Учебная работа № 2598. Учет и аудит заработной платы труда

Учебная работа № 2598. Учет и аудит заработной платы труда

Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль — аудит. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Как экономическая категория зарплата играет двойную роль: с одной стороны, она является главным источником доходов и повышения жизненного уровня работников, а с другой, для нанимателя она является основным элементом издержек производства и обращения, что в итоге влияет на размер получаемой им прибыли. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.

Исходя из выше сказанного, организация учета и аудита заработной платы работников является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. В связи с этим вопросы организации учета и аудита представляются достаточно актуальными, что и определило выбор темы выпускной квалификационной работы.

Целью настоящей выпускной квалификационной работы является изучение порядка расчетов с персоналом по оплате труда и проведение аудита состояния организации учета оплаты труда, выявление недостатков бухгалтерского учета, а также, разработка рекомендаций по их устранению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

1) изучить нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы;

2) рассмотреть формы, системы и виды оплаты труда;

3) рассмотреть начисление выплат, а также порядок удержаний из начисленной заработной платы и отчислений с фонда заработной платы;4) исследовать вопросы организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии;5) провести аудит операций по заработной плате объекта исследования и выявить направления совершенствования оплаты труда по итогам проведенной проверки.

Предмет исследования – учет и аудит заработной платы.

Объектом исследования настоящей выпускной квалификационной работы является Закрытое Акционерное Общество «Челябинские строительно-дорожные машины» (сокращенное название ЗАО «ЧСДМ»). Основная сфера деятельности предприятия — производство тяжелой спецтехники для строительства, ремонта и содержания дорог.

ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА

1.1.Нормативное регулирование организации труда и его оплаты

Заработная плата является основным источником доходов большей части населения и является сложным экономическим явлением, отражающим воздействие многих экономических процессов, в связи с чем, требует спе­циальных знаний для эффективной организации, как в масштабах общества, так и конкретной организации. В настоящее время организации самостоятельно выбирают системы и формы оплаты труда своих работников, причем зачастую разные категории персонала могут оплачиваться по-разному. В процессе разработки и применения той или иной системы оплаты труда важно учитывать не только интересы работодателя, но и интересы работников, что подразумевает неукоснительное соблюдение норм трудового законодательства.

Таким образом, в современных условиях бухгалтер должен обладать глубокими знаниями как в области организации оплаты труда, так и в сфере трудового законодательства.

Ведение бухгалтерского учета заработной платы осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде четырех уровней (см. табл. 1)

Таблица 1

Законодательно – нормативное регулирование учета труда и заработной платы

Уровни
1	2
1 уровень	— Конституция РФ; — Трудовой, гражданский и налоговый кодексы РФ; — Федеральные законы № 212 от 24 июля 2009 г , № 343 от 08.12.2010 г.; — Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы и др.
2 уровень	— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99
3 уровень	— Письмо Минфина РФ от 07.10.2009 г. № 03-03-06/1/651 «По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплату депонированной заработной платы»; — Письмо Минфина РФ от 28 октября 2010 года N 03-04-06/6-255 «Об НДФЛ с платежей за выпуск и обслуживание банковских карт»
4 уровень	— Правила внутреннего трудового распорядка; — Положение об оплате труда; — Положение о премировании; — Положение об отпусках и временной нетрудоспособности; — Учетная политика организации.

Конституция РФ — главный законодательный документ первого уровня, имеющий в своем составе статьи, посвященные труду. В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Трудовой кодекс РФ также является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. В нем рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Гражданский кодекс регулирует договора гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников (статья 2 ГК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Согласно статье 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками страховых взносов. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также — фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также — страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Федеральный закон от 08.12.2010 г. № 343 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922) (с изменениями от 1 ноября 2009 г.) определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее именуется — средний заработок).

В системе нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. В частности, положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К третьему уровню нормативного регулирования следует отнести методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы, например:

а) письмо Минфина РФ от 07.10.2009 г. № 03-03-06/1/651 «По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплату депонированной заработной платы»;

б) письмо Минфина РФ от 28 октября 2010 года N 03-04-06/6-255 «Об НДФЛ с платежей за выпуск и обслуживание банковских карт»

Документы, разработанные на предприятии, относятся к документам четвертого уровня. Правила внутреннего трудового распорядка — это локальный нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

Положение об оплате труда, как правило, регулирует следующие вопросы:

а) систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

б) порядок индексации заработной платы;

в) порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).

Согласно статье 144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Положение об отпусках и временной нетрудоспособности определяет порядок предоставления, оформления и оплаты отпусков и их продолжительность; порядок оформления листков нетрудоспособности (больничных листов) и их оплаты; ответственность начальников структурных подразделений, Службы персонала и бухгалтерии за соблюдение установленного порядка.

Учетная политика организации – составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.

Таким образом, учет труда и заработной платы опирается на использование законодательно-нормативных документов четырех уровней. Из года в год происходят изменения, поэтому бухгалтеру важно отслеживать все изменения касающиеся регулирования заработной платы и следить за появлением новых законодательных актов.

Организация труда- определенный порядок, система трудовой деятель­ности человека; система мероприятий, устанавливающая порядок и условия осуществления трудовой деятельности. Организация труда является составной частью организации про­изводства, поэтому рациональная организация производства может быть построена только на базе совершенных и эффективных подсис­тем организации трудовых процессов. Чем совершеннее организация груда на предприятиях, тем выше его результаты, в том числе произ­водительность труда.

Процесс труда включает три основных взаимодействующих меж­ду собой элемента: собственно труд, предметы труда и средства тру­да. Это соединение в пространстве и времени производственных или экономических факторов. Рациональная организация труда предпо­лагает такой способ соединения всех элементов трудового процесса в единую взаимосвязанную систему, при которой будет использовано наименьшее количество ресурсов для достижения целей предприятия, в том числе для производства и реализации продукции.

Комплексная система организации труда и производства включа­ет 10 подсистем организации и управления трудом (см. рис. 1)

Рис.1. Комплексная система организации труда и производства

Рассмотрим каждую из подсистем подробнее:

1) разделение и кооперация труда, правильный выбор формы и вида которых создает экономические основы для специализации рабочих и роста их профессиональной квалификации;

2) расположение и обслуживание рабочих мест, четкий и постоянный порядок на которых обеспечивает рабочим возможность выработать так называемые автоматические навыки выполнения трудовых приемов;

3) проектирование трудовых процессов, которое должно строиться на принципах экономии рабочего времени и затрат энергии человека;

4) обоснование трудовых нормативов и норм, требующее установления оптимальных затрат труда на выполнение работы;

5) Нормализация условий и интенсивности труда, регламентирующая условия, тяжесть и интенсивность в пределах допустимых норм;

6) освоение трудовых процессов и норм труда, предусматривающее достижение равновесия фактических и проектных затрат времени на выполнение работы;

7) экономическая оценка затрат и результатов труда, заключающаяся в достижении максимальных результатов при заданных затратах труда или минимальных затрат при заданных результатах;

8) соблюдение трудовой и производственной дисциплины и регламента работы, которые основаны на выполнении проектных требований в процессе работы;

9) мотивация и стимулирование продуктивности труда, которые предусматривают удовлетворение личного интереса каждого работника в высокой оплате своего труда;

10) разработка системы управления трудовыми ресурсами, предусматривающая комплексное воздействие различных факторов на конечные результаты труда и производства.

В совершенствовании организации трудовых процессов в современном производстве все названные подсистемы необходимо применять последовательно и комплексно на каждом рабочем месте, на всех производственных участках и предприятиях различных форм собственности. Зарплата заинтересовывает работников в повышении эффективности производства, способствует развитию творческой активности человеческого фактора и в конечном итоге влияет на темпы и масштабы социально-экономического развития страны. Для того чтобы перечисленные функции выполнялись, необходимо постоянно совершенствовать формы и системы оплаты труда. Зарплата заинтересовывает работников в повышении эффективности производства, способствует развитию творческой активности человеческого фактора и в конечном итоге влияет на темпы и масштабы социально-экономического развития страны. Для того чтобы перечисленные функции выполнялись, необходимо постоянно совершенствовать формы и системы оплаты труда.

1.1. Формы, системы и виды оплаты труда

Труд как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики — он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть использованы руководством в качестве ориентиров для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых работ.

Существует три системы оплаты труда (см. рис. 2)

Рис.2. Системы и формы оплаты труда

Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников вводится так называемая тарифная система. Она содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ и включает в себя:

— тарифно-квалификационные справочники;

— нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание);

— тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные);

— схемы должностных окладов для прочего персонала (штатное расписание).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом (чем сложнее работа, тем выше разряд). В экономической теории все особенности, влияющие на определение квалификации исполнителя и сложности работы, носят название тарифообразующие факторы.

В настоящие время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, устанавливаемая Правительством Российской Федерации.

В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда, рабочего времени), устанавливаемых в законодательном порядке, определяются размеры часовых тарифных ставок I разряда.

Это связано с тем, что по ТК РФ работник не может получать в месяц (при полной занятости) менее минимальной заработной платы, поэтому, разделив сумму минимальной заработной платы на количество работы в месяце при полной занятости, получим минимальную часовую тарифную ставку.

Размер минимальной тарифной ставки оплаты труда конкретного предприятия фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом квалификации работников, видов работ, сложности труда и т.д.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого (низшего) разряда. В каждой сетке предусмотрены тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременных работников.

Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц- это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Они возрастают по мере увеличения разряда работника: понятие «разряд» вводится для определения квалификации, то есть качества труда, работника, ее сложности. Каждый разряд (они нумеруются в порядке возрастания) имеет свои квалификационные характеристики, то есть работник должен в рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями. Определенный разряд присваивается рабочему решением специальной квалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной платы этого работника. Соотношение тарифных ставок различных разрядов как раз и определяется с помощью тарифной сетки: коэффициент, стоящий в тарифной сетке напротив каждого разряда, начиная со второго (первый разряд имеет коэффициент единица), показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда выше ставки первого разряда. Диапазон тарифной ставки — это соотношение тарифных ставок крайних разрядов.

Практическим примером может служить Единая тарифная сетка (ЕТС) для бюджетной сферы. Она предусматривает 18 разрядов, причем первые восемь — для рабочих. Базовой принимается тарифная ставка первого разряда ЕТС, которая устанавливается решением Правительства Российской Федерации. Подробнее о работе с ЕТС будет рассказано в соответствующем разделе книги.

Следуют отметить, что выбор построения тарифной сетки, числа ее разрядов, размера абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов внутри сетки, в предприятиях внебюджетной сферы определяется предприятием самостоятельно и в основном зависит от финансового положения и возможностей предприятия.

Штатное расписание, как правило, применяется при оплате труда руководителей, специалистов и служащих. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия, учреждения или организации исходя из обязанностей и квалификации работников. Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы должны быть доведены до сведения бухгалтера, так как они и дают основание для расчета зарплаты вместе с документами о выработке работника или табелем.

Норма труда — это комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения и организации производства именно этого предприятия.

В состав норм труда входят следующие показатели:

1. Нормы выработки — это установленный объем работы в натуральных единицах, который должен быть выполнен в единицу рабочего времени работником или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях. Эти нормы разрабатываются для работ по выпуску продукции, учет которой ведется в количественных показателях, а работы выполняются в течении всей смены при неизменном количественном составе исполнителей.

2. Норма времени — это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы одним или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях. Норма времени является величиной, обратной норме выработки. В случае, когда имеются нормы времени на отдельные виды работ, нормы времени можно использовать для расчета комплексной нормы выработки — на бригаду или на производственный цикл.

3. Нормы обслуживания — это установленный объем работ по обслуживанию работником или группой работников определенного количества объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.) в течение единицы рабочего времени (смены, месяца) в данных организационно — технических условиях. Эти нормы предназначены для нормирования труда работников, занятых обслуживанием оборудования, производственных площадей, а также на аппаратных и полностью автоматизированных процессах.

4. Норма численности работников — это установленное их число соответствующего профессионально — квалификационного состава для выполнения определенных производственных управленческих функций или объемов работ. По этим нормам определяется число работников для обслуживания оборудования, рабочих мест, производственных площадей, а также затраты труда по профессиям, специальностям, группам или видам работ.

Таким образом, каждый вид работы имеет норму, которая позволяет оценить трудовой вклад работника в производство. Здесь нужно особо отметить, что работники предприятия должны быть извещены об изменении норм труда и введении новых норм не позже, чем за два месяца, так как новые нормы могут быть более тяжелыми для выполнения.

Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы:

· сдельная — в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции;

· повременная — когда согласно тарифной ставке оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час).

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы (какой сложности считается именно эта работа), тарифных ставок и норм выработки (или норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Она может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. При этом нужно исходить из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику (работник высокой квалификации должен иметь те же расценки, что и работник более низкой квалификации, если он справляется с работой). Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнилась расцениваемая работа — днем, вечером или ночью, а также от сверхурочности работы — для учета этих факторов работы есть специальные виды доплат. Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет отдельных расценок.

Повременная оплата состоит в том, что оплачивается за единицу времени (как правило, это час работы) в соответствии с тарифной ставкой. Основным документом при расчете заработка рабочего — повременщика является табель учета рабочего времени. В этом случае бухгалтеру нужно знать количество отработанного времени и тарифную ставку каждого работника. Так оплачиваются многие работы служащих и работников бюджетной сферы (врачей, учителей и т.д.).

Как сдельная, так и повременная системы оплаты труда имеют несколько разновидностей.

Виды сдельной формы оплаты труда:

· прямая сдельная оплата труда — при ней оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Заработок по такой форме оплаты рассчитывается следующим образом:

Зпр.сд. = Ред. х В (1)

где: Ред. — расценка за единицу продукции;

В — выпуск.

Ред. = Тс х Нвр (2)

где: Тс — тарифная ставка;

Нвр. — норма времени.

Т.о. Зпр.сд. = Тс х Нвр х В (3)

· сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака):

Зсд-прем. = Ред. х В + Премия (4)

· сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (но не свыше двойной сдельной расценки):

Зсд-прогр. = Ред. х Вн + (Р1 х В) + (Р2 х В) (5)

где: Вн — выпуск по норме;

Р1, Р2 — прогрессивные расценки, если выпуск больше нормы.

· косвенно-сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают:

Зкосв-сд. = Ред. х Вф + Премия (6)

где: Вф — фактическая выработка.

· аккордная оплата труда — система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения:

Заккорд-сд. = Рна весь объем работ (7)

Виды повременной формы оплаты труда:

· простая повременная оплата труда — оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Эта система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Зпрост. повр. = Тс х tф (8)

где: tф — фактически отработанное время.

· повременно-премиальная оплата труда — оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период. В случае, когда работник в течении определенного периода отсутствовал на работе по уважительной причине (болезнь, подтвержденная документально, отпуск и т.п.), он премируется пропорционально отработанному времени, то есть за время его отсутствия премия начисляется, но в целом премии он не лишается.

При нарушениях трудовой дисциплины и по решению трудового коллектива работник может быть лишен премии как полностью, так и частично — все эти условия должны быть оговорены коллективным договором или контрактом. По сложившейся практике месячные и квартальные премии начисляются в процентном отношении к сумме заработка, поэтому при различных суммах заработка и одинаковом проценте премии сумма премии в денежном выражении у работников может быть различна.

Однако положением о премировании может быть предусмотрена выплата премий в твердых суммах.

Зповр-прем. = Тс х tф + Премия (9)

· окладная оплата труда — при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад. Окладная форма оплата труда применяется в основном для руководящего персонала и инженерно- технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма- оклад. При полностью отработанном работником времени оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Зоклад. = Оклад (10)

Бестарифная система оплаты труда. Этот вид системы оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник. Разумеется, применять такую систему можно в полной мере только там, где есть реальная возможность учесть результаты труда и где есть условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. В противном случае хорошо работающие будут страдать от небрежного отношения к делу недостаточного ответственных работников. Кроме этого члены трудового коллектива должны хорошо знать друг друга и доверять своим руководителям, так как придется многое решать коллективным способом, и нужен морально единый настрой в коллективе. Поэтому, как правило, подобную систему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников (не только рабочих, но и руководителей и специалистов).

Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается (отсюда и возникло название системы). В настоящее время есть несколько моделей применения бестарифной системы оплаты труда.

Вариант 1. Каждому работнику присваивается относительно постоянный коэффициент, комплексно отражающий его квалификацию и в общих чертах размер трудового вклада в общие результаты труда. Делается это на основании данных предыдущей деятельности работника (например, ясно что вклад рабочего — каменщика высокой квалификации явно выше, чем работа подсобного рабочего хотя каждый делает свое дело честно и ответственно).

Кроме квалификационного коэффициента, каждому члену трудового коллектива присваивается коэффициент трудового участия в текущих конечных результатах деятельности в рамках той работы, оплату которой нужно произвести. При этом расчет суммы, которая начислена работнику за эту работу, будет прямо зависеть от этих коэффициентов — постоянного и коэффициента трудового участия — и от размера фонда заработной платы, начисленной по результатам общей работы всего коллектива. То есть, каждый работник получит свою долю от общей оплаты.

Вариант 2. Вместо двух определяемых в первом варианте коэффициентов определяется один сводный коэффициент оплаты труда, одновременно учитывающий и факторы квалификации работника при его специальности, и результативность конкретной работы в данном коллективе при выполнении именно этого производственного задания. Разумеется, такой коэффициент не может быть в общем случае постоянным, так как в нем есть переменная часть. Поэтому он каждый раз пересматривается и определяется при расчете оплаты труда работника при выполнении трудового задания.

Так как в этом методе распределения заработка много психологических элементов, необходимы хорошие взаимоотношения внутри коллектива для исключения обид, недопонимания и несправедливости. Руководству этого рабочего коллектива нужно быть хорошими организаторами и воспитателями, чтобы сложился определенный доброжелательный климат.

Система плавающих окладов. В этой системе каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Как очевидно, подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц, и работнику придется доказывать свою трудовую состоятельность. Подобная система удобна для оплаты труда работников обслуживающих видов труда: наладчиков, сменных инженеров и т. д. Оплата труда руководителей и специалистов может быть сформирована, как мы уже упоминали, в процентах от фактической прибыли за отчетный период — это также имеет стимулирующее действие.

Система оплаты труда на комиссионной основе. Такая система сейчас применяется в основном для работников, привлекаемых для работы по соглашениям и договорам. Здесь оплата устанавливается в виде фиксированной доли дохода, который получает предприятие от реализации продукции или услуг, производимых этим работником. При этом важно вести четкий учет и расчет размера подобного дохода и по видам продукции, и по каждому работнику, и знакомить работающего со всеми результатами работы предприятия для исключения недоверия с его стороны.

Зкомис. = Прр х % комиссионный (11)

где: Прр — прибыль от реализации продукции (товаров, услуг) данным работником.

Дилерский механизм заключается в том, что работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату:

Здилерск. = Прр – Цена (12)

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. Иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе из-за недовольства предлагаемым ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Заработная плата работников промышленных предприятий делится на основную и дополнительную (см. рис. 3).

Рис. 3. Виды заработной платы

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К ней также относятся премии и доплаты.

Премирование – это выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких показателей результатов труда. Основанием для премирования работников являются данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого учета в организации. Условия премирования закреплены в положение о премировании, они могут быть следующие:

— рост производительности труда – это увеличение выпуска продукции, снижение трудовых затрат на ее выпуск, перевыполнение планов и т.д.;

— улучшение качества выпускаемой продукции – увеличение выпуска продукции, соответствующей высшему сорту, снижение брака и т.д.;

— снижение материальных затрат – экономия сырья и материалов, уменьшение возвратных отходов и сырья;

— освоение новой техники и технологий – сокращение трудовых затрат на обслуживание используемого в производственном процессе оборудования и др.

Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами.

Оплата работы в ночное время производится работникам, работающим с 22 до 6 часов утра. Установленная продолжительность ночной смены сокращается на 1 час, но оплачивается как полная смены. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, юноши и девушки в возрасте до18 лет.

Сверхурочной считается работа, превышающая по продолжительности установленный законом рабочий день. К ней не могут привлекаться те же категории работников, что и к работе в ночное время. Сверхурочная работа оплачивается:

а) за первые 2 часа работы – не менее чем в полуторном размере;

б) за последующие часы – не менее чем в двоенном размере.

Конкретные размеры оплаты труда за сверхурочную работу могут определяться

коллективным договором или трудовым договором.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

1) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной или часовой ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад: в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная рабочим и служащим не за фактически выполненные работы или проработанное время, а в соответствии с действующим законодательством, в том числе оплата очередных отпусков рабочих и служащих, пособий по временной нетрудоспособности, времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и др. Дополнительная заработная плата учитывается так же, как и основная, и включается в фонд заработной платы предприятия.

В соответствии с ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Он определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Зср.дн. = Сумма выплат за расчетный период /( 12 * 29,4) (13)

На суммы отпускных также начисляются страховые взносы.

В соответствии со статьей 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособий по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

а) страховой стаж 8 лет и более – 100%;

б) страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

в) страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

г) страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ. Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней.

Статьей 170 ТК РФ устанавливается, что на время исполнения работником государственных или общественных обязанностей в случаях, когда такие обязанности должны исполняться в рабочее время, работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности).

Вознаграждение за выслугу лет — одна из форм материального стимулирования работников, имеющая целью закрепления их в организации и уменьшение текучести кадров. Обычно выплачивается из фонда заработной платы или фонда оплаты труда в виде процентов от месячной ставки (оклада) в год при продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации.

1.4. Унифицированные формы документов по учету труда и заработной плате

Оплата труда работников, заключивших с работодателем трудовые договоры, производится главным образом в денежной форме в виде заработной платы. Основные правила оплаты труда являются общими для организаций всех форм собственности и изложены в Трудовом кодексе РФ.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (см. табл. 2).

Таблица 2

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

№ п/п	Форма документа	Название документа
По учету кадров
1	№ Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
2	№ Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
3	№ Т-2	Личная карточка работника
4	№ Т-2ГС	Личная карточка государственного служащего
5	№ Т-3	Штатное расписание
6	№ Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
7	№ Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
8	№ Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
9	№ Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
10	№ Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
11	№ Т-7	График отпусков
12	№ Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращение действия трудового договора (контракта) с работником
13	№ Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращение действия трудового договора (контракта) с работниками
14	№ Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
15	№ Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
16	№ Т-10	Командировочное удостоверение
17	№ Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
18	№ Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
19	№ Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
20	№ Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
21	№ Т-13	Табель учета использования рабочего времени
22	№ Т-49	Расчетно-платежная ведомость
23	№ Т-53	Платежная ведомость
24	№ Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
25	№ Т-54	Лицевой счет
26	№ Т-54а	Лицевой счет (свт)
27	№ Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
28	№ Т-61	Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
29	№ Т-73	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

Рассмотрим формы первичной документации по учету кадров.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1). Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N Т-1а). Применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма N Т-2 или N Т-2ГС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а).

Личная карточка работника (форма N Т-2). Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС). Заполняются на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1а), трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма N Т-3). Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4). Применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.
Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5). Применяются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке (формы N Т-2 или N Т-2ГС), лицевом счете (формы N Т-54 или N Т-54а), вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6). Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма N Т-7). Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков-сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8). Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а). Применяются для оформления и учета увольнения работника(ов). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(ам) под расписку. На основании приказа о прекращении действия трудового договора (контракта) делается запись в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9). Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а). Применяются для оформления и учета направлений(я) работников (а) в командировку(и). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия(ии) и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого(ых), а также цель, время и место(а) командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10). Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9). После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). Применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а).
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11). Приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а). Применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.
Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Унифицированные формы документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12). Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Применяются для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В случае раздельного учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда допускается использование раздела 1 «Учет использования рабочего времени» табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа. Составляются в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49). Расчетная ведомость (форма N Т-51). Платежная ведомость (форма N Т-53). Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, соответственно в графах 6 и 22, 23 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе «Примечание» формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а). Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (форма N Т-54). Лицевой счет (свт) (форма N Т-54а). Применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.
Заполняются работником бухгалтерии.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники (свт) и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61). Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73). Применяется для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.
Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета, но не утверждены Госкомстатом России, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно.

1.5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Взаимоотношения между работником и работодателем в начале трудовых отношений и непосредственно при их процессе строятся на договорной основе. Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный результат ее деятельности. Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко вести учет.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

а) по каждому ра6отникунезависимо от времени его работы на предприятии;

б)по видам начислений;

в) по источникам выплат;

г) по структурным подразделениям;

д) по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику. Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний — в условиях автоматизации учета.

В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выдаваться работникам не реже чем каждые полмесяца, в сроки, установленные в коллективном договоре. В первую половину месяца выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист — та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

1) табель учета использования рабочего времени;

2) накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

3) справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

4) исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

5) платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки — три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка ‘»депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываютсясуммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия.При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлятьна погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. ­- в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

· выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

· выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

· суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В табл 3. приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Таблица 3

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начисление оплаты труда работникам: а) основного производства; б) вспомогательного производства; в) занятым сбытом и реализацией продукции. г) управления общепроизводственного назначения; д) общехозяйственного назначения; е) обслуживающих производств	20 23 44 25 26 29	70
2	Начисление оплаты труда работникам, занятым исправлением брака	28	70
3	Начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ	69	70
4	Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	91	70
5	Начисление доходов (дивидендов) работникам от участия в организации	84	70
6	Удержание из начисленной заработной платы: а) налога на доходы физических лиц; б) по исполнительным листам; в) с виновников брака; г) по возмещению материального ущерба.	70	68 76 28 73
7	Выдача заработной плата работникам: а) через кассу б) через банк	70	50 51
8	Выдача работникам в порядке натуральной оплаты: а) материалов; б) готовой продукции по ценам реализации	70	90 91
9	Депонирование не полученной своевременно заработной платы	70	76

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Законодательство не содержит определение понятию «удержания из заработной платы». Анализ норм ТК РФ позволяет предложить следующее определение.

Удержание из заработной платы работника — это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Различают несколько видов удержаний (см. рис. 4).

Рис. 3. Виды удержаний из заработной платы

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний. В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база, облагаемая по ставке 13 % (основная ставка) определяется следующим образом (см. рис. 5)

Рис. 5. Формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (см рис. 6).

Рис. 6. Стандартные налоговые вычеты

Причем стандартный налоговый вычет на работника применяется только при доходе с начала года до 40 000 тыс.руб., а на детей – до 280 000 тыс.руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Налогоплательщики имеют право также на получение имущественных налоговых вычетов по суммам:

а) полученным от продажи имущества, находившегося в его собственности;

б) израсходованным на новое строительство;

в) израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры

Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, садовых домиков зависит от срока их нахождения в собственности налогоплательщика:

1) менее 3 лет – размер вычета составляет 1 млн. руб.;

2) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет – размер вычета составляет 250 тыс. руб.;

б) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи иного имущества.

При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры предоставляется вычет на суммы, израсходованные на их приобретение (строительство). Вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на приобретенное (построенное) жилье в сумме фактически израсходованной налогоплательщиком на эти цели, при чем общий размер вычета не должен быть более 2 млн. руб.

Если в календарном году имущественный вычет не был использован полностью, его остаток переноситься на следующие годы до полного использования.

Право на предоставление профессионального вычета имеют налоговые резиденты:

1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных затрат и документально подтвержденных расходов. Для предпринимателей, которые не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье в наем) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

— процентных доходов по вкладам в банках;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

а) 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;

б) 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;

в) 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан поч­товый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учрежде­нии банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лич­но взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или дру­гого документа, удостоверяющего личность получателя, а так­же место прописки получателя. Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Удержание по инициативе работодателя – это его право, а не обязанность. Своё право на удержание работодатель имеет право произвести при обязательном сочетании двух условий:

— работодатель должен соблюдать установленный срок – месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

— отсутствие разногласий с работником по поводу оснований и размеров удержаний (в противном случае между работодателем и работником будет спор, который подлежит рассмотрению в суде).

Удержания по инициативе работника наименее распространёны. Они производятся на основании письменного заявления работника. Администрация организации должна производить и перечислять эти удержания в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Глава 2.Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на ЗАО «Челябинские дорожно-строительные машины»

2.1. Краткая характеристика закрытого акционерного общества «Челябинские дорожно-строительные машины»

Базой исследования выпускной квалификационной работы является ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» (ЗАО «ЧСДМ») (бывший завод им. Колющенко). Это один из старейших машиностроительных заводов России, ведет свою историю с 1898 года как «Товарищество «Столь и Ко», выпускавшее сельскохозяйственную технику. В период Великой Отечественной войны предприятие перешло на выпуск военной продукции. Именно здесь производились знаменитые реактивные установки «Катюша». После войны завод перепрофилировался на выпуск дорожно-строительной техники.

В 2001 году завод вошел во всероссийский холдинг «РусПромАвто». В 2005 г. в ходе реструктуризации производственных активов ОАО «РусПромАвто» была создана «Группа ГАЗ». ЗАО «ЧСДМ» вошел в состав Дивизиона «Спецтехника» «Группы ГАЗ», который специализируется на производстве строительно-дорожных машин и объединяет ведущие российские машиностроительные предприятия: ОАО «Брянский Арсенал», ОАО «Тверской экскаватор», ООО «Экскаваторный завод «Ковровец», ОАО «Заволжский завод гусеничных тягачей».

Сегодня ЗАО «ЧСДМ» является передовым производителем тяжелой спецтехники для строительства, ремонта и содержания дорог. Это тяжелые автогрейдеры, фронтальные погрузчики и гусеничные тракторы и внедорожные самосвалы, бульдозеры среднего класса с немецкой гидростатикой Bosch Rexroth, являющиеся принципиально новыми машинами, не имеющими аналогов в России.

ЗАО «ЧСДМ» находится в г. Челябинск, по адресу ул. Степана Разина, дом 1. Завод имеет собственную производственную площадку, которая расположена на арендованном участке земли площадью 325 677 кв.м. из них 12 251 кв.м. сдается в аренду. Уставный капитал предприятия составляет 10 010 тыс. руб. Состав акционеров: ОАО «ГАЗ» — 100 %.

Основными направлениями деятельности ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» в соответствии с уставом являются (см. рис. 7):

Рис. 7. Направления деятельности ЗАО «ЧСДМ»

К основным производствам предприятия относятся заготовительное, литейное, гальваническое, механообрабатывающее, сварочное, термическое, сборочное и окрасочное.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Челябинские стороительно-дорожные машины» мы можем видеть в таблице 4.

Таблица 4

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Челябинские стороительно-дорожные машины

Показатель	Единица измерения	2008 Б-план	2008 Факт	Изменение БП к 2008
				изм., шт/руб.	изм., %
Товарный выпуск ДСТ	штуки	708	709	-1	100%
Реализация ДСТ	штуки	708	701	7	-1%
Остатки готовой продукции на складе	штуки	9	17	-8
Среднесписочная численность	чел.	2 064	1 970	94	-5%
Фонд оплаты труда	тыс.руб.	374 287	365 726	8 561	-2%
Доход от реализации	тыс.руб.	1 907 941	1 883 296	24 645	-1%
Себестоимость	тыс.руб.	1 621 707	1 566 426	55 281	-3%
Коммерческие расходы	тыс.руб.	14 302	13 641	661	-5%
Управленческие расходы	тыс.руб.	157 112	166 755	-9 643	6%
Проценты по кредитам	тыс.руб.	1 518	1 518	0	0%
Валовая прибыль	%	15	17	-2	13%
Прибыль от продаж	%	6	7	-1	17%
Чистая прибыль	тыс.руб.	37 683	11 710	25 973	69%
Инвестиционные расходы	тыс.руб.	109 990	20 954	89 036	-81%

Развитие и совершенствование системы качества на базе стандартов ИСО — одно из важнейших направлений деятельности завода. Заводская система качества уже сертифицирована на соответствие требованиям стандарта ГОСТ ИСО 9001-2000. Органом сертификации TŰV CERT RWTŰV System Gmbh выдан документ, удостоверяющий внедрение и применение системы качества на предприятии.

За высокое качество продукция награждена медалями «For high quality. New millenium» Американо-Российской Торгово-промышленной палатой: автогрейдер ДЗ-98В7.5, погрузчик ТО-40 и В160 — серебряной медалью. Продукция ЗАО «ЧСДМ» входит в состав «100 лучших товаров России». Завод награжден Орденом Ленина.

2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

на ЗАО «Челябинские дорожно-строительные машины»

ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» самостоятельно определяет вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их в размерах между отдельными категориями персонала, что зафиксировано в коллективном договоре. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда, а также от нормы рабочего времени, установленной ему законодательством, и месячной тарифной ставки (должностного оклада) и максимальным размером не ограничивается.

С работниками, поступающими на предприятие, заключается трудовой договор, в письменной форме в двух экземплярах. Образец трудового договора для различных категорий работников разрабатывается юридическим отделом и согласовывается с профсоюзным комитетом. Условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством. Категории работников, с которыми заключаются срочные трудовые договоры определяются работодателем в соответствии с трудовым законодательством.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствие с внутренним трудовым распорядком или графиком работы либо условиями трудового договора должен выполнять свои трудовые обязанности на предприятии. Нормальная продолжительность рабочего времени устанавливается федеральным законом и не может превышать 40 часов в неделю. Для различных категорий работников по законодательству установлены свои предельные нормы рабочего времени.

В ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» установлены следующие продолжительности рабочего времени для работников:

1) в возрасте от 16 до 18 лет – не более 36 часов в неделю

2) в возрасте от 15 до 16 лет – не более 24 часов в неделю

3) для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю. Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, утвержден в порядке, установленном законодательством. Право на сокращенное рабочее время возникает лишь в случае, если работник фактически выполнял работу во вредных условиях не менее половины рабочего дня.

Время, в течение которого работник обязан выполнять на определенном месте свои трудовые обязанности, называется рабочим. На ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» режим рабочего времени предприятия определяется Правилами внутреннего трудового распорядка, графиками-календарями, утвержденными работодателем в соответствии с действующим законодательством, с учетом мнения выборного профсоюзного органа. В рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий (подготовка рабочего места, получение сменного задания, получение и подготовка материалов, инструментов, ознакомление с технической документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и т.п.) предусмотренных технологией и организацией труда. В рабочее время не включается время, которое работник использует на дорогу от проходной завода до рабочего места, переодевание и умывание перед началом и соответственно после окончание рабочего дня (смены), а также обеденный перерыв. В течении смены работникам предоставляют регламентированные перерывы по 15 минут через каждые два часа работы для личных надобностей. Указанные перерывы используются равномерно в течение смены и не могут быть использованы одномоментно.

Продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику) продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней устанавливаются согласно графиков календарей работы завода и отдельных структурных подразделений, утвержденных руководителем Общества с учетом мотивированного мнения представительного органа работников (профсоюза). При выполнении отдельных видов работ, где не может быть соблюдена еженедельная нормальная продолжительность рабочего времени, может вводиться суммированный учет рабочего времени в соответствии с графиком-календарем работы по соответствующему структурному подразделению с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период – год. В ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» ежегодно до начала нового календарного года совместным решением администрации и профсоюзного комитете утверждаются режимы работы на каждое рабочее место и годовые графики работы с учетом специфики производства и установленного законодательством годового фонда рабочего времени.

Ежегодно Постановлением Минтруда и социального развития определяется порядок расчета нормы рабочего времени. Норма рабочего времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями (суббота и воскресенье) исходя из продолжительности ежедневной работы:

— при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни- 7 часов;

— при продолжительности рабочей недели меньше 40 часов — количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на 5 дней. В этом случае сокращение рабочего времени накануне праздничных дней не производится.

Для учета рабочего времени и контроля за соблюдением трудового распорядка на заводе ведется табель учета рабочего времени. Табеля учета рабочего времени ведутся помесячно по установленной форме с заполнением всех реквизитов лицами, ответственными за его ведение и сдачу в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табеля заполняются на списочный состав ЗАО принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более, а также учащихся, принятых на период производственной практики или каникул с оплатой. В табеле учета рабочего времени руководителем бригады, мастером или другим табельщиком ежедневно отражается время прихода работника на работу и ухода с работы, продолжительность рабочего времени, случаи опоздания на работу, неявки, простои. Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. Табель составляется за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табеле и исключение из табеля работников производятся только на основании документов по учету личного состава. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опоздавших и отсутствующих по каким-либо причинам. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение и руководителем структурного подразделения, после чего сдается в отдел организации труда и заработной платы, а затем в расчетную группу бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «Стэк». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

Оплата труда работников производиться из единого фонда оплаты труда в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов. Наименование профессий рабочих, руководителей, специалистов, служащих устанавливается согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), выпуск 1996 года. Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим производится на основании действующих тарифно – квалификационных справочников (отраслевых и межотраслевых).

Труд рабочих повременщиков оплачивается по окладам, рассчитанным по часовым тарифным ставкам и среднемесячному количеству рабочих часов по «Графику-календарю работы в односменном режиме», утвержденному на ЗАО «ЧСДМ». Руководителям, специалистам, служащим, МОП (младшему обслуживающему персоналу), рабочим, которым установлены оклады и персональные надбавки, оплата труда производиться согласно штатному расписанию, утвержденному генеральным директором предприятия, и количеству отработанного времени. Оплата труда производственных рабочих-сдельщиков производится в пределах фонда оплаты труда по структурному подразделению, рассчитанного по нормативу заработной платы на 1 нормочас товарной продукции (1 тонну литья для цеха № 5 – Литейного производства), установленного приказом генерального директора и фактического товарного выпуска за месяц (без незавершенного производства). Системы оплаты труда рабочим-сдельщиков определяются согласно «Положения по распределению ФОТ» по структурному подразделению, утвержденному начальником цеха по согласованию с председателем цеха и со согласованию с председателем цехкома, начальником управления персоналом, директором по производству. Также работнику предоставляются доплаты, связанны с особым характером выполняемой работы:

1) за вредные и тяжелые условия труда согласно ст. 147 ТК РФ устанавливаются работникам на основе утвержденных «Карт условий труда» и типовых отраслевых перечней работ с тяжелыми, вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда и составляют от 4 до 24% тарифной ставки или окладе (вид оплаты 40);

2) за работу в ночные смены (с 22-00 час. до 6-00 час.) за каждый час работы в размере 40 % тарифной ставки работника (вид оплаты 06);

3) за работу в вечерние смены (с 16-00 час. до 22-00 час.) за каждый час работы в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);

4) за работу по основному 12-часовому графику за каждый час работы (с 16-00 час. до 19-30) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);

5) за работу по 13,5 – часовому графику в цехе № 5 – ЛП за каждый час работы (с 16-00 час. до 21-00 час.) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05).

Минимальная месячная оплата труда работника, отработавшего полностью норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который с 1 июня 2011 года составляет 4 600 тыс.руб. На предприятии применяется районный («уральский») коэффициент к заработной плате работников в размере 1,15. Указанный коэффициент не образует новых тарифных ставок и должностных окладов и применяется ко всем видам оплат, определенных действующими на предприятии «Положением по оплате труда» и «Положением о премировании». Плановый фонд заработной платы определяется отделом ОТиЗ по структурным подразделениям и по заводу в целом на месяц и утверждается генеральным директором.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) доходы, выплачиваемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

б) выплаты гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам и договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;

в) иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (для организаций).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения по договорам с предпринимателями, адвокатами или нотариусами, занимающимися частной практикой. Также взносы не взимаются с выплат (п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав);

б) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;

в) начисленных иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленных подразделениях за пределами России либо осуществляющим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.

В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения. Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

· установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

· стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

· плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

· суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена:

· гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;

· работнику в связи со смертью члена его семьи;

· работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» уплачивает страховые взносы по следующим тарифам:

а) в Пенсионный фонд РФ — 26%;

б) Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%;

г) территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ -2,0%.

Предельная величина доходовкаждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб. С суммы доходов, превышающей 415 000 руб., взносы начислять не нужно. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов на ЗАО «ЧСДМ» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета отражается начисление заработной платы по всем ее видам. По кредиту – удержания из начисленной заработной платы и выдача причитающейся суммы работникам. Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» приведены в таблице 5.

Таблица 5

Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена оплата труда работникам: а) основного производства; б) вспомогательного производства; в) управления общепроизводственного назначения; г) общехозяйственного назначения; д) занятым исправлением брака; е) непромышленного хозяйства; ж) склада готовой продукции.	20 23 25 26 28 29 44.2	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69.15	70
Начислены командировочные	71.2	70
Начислена компенсация за медицинский осмотр	73.4	70
Начислены суммы за счет средств предприятия (больничные, материальная помощь и т.д.)	91.25	70
Начислены отпускные за счет резерва	97.7	70
Удержаны из начисленной заработной платы: а) суммы налога на доходы физических лиц; б) алименты; в) невозвращенные подотчетные суммы	70	68.71 76.1 94.2
Выдана заработная плата работникам	70	50

Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Он позволяет сгруппировать и обобщить в определенном порядке все операции, связанные с начислением, удержанием и выплатой заработной платы.

ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ЗАО «ЧЕЛЯБИНСКИЕ ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАШИНЫ»

3.1. Планирование аудиторской проверки

Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль — аудит. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Цель аудита расчетов по оплате труда – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Для этого нужно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита даётся предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии, на основании разработанного опросника (см. табл. 6)

Таблица 6

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примеча­ния
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работни­ков (когда и сколько раз)?	Х	Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета сред­несписочной численности работников?	Х	Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контрак­ты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?	Х	Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и опла­та труда по штатному расписанию?	Х	Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х	Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использова­ния тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?	Х	Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъ­емных (решения, приказы, объем работ, до­кументальное подтверждение)?	Х	Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы и пра­вильно ли они составлены?	Х	В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?	Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х	Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?	Х	Необходимо провести процедуру пересчета
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?	Х	Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах опера­ции по начислению и удержанию из зара­ботной платы?	Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по ис­полнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?	Х	Контролируется главным бухгалтером

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Оценка СВК и бухгалтерского учета проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Основная цель оценки системы внутреннего контроля – выявление «узких мест», с тем чтобы в ходе проведения процедур по существу данным разделам было уделено должное внимание. Оценка системы внутреннего контроля является индикатором возможных потенциальных искажений и ошибок в системе бухгалтерского учета аудируемого лица. Ненадежность СВК сигнализизирует аудитору о необходимости проведения более тщательной проверки бухгалтерского учета аудируемого лица.

Затем устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия клиента и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.

Существенность включает два аспекта (см. рис. 8):

а) количественный, который определяется исходя из рассчитанного уровня существенности;

б) качественный, который определяется по профессиональному суждению аудитора.

Рис. 8. Аспекты существенности

При разработке плана аудита нам необходимо устанавливать приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее должны приниматься во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Далее нужно рассмотреть вопросы о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Такая зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск включает три составные части (см. рис. 9):

Рис. 9. Компоненты аудиторского риска

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерии (см. табл. 7):

Таблица 7

Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	128 175	5	6 409
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	1 882 805,5	2	37 656
Валюта баланса	506 046	2	10 121
Собственный капитал	172 692	10	17 269
Общие затраты предприятия	1 937 737,5	2	38 755

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (6 409 + 37 656 + 10 121 + 17 269 + 38 755)/5 = 22 042 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (22 042 – 6 409) / 22 042*100% = 71%.

Наибольшее значение отличается от среднего на (38 755 – 22 042) / 22 042*100% = 76%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего являются незначительным величина 22 042 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита, в котором мы должны предусмотреть сроки и график аудита и составить график проведения аудита, а также сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Таблица 8

Общий план аудита операций по заработной плате

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
2. Аудит системы начисления заработной платы	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	13.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	14.02.2009	Савва П.С.

На основании плана работ до начала проверки руководителем группы аудиторов составляется программа аудита, в которой определяется характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Таблица 9

Программа аудита операций по заработной плате

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения	11.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	12.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов	13.02.2009	Петров И.И. Савва П.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Нами была начата проверка с расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «ЧСДМ» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2008 г.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность общества рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих обществу по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме:

Рис. 10. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Следующим этапом проверки является аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы. К основным видам удержаний относится: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц мы руководствуемся положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь нам необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Основное внимание мы уделяем проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

При аудите удержаний по исполнительным листам мы должны проверить основание и размер удержаний. Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, например, при проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой. В результате проверки обоснованности льгот и удержаний из заработной платы у некоторых работников было выявлено следующее нарушение: неправомерное применение налоговых вычетов при расчете налога на доходы физических лиц вследствие отсутствия в бухгалтерском учете первичных документов, служащих основанием для применения вычетов.

Еще одним этапом проверки является аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды. На данном этапе аудитору необходимо проверить:

а) правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

б) правильность применения ставок;

в) своевременность и полноту перечисления взносов;

г) правильность и обоснованность использования льгот;

д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

е) правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

Выполнив все перечисленные задачи, на данном этапе проверки нами не было выявлено никаких ошибок.

После проведения всех необходимых процедур проверки мы оцениваем полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «ЧСДМ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

3.2. Методы и приемы аудиторской проверки

Для проверки расчетов по оплате труда необходимо собрать аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

По источникам аудиторские доказательства делятся на:

— внутренние;

— внешние;

— смешанные.

Внутренние — доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства — это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

— устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

— визуальные — результаты наблюдения;

— документальные — информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, необходимо провести дополнительные.

Источниками получения аудиторских доказательств служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так по учету личного состава используются: штатное распоряжение, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и
другие формы трудового договора), приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54), листки временной нетрудоспособности, путевые листы, налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, исполнительные листы.
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1), Положения об учетной политике организации и др.

Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы (см. рис. 11)

Рис. 11. Процедуры получения аудиторских доказательств

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

3.3. Обобщение результатов проверки, подготовка аудиторского заключения и рекомендации по совершенствованию ведения учета по труду и заработной плате на ЗАО «ЧСДМ» по результатам аудиторской проверки

Аудиторская проверкарасчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «ЧСДМ» за 2008 год проведена ООО «РОСЭКСПЕРТИЗА» на основании договора № 3809 «обз»/1859- 01/34 от 18.09.2008 г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» за 2008 год. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на ЗАО «ЧСДМ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «ЧСДМ».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «ЧСДМ» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «ЧСДМ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «ЧСДМ».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «ЧСДМ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696-ФЗ в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.03 № 405, от 07.10.04 № 532, от 16.04.05 № 228, от 25.08.06 № 523, от 22.07.08 № 557, от 19.11.08 № 863), а также внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «ЧСДМ» , во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Типовые замечания представлены в таблице 10.

Таблица 10

Замечания при аудите заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» за 2008 год.

№ п/п	Вид нарушения	Нормативная база	Рекомендации
1.	За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.	При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок.	В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2.	В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор от 01.03.2008г. Корнев Леонид Петрович . В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1 110 руб., прописью 1 120 руб. Затем исправлено на сумму 1 120, 00 руб.	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.	Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
3.	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.	Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	В дальнейшем более ответственно подходить к заполнению личных карточек работника
4.	В договоре подряда №6 от 01.02.2008 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. и Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.	В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается	Выдавать денежные средства согласно договорам.
5.	При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.	Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» отражает достоверно в случае заработной платы финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Учебная работа № 2598. Учет и аудит заработной платы труда