без которого невозможна полноценная хозяйственная деятельность и ее регулирование.
Основа бухгалтерского учета — План счетов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности.
В данной работе были использованы главным образом такие источники информации, как план счетов разного времени, положения по бухгалтерскому учету.
Объектом исследования данной работы является бухгалтерский учет в целом.
Цель работы проследить историю развития бухгалтерского учета и бухгалтерских счетов от начала становления до настоящего времени.
Для решения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
— раскрыть характерные особенности развития системы бухгалтерских счетов;
— понять их пути становления;
— проанализировать влияние реформ Петра Ι на развитие бухгалтерского учета;
— проанализировать развитие бухгалтерского учета и плана счетов в СССР и современной России, сравнить путь развития, сделать выводы.
1. Зарождение бухгалтерского учета
1.1. Начало развития бухгалтерского учета
Учет в России всегда испытывал западные влияния, но это не мешало ему оставаться оригинальным. Счетные работники нашего отечества время от времени внедряли то варяжские приемы учета, то византийскую методологию, то татаро-монгольскую систему налогообложения, то рассматривали немецкие образцы, то переходили на англо-американские стандарты. Более чем тысячелетняя история нашего учета показывает вполне самобытное содержание.
Учет в России появился и развивался как учет государственный. На протяжении всей истории нашей страны бухгалтерский учет строился практически на одних и тех же принципах, обусловленных характером экономики и менталитетом людей. К этим принципам можно отнести:
1. Принцип примата государственной собственности: государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране. Из этого принципа вытекает необходимость в существовании единого органа, регламентирующего порядок учетных записей и организацию учета. Данный принцип возник в княжеском хозяйстве вместе с зарождением русского государства в 862г. и распространением варяжской техники учета.
2. Принцип материальной ответственности: за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц. Данный принцип зародился в монастырском хозяйстве под влиянием византийской учетной мысли.
3. Принцип личной ответственности: человек — объект учета, ибо каждый человек так или иначе подотчетен, возник в эпоху татарского ига вследствие введения подушной подати.
4. Впоследствии при переходе к иной окладной единице — сохе и возникновении круговой поруки мы сталкиваемся с новым принципом коллективной ответственности: платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества (коллектива). Этот принцип доживет до наших дней в форме так называемой коллективной материальной ответственности.
5. Принцип урока, или твердого задания: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить, привел к потребности ведения учета исполнения этого задания; широкое распространение получает учет сметных ассигнований, целевых средств, выполнения планов, фондирования и т.п.
6. Принцип коллации: все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.
7. Принцип примата административных правоотношений: обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.
8. Принцип затратного ценообразования: цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством
9. Принцип приоритета формы над содержанием, или обрядолюбия: внешний вид документов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания;
Все отмеченные принципы сформировались в допетровскую эпоху. В учете допетровской Руси можно выделить четыре основных момента, препятствовавших развитию учетных знаний и обусловивших проникновение двойной записи в Россию только в XVIII в.:
1) догматизм мышления: из года в год учетчик-дьяк строго повторял и бессознательно переписывал то, что делали его предшественники;
2) низкий уровень правосознания;
3) низкий уровень грамотности;
4) низкий уровень математических знаний.
Но несмотря на это, сложившаяся система учета оказала глубокое влияние на последующую эпоху.
1.2. Влияние реформ Петра I на развитие учета в России
Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714г. Эти положения были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности.
Они требовали:
1) своевременности записи и чтобы «счет был бы скорый»;
2) ежедневного ведения приходно-расходных книг;
3) строгого персонального подчинения ответственных лиц.
Крупнейшим событием в истории русского учета было издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г. Здесь впервые в России появились слова: «бухгалтер», «дебет», «кредит». Адмиралтейский Регламент оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета в России. Огромное развитие учет получает на уральских металлургических заводах. Их создатель крупнейший металлург XVIII в. В. И. Геннин.
На государственных металлургических уральских заводах материальный учет велся в книгах «С» и «D» (кредит, дебет). Таких книг велось двенадцать — по числу групп материалов.
Учет тесно переплетался с планированием. Промышленный учет в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены: сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия. Вместе с тем промышленный учет не знал системы двойной записи.
Первой книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке, стал «Ключ коммерции» (1783).
Первые русские книги по бухгалтерскому учету были созданы выдающимися бухгалтерами К. И. Арнольдом, И. Ахматовым и Э. А. Мудровым.
2. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России
В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) — некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.
Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.
2.1. Начало оперативного учета
Павел Иванович Рейнбот (1839 — 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.
Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.).
К прямым затратам он относил:
1) материалы;
2) жалованье;
3) погашение.
Остальные расходы рассматривались как общие и в конце года распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.
Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.
С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.
Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций, А.В. Прокофьев придерживался новой итальянской формы. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.
2.2. Тройная «русская» бухгалтерия
Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1816). Он критиковал двойную русскую бухгалтерию. Он отмечал недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор:
1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи;
2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др.
Название тройная бухгалтерия вызывалась тремя обстоятельствами:
1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;
2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс;
3) используются только три счета: касса, ценности, капитал.
Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.
Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них:
1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени;
2) органическое объединение аналитического и синтетического учета;
3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости;
4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно;
5) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.
В 1895г. в Москве издается работа И.П. Шмелева: «Новая четверная бухгалтерия.
Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр — книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс — документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика — только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.
Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен — с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее — один вширь, два других и вглубь, и вширь.
2.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии
И.Ф. Валицкий попытался создать макроучет. Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.
Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.
Если И.Ф. Валицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.
В 1872г. С.Ф. Иванов писал о необходимости «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное — стоимость того и другого». Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства. Потом их назовут калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек», и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.
Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.
Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.
Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, она развивалась в идеях следующих последователей.
А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей:
1) ценности вещественные;
2) деньги;
3) ценности условные.
В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные).
В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов.
Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов — первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные.
Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено — принято).
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом.
Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на:
1) частные (статистические, реальные):
а) материальные (объективные);
б) личные (субъективные, юридические);
2) общие (отвлеченные, экономические).
В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение:
«остаток + приход = расход + остаток новый».
Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме:
«остаток + приход — расход = остаток новый».
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917), он дал весьма детальную классификацию счетов:
I. Вещественные счета:
1) основные;
2) переходные (заготовок сооружений производства);
II. Личные счета:
1) предпринимательского капитала (основные, переходные);
2) ссудного капитала(счета лиц и учреждений, счета кредитных запасов).
Для своего времени эта классификация была большим достижением.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Он ввел несколько классификаций счетов:
1) простые и сборные;
2) главные и вспомогательные (переходные);
3) активные, пассивные, переменные;
4) чистые и смешанные;
5) вещные, личные, результативные.
Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.
Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.
Однако подлинным вкладом в развитие учета было формирование научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, можно отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.
3. Бухгалтерский учет в СССР
История бухгалтерского учета в СССР продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:
1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
с 1984—1992 — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
3.1. Первые два этапа эволюции бухгалтерского учета в СССР: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма
13 июля 1918г. центральная избирательная комиссия (ЦИК) РСФСР издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.
Совет народных комиссаров (СНК) РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.
Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета.
Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили большинство бухгалтеров склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен.
Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю.
Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой.
Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:
1. По источникам составления: (инвентарный, книжный, генеральный).
2. По сроку составления: (вступительный, операционный,ликвидационный).
3. По объему: (простой, сводный, сложный или сложенный).
4. По полноте оценки: (брутто, нетто).
5. По содержанию: (оборотный, сальдовый).
6. По форме: (двусторонний, односторонний, шахматный).
В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:
7. По временной ориентации: (провизорный, перспективный, директивный).
Идеи Блатова прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.
3.2. Деформация принципов бухгалтерского учета
В 1930г. теория и практика учета начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.
Можно отметить три основных следствия:
1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство;
2) параллельное существование двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину — бухгалтерский учет;
3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.
Единый социалистический учет.Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета — оперативный.
Организация бухгалтерского учета.С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.
Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.
Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.
В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 — 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.
3.3. Совершенствование производственного учета
В период с конца 1938-го по 1955г. завершается создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах — в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.
В годы Великой Отечественной войны много усилий затрачивается на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.
В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся ранее система учета. Бюджетные учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы расходов по бюджету и внебюджетным средствам.
В 1956 — 1990гг. меняются правила учета финансирования по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные учетные документы, техника ведения учета. В бюджетных учреждениях создаются централизованные бухгалтерии и внедряются средства механизации. Разработка методологии централизации бюджетного учета расценивается как самое крупное достижение в развитии и практике бюджетного учета. Организация централизованных бухгалтерий позволила оптимизировать бюджетные расходы на содержание штата бухгалтеров в малых по численности учреждениях (детских садах, сельских школах и т.п.) и значительно повысить качество учета (бухгалтерские работники в таких учреждениях имели, как правило, низкую квалификацию).
От 1 ноября 1991г. вышел приказ об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению. В нем были изложены следующие пункты:
1. Утвердить разработанные при участии Группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР и Центром ООН по транснациональным корпорациям: План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по применению Плана счетов .
2. Ввести в действие План счетов и Инструкцию по его применению . Осуществить переход к применению Плана счетов, в течение 1992 г. по мере готовности предприятий.
3. Предложить издательству «Финансы и статистика» оперативно осуществить выпуск массовым тиражом и распространение Плана счетов и Инструкции по его применению .
4. Управлению методологии бухгалтерского учета провести в четвертом квартале 1991 г. мероприятия по разъяснению необходимости и порядка перехода к применению Плана счетов .
5. Предложить редакции журнала «Бухгалтерский учет», редакции журнала «Финансы СССР», издательству «Финансы и статистика» принятьучастие в проведении мероприятий.
После этого приказа план счетов выглядел следующим образом (см. приложение 1).
4. Бухгалтерский учет в современной России
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к системе Международных стандартов.
Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.
Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Сравнивая общий план счетов СССР и настоящего времени, можно увидеть, что он претерпел некоторые изменения (см. приложение 2).
Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики.
Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться — основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота — инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов — сведена к минимуму.
С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие.
4.1. Программа реформирования бухгалтерского учета
Основа бухгалтерского учета — план счетов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности.
В настоящее время еще действует план счетов, изданный в 1992 году. Но он не отвечает новым требованиям и условиям формирования рынка, а также подходам и нормам, принятым в развитых странах. Поэтому, начиная с 1998г., одной из основных задач развития Российской бухгалтерской системы стали ее интеграция в международную систему и реформирование с целью максимального приближения бухучета в России и, соответственно, его Плана счетов к международным стандартам финансовой отчетности.
Переход с 1 января 2002 года всех российских предприятий на новый План счетов — это одновременно и финиш, и старт в организации бухгалтерской деятельности. Финиш — поскольку завершается процесс реформирования методологии путем разработки российских стандартов бухгалтерского учета, старт — поскольку впереди работа в новых, боле удовлетворяющих международным требованиям условиях.
Новый план счетов, безусловно, радикален: в нем меняется как идеологический подход так и форма группировки данных.
Главной идеологической новацией является заложенная в документе гибкость. В Инструкции по применению нового плана счетов дана лишь краткая характеристика синтетических счетов:
1) структура и назначение счета;
2) экономическое содержание;
3) отражаемые факты хозяйственной деятельности;
4) порядок записей для наиболее распространенных хозяйственных операций;
5) корреспонденция счета с другими счетами.
Ни сам План счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения и учетных процедур. Такие правила содержатся в иных нормативных документах, таких как стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания и другие. В таких условиях каждому бухгалтеру предстоит переоценить существующие подходы к организации бухгалтерского учета с точки зрения правильности классификации и идентификации объектов учета, соблюдения принципов их отражения на счетах.
В результате даже чисто формально меняются существовавшие десятилетиями, привычные представления об отражении объектов учета. Это касается практически всех активов, как внеоборотных, так и оборотных, а также всех процессов снабжения, производства и реализации.
Хотя вопрос о структуре нового Плана счетов при его подготовке был одним из наиболее дискуссионных, общепринятым стало решение сохранить в целом прежнюю структуру. Таким образом, основным признаком, положенным в основу группировки счетов и последовательности их расположения в новом Плане осталось экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых на синтетических счетах.
Новый план, как и план 1992г., содержит 9 разделов. Сначала приводятся счета по отражению активов и хозяйственных процессов, а затем счета по обязательствам и капиталу. Внутри разделов соблюдается привычная последовательность. Так, например, в разделе «Внеоборотные активы» регулирующие счета следуют за основными (счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»).
Наиболее значительные изменения коснулись раздела по учету финансовых результатов. Этими изменениями завершилось формирование новой методики учета доходов и расходов, которая предложена в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В раздел финансовых результатов теперь помещены счета учета реализации (продажи) продукции, товаров, работ, услуг. Это сделано потому, что счета реализации больше соответствуют сути финансового результата, поскольку формируют информацию о доходах и расходах организации, которые являются элементами счета прибылей и убытков.
В новом плане счетов не предусмотрено использование ряда синтетических счетов. В то же время в план введено несколько новых счетов, например, 81 «Собственные акции «. Изменены наименования и номера некоторых счетов. Некоторые синтетические позиции стали более подробными, другие, напротив, — более обобщенными (см. приложение 3).
В целом, разрабатывая новый план счетов, специалисты стремились к тому, чтобы его применение помогало обеспечить:
1) более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;
2) рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни;
3) снижение затрат на формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Осмысливая трудности предстоящих событий как для организаций, так и для государственных органов, профессиональные объединения и бухгалтерская общественность уже на протяжении года подробно обсуждали переход на новый План счетов в открытой печати, специализированных изданиях, на конференциях и семинарах. Однако общее понимание — это еще не практическое использование. Совершенно очевидно, что работа по внедрению нового Плана счетов на конкретных предприятиях и организациях, устранению его мелких недостатков и совершенствованию должна продолжаться и дальше.
В тоже время следует учитывать, что новый План счетов не является по отношению к требованиям международных стандартов финансовой отчетности их зеркальным отражением. Следовательно, в условиях подготовки России к вступлению во Всемирную торговую организацию (ВТО) развитие фондового рынка и повышение его инвестиционной привлекательности потребует и в дальнейшем серьезной работы по продолжению реформы в сфере бухгалтерского учета.
4.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения БУ в организации, а так же определения ролигосударственныхорганов в ее создании.
Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов 4 уровней (см. таблицу №1).
Таблица № 1
4 уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
| Уровень | Виды документов | Организации, участвующие в принятии документов |
| Первый уровень — законодательный | Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ | Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ |
| Второй уровень — нормативный | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Министерство финансов РФ |
| Третий уровень — методический | Методические указания, План счетов и Инструкция по его применению | Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России |
| Четвертый уровень — организационный | Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация) | Организации независимо от организационно-правовых форм деятельности |
Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.
Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов Российской Федерации основные функции общего методологического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.
В настоящее время поэтапно разрабатывается и вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. Так, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним. Тем самым законодательно не стоит вопрос об организации отдельного налогового учета для целей налогообложения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня— методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).
Кроме Министерства финансов Российской Федерации данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц, а также профессиональные организации бухгалтеров.
Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов — внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления, организацией и решения задач ее функционирования. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления, переобучением кадров, наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работа выполняется организацией самостоятельно или с привлечением консультационных (аудиторских) организаций.
Предстоит большая работа по наполнению системы соответствующими документами с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а также максимального сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном переходе экономики страны к рыночным отношениям.
Заключение
В результате проделанной работы была проанализирована имеющаяся информация о этапах формирования учета, эволюции системы бухгалтерских счетов начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета и плана счетов в России.
Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет древнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен.
Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, был издан при Петре Ι, датируемый от 22 января 1714г.
В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов
Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. В связи с этими изменениями вышел приказ от 1 ноября 1991 г. об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов. Произошли изменения в плане счетов. Анализирую сравнительную таблицу Плана счетов СССР и настоящего времени, можно заметить значительные изменения. План счетов был дополнен, некоторые счета были переименованы.
В настоящее время продолжается совершенствование и реформирование бухгалтерского учета в России. Переход с 1 января 2002 года всех российских предприятий на новый План счетов — это одновременно и финиш, и старт в организации бухгалтерской деятельности. Финиш — поскольку завершается процесс реформирования методологии путем разработки российских стандартов бухгалтерского учета, старт — поскольку впереди работа в новых, боле удовлетворяющих международным требованиям условиях. Новый план счетов, безусловно, радикален: в нем меняется как идеологический подход так и форма группировки данных Вводятся новые счета. Одной из главных причин реформирования является подготовка вступления России в ВТО.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект,1998
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 ред. от 27.11.06
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ред. от 27.11.06
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (с учетом изменений и дополнений). Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г., №94н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (с учетом изменений и дополнений). Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.94 N173, от 28.07.95 N 81, от 17.02.97 N15)
6.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.:Финансы и
статистика, 2003.
7. Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА — М, 2006
8. Макаров 3. Г. Теория бухгалтерского учета. -М., 2001.
9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002
10.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1999.
11.Алексеенко М.М., Берков Н.Т., Галь И.М. и др. Финансы и кредит СССР. Учебник. — М., 2000.
12. Маздоров, В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР. – М: Финансы, 2000.
13. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.). — М.: Наука, 1998.
14. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.
15. Интернет-источник: http://kapitall.ru
16. Интернет-источник: http://www.comtec.abz.ru/publications