Учебная работа № 2505. Аудит банковских организаций

Учебная работа № 2505. Аудит банковских организаций

Содержание

……………………………………….………………………………3

Глава 1. Сущность банковского аудита……………..……………………….7

1.1. Понятие о банковской деятельности……………….…………………7

1.2. Понятие о банковском аудите………………………………………….9

1.3. Цели и задачи аудиторской деятельности……………………..…….15

Глава 2. Методика аудита операций банка с иностранной

валютой на ОАО «Промстройбанк» .…………………………….18

2.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных

счетов на ОАО «Промстройбанк»………………………………..……..18

2.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов
рези­дентов Российской Федерации на ОАО «Промстройбанк» ………19

2.3. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов
нерези­дентов Российской Федерации на ОАО «Промстройбанк»…..22

2.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного
контроля на ОАО «Промстройбанк» ……………………..……………28

2.5. Рабочая программа аудита операций ОАО «Промстройбанка» с

иностранной валютой……………………………………………….….33

Заключение…………………………………………………………………..40

Список используемой литературы…………………………………………43

Приложение

Вступление России в рынок в значительной мере связано с реализацией потенциала кредитных отношений. Появились новые финансовые операции, банки создают новые финансовые инструменты.

В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

Государственный финансовый контроль ведется в масштабе Российской Федерации, субъектов России, а также на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Аудит имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность.

Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.

Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению, акционеров, можно было доверять.

В России впервые должность аудитора была введена Петром I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в России (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.

С появлением акционерных обществ, разгосударствлением экономики, развитием частного предпринимательства в конце 80-х годов в России появилась аудиторская деятельность и профессия аудитора.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

Аудитор (от латинского — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия, банка за определенный период.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает проверку достоверности финансовых показателей и, что особенно важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, а также можно сказать, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.

Переход к рыночным отношениям потребовал изменения банковской системы, и реорганизация ее началась в 1987 году. В результате реорганизации банковской системы в конце 1988 — начале 1989 годов начался процесс создания первых коммерческих банков.

Задача этого этапа реорганизации состояла в создании условий для свободного перелива финансовых ресурсов в сферы и отрасли, дающие больший эффект.

Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе развития и совершенствования. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины.

Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

Коммерческие банки, в соответствии с законодательством, подконтрольны Центральному Банку России и обязаны предоставлять в Центральный Банк подтверждение достоверности своей финансовой отчетности. Без аудиторского заключения годовой отчет банка не принимается Центральным Банком России.

Коммерческие банки как субъекты — плательщики налогов в соответствии с законодательством обязаны представлять бухгалтерские отчеты и расчеты сумм налога налоговым органам. Для целей налогообложения бухгалтерская отчетность банка также должна иметь аудиторское заключение.

Необходимость проведения аудита банка исходит также из того, что коммерческие банки должны открывать доступ заинтересованным пользователям к своей публичной финансовой отчетности.

Публичная финансовая отчетность банка — это отчетность, включающая в себя аудиторское заключение, баланс, отчет о прибылях и убытках и иную бухгалтерскую и финансовую отчетность, определенную действующим законодательством для предоставления пользователям финансовой отчетности и обязательной периодической публикации.

Исходя из этого, цель данной работы: дать характеристику системы аудита банка, показать его основные принципы и методики, а также возрастающее значение аудита в деятельности банков.

1. СУЩНОСТЬ БАНКОВСКОГО АУДИТА

1.1. Понятие о банковской деятельности

Банк — один из основных элементов инфраструктуры рыночной экономики. Без банка немыслима работа любого предприятия, поскольку деятельность каждой организации подразумевает контакт с банком, который начинается с открытия расчетного счета, расчетного и кассового обслуживания. Через банки осуществляются различные расчеты с партнерами, предоставляются кредитные ресурсы, совершаются определенные сделки и проводятся валютные операции.

Коммерческие банки выполняют следующие функции:

• мобилизация временных свободных денежных средств и превращение их в капитал;
• выпуск кредитных денег и кредитование государства, предприятий, населения. Денежная масса увеличивается, когда банки выдают ссуды, и сокращается, когда эти ссуды возвращаются. Значение кредитования состоит в том, что оно обеспечивает финансирование народного хозяйства, расширение производства, а потребительские ссуды способствуют повышению уровня жизни населения и росту спроса на товары и услуги;
• обеспечение расчетно-платежного механизма, то есть банки выполняют для своих клиентов операции по проведению расчетов и платежей;
• эмиссионно-учредительская функция состоит в том, что банки выпускают и размещают ценные бумаги, а также предоставляют посредников для рынка ценных бумаг, кредита для подписки на ценные бумаги, а посредники продают банкам ценные бумаги для перепродажи в розницу;
• консультирование, предоставление экономической и финансовой информации.

Специфика банковской деятельности позволяет давать им консультации по слияниям, поглощениям, по инвестициям, по состоянию годовой отчетности.

Принципы деятельности банков состоят в следующем:

• работа в пределах реально имеющихся ресурсов. Банк может осуществлять безналичные платежи в пользу других банков, предоставлять другим банкам кредиты и получать деньги наличными в пределах остатка средств на своих корреспондентских счетах. Возможности самостоятельно создавать средства на расчетных счетах своей клиентуры, сверх имеющихся у них ресурсов, ограничены. Работа в пределах реально имеющихся ресурсов означает, что банк должен обеспечивать не только количественное соответствие между своими ресурсами и кредитными вложениями, но и добиваться соответствия характера банковских активов специфике мобилизованных им ресурсов. Прежде всего, это относится к срокам тех и других. Так, если банк привлекает средства главным образом на короткие сроки (вклады краткосрочные или до востребования), а вкладывает их преимущественно в долгосрочные ссуды, то его способность без задержек расплачиваться по своим обязательствам (т.е. его ликвидность) оказывается под угрозой. Наличие в активах банка большого количества ссуд с повышенным риском требует от банка увеличения удельного веса собственных средств в общем объеме его ресурсов. Жесткая зависимость активов банка от характера его пассивов должна учитываться при определении экономических нормативов деятельности банка и при регулировании его операций. В пределах имеющихся у банка ресурсов он свободен в проведении своих активных операций при соблюдении установленных экономических нормативов. Работа в пределах реально привлеченных ресурсов заинтересовывает банк в привлечении депозитов, вкладов, стимулирует поиск эффективных сфер их приложения и в результате этого происходит перемещение банковского капитала в наиболее рентабельные и динамичные отрасли;
• полная экономическая самостоятельность и экономическая ответственность за результаты своей деятельности, которая заключается в свободе распоряжения собственными и привлеченными ресурсами, свободном выборе клиентов и вкладчиков, свободном распоряжении доходами после уплаты налогов. Экономическая ответственность означает, что по своим обязательствам банк отвечает всеми принадлежащими ему средствами и имуществом. Весь риск от своих операций банк берет на себя;
• взаимоотношения банка и его клиентов строятся на рыночных принципах, то есть критерием отношений является прибыльность, риск, ликвидность.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сказать, что финансовые результаты деятельности банков, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, к которым можно отнести: администрацию, руководство, персонал, партнеров, собственников, настоящих и потенциальных клиентов, государственные органы, внебюджетные фонды и пр.

1.2. Понятие о банковском аудите

В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности.

Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

Вопрос о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается Банком России при соблюдении определенных условий.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.

Для развития аудита в России важнейшим направлением явилось проведение работ по становлению и созданию аудиторских фирм, определению их статуса, структуры, видов выполняемых услуг и др. По данным Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России, по состоянию на 1 мая 1999г. действуют 3 313 лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, страхового и инвестиционных институтов.

Аудиторские фирмы (АФ) могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества (ОАО).

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения аудиторской проверки с целью подтверждения достоверности годового отчета.

Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) должна предъявить кредитной организации лицензию, выданную Центральным Банком Российской Федерации.

В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме (аудиторе), привлекаемой для проведения проверки.

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, а также конкретных условий договора с кредитными организациями;
• проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших провести проверку;
• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, аудиторские фирмы;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации. О всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма (аудитор) сообщает в 2-х недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

В настоящее время проходить ежегодную аудиторскую проверку обязана большая часть экономических субъектов, в том числе коммерческие банки.

Банки должны получать аудиторское заключение установленной формы и ежегодно публиковать отчетность, заверенную аудиторской фирмой.

На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”;

Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями);

Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год”;

Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

Положение Банка России от 28 августа 1997 года № 509 “Об организации внутреннего контроля в банках”.

1.3. Цели и задачи аудиторской деятельности

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Она включает в себя: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на:

• внутренний;
• внешний;
• обязательный;
• инициативный.

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:

проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;

проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);

проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Особое внимание в кредитных организациях должно быть направлено на

ограничение рисков, принимаемых кредитными организациями, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок. Под рисками банковской деятельности понимается возможность потери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

Угроза потери репутации особенно разрушительна для банков, поскольку природа их бизнеса требует поддержания доверия кредиторов, вкладчиков и рынка в целом.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась, и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой (аудитором). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

Аудиторское предприятие при выполнении своей работы имеет право:

— получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

— присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

— требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

— проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

— о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;

— о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;

— о соблюдении банком банковского законодательства РФ;

— о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;

— о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

— о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчётности.

Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течении месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрении аудиторской фирме.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчётности банков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчётных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственный контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте; законны.

Аудитор не несёт ответственности за составление отчёта банком или любой другой фирмой.

Глава II. Методика аудита операций банка с иностранной валютой на ОАО «Промстройбанк»

2.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов на ОАО «Промстройбанк»

При открытии и ведении валютных счетов необходимо использовать следующие нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и до­полнениями);

2. Федеральный закон РФ «О валюном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. ( в ред. 22.07.2008);

3. Инструкцию ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 28.12.00 № 96-И (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»;

и прочие нормативные документы.

В данном вопросе можно выделить два основных направления дей­ствий аудитора:

— проверка правильности открытия и ведения валютных счетов рези­дентов Российской Федерации;

— проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации.

2.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов
рези­дентов Российской Федерации на ОАО «Промстройбанк»

Для осуществлениярезидентами Российской Федерации внеш­неэкономической деятельности ОАО «Промстройбанк» открывает им текущие, транзитные и специальные транзитные валютные счета. Понятия текущего и транзитного счетов были введены Инструкцией ЦБ РФ № 7 в 1992 г., специальный транзитный валютный счет по­явился значительно позднее. Его существование было закреплено Указанием ЦБ РФ от 20.10.99. № 383-У, и в дальнейшем (с учетом изменений и дополнений к нему) следует рассматривать режим те­кущего и транзитного счетов в контексте, не противоречащем дан­ным изменениям[1] .

Под специальным транзитным валютным счетом понимается счет, открываемый в уполномоченном банке на основании договора банковского счета для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления резидентам в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в дальнейшем подлежащих обязательной продаже, и проведения операций, связанных с этим. В данном случае используется термин «валютная выручка», под которой понимаются все средства в иностранной валюте поступающие резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим обязательную продажу.

Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.

При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами (резидентами) в ОАО «Промстройбанке» при открытии валютных счетов, было обращено внимание на:

наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;

отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.

Поскольку предполагается параллельное открытие транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов, то юридическое дело формируется фактически одно. По каждому счету были предоставлены следующие документы:

• справка об открытии каждого счета в отдельности;

• информационное письмо из налоговой инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;

• договор банковского счета;

• распоряжения бухгалтерии об открытии счета;

• режим счета;

• справки из обязательных внебюджетных фондов.

В результате проверки аудитором юридических дел было установлено наличие всех необходимых документов:

• заявления на открытие счета;

• документа о государственной регистрации предприятия (пред­варительно заверенного соответствующим органом исполнитель­ной власти);

• учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);

• устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);

• карточки с образцами подписей первых должностных лиц пред­приятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);

• справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;

• справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицин­ского страхования;

• справки об уведомлении налогового органа о намерении нало­гоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;

• информационного письма из налоговой инспекции об уведом­лении об открытии валютного счета данного типа;

• справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;

• режима счета, подписанного руководителем и главным бух­галтером банка;

• договора банковского счета, подписанного банком и предпри­ятием, скрепленного печатями обеих сторон;

• тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;

• распоряжения об открытии счета, подписанное главным бух­галтером.

В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов была выявлена степень соответствия действий банка нор­мативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и спи­санием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:

— порядка обязательной продажи части валютной выручки ;

— порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.

Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной прода­же на валютном рынке.

Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказан­ного счета в случае возврата:

— авансовых платежей по неисполненным контрактам;

— суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;

— суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;

— сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным ос­нованиям, за исключением сумм, переведенных для оплаты команди­ровочных расходов.

В соответствии с существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по кото­рому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности офор­мления следующих документов:

• поручения на покупку (в случае импортного товарного кон­тракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);

• распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;

• документов, являющихся основанием для покупки иностран­ной валюты;

• карточки учета операций по специальному транзитному валют­ному счету.

Аудитором было проверено, соблюдаются ли формальные требова­ния, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.

2.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов
в валюте Российской Федерации

В ОАО «Промстройбанке» нерезидентами открыты следую­щие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ №96-И от 28.12.00 г. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.

При проверке правильности открытия счетов нерезидентами были предоставлены:

— документы в соответствии с тре­бованиями законодательства Российской Федерации;

— оригиналы документов, ввезенные из-за границы, легализованные в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированные и пред­ставленные в банк с заверенным переводом на русский язык. (Не тре­буется представления в банк заверенного перево­да на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномочен­ных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации)[2] .

Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа «К», «Н», «Ф» .

Отметим, что количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполно­моченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются упол­номоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.

К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполно­моченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пре­делами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

2. юридические лица, а также предприятия и организации, не являю­щиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, с местонахождением за преде­лами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законода­тельству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;

3. находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатичес­кие и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства (в общем виде офици­альные представительства).

Под рублевыми счетами типа «К» (конвертируемый счет ) и типа «Н» (неконвертируемый счет ) понимаются счета, открываемые физи­ческим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для рас­четов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов — режим их использования.

Счет типа «Ф» (счет физического лица ) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской Фе­дерации. К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа «К», «Н», «Ф» можно отнести:

1) проверку правомерности зачисления денежных средств на сче­та типа «К», «Н», «Ф» со счетов резидентов;

2) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на счета резидентов;

3) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на другие счета типа «К», «Н», «Ф»;

4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валю­ты Российской Федерации со своих счетов типа «К», «Н», «Ф» и за­числения нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа «К», «Н», «Ф».

Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа «С» . Использование данных сче­тов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа «С» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.

К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных сче­тов, относятся:

1. юридические лица, в том числе не имеющие на территории России филиала или представительства;

2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Проверка правильности использования режима специальных счетов типа «С» включает следующие элементы.

1. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе­циальный счет типа «С» (конверсионный), к которым относятся сум­мы, поступающие:

— со счета типа «С» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;

— с другого счета типа «С» (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ­ального счета типа «С» (конверсионного):

— для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сдел­кам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями Ин­струкции ЦБ РФ № 96-И);

— для зачисления на счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;

— для зачисления на другой счет типа «С» (конверсионный), откры­тый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

— для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному бан­ку в связи с проведением конверсионных операций.

3. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе­циальный счет типа «С» (инвестиционный), к которым относятся:

— суммы, полученные в результате погашения или реализации цен­ных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа «С»;

— суммы, поступившие со счета типа «С» (конверсионного), откры­того нерезиденту в этом же уполномоченном банке;

— суммы, поступившие с другого счета типа «С» (инвестиционно­го), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

4. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ­ального счета типа «С» (инвестиционного), направленных на:

— приобретение ценных бумаг (согласно установленному перечню);

— оплату расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с этими ценными бумагами;

— уплату налогов, связанных с получением доходов по ценным бу­магам;

— другой счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нере­зиденту в другом уполномоченном банке;

— счет типа «С» (конверсионный), открытый в этом же уполно­моченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);

— оплату акций кредитных организаций при их первичном разме­щении.

Таким образом при проверке правильности открытия и ведения валютных счетов были предоставлены следующие документы[3] :

* юридические дела клиентов, в результате чего был сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все измене­ния, касающиеся ведения и закрытия счетов;

* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня для установления соответствия по­рядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.

2.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного
контроля

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:

1.Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» РФ № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (в ред. от 22.07.2008).

2. Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банками» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);

3. внутренние документы ОАО «Промстройбанк», не противоречащие закону;

и другие нормативные документы.

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном кон­троле» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

при этом к его основным направлениям относятся:

• определение соответствия проводимых валютных операций дей­ствующему законодательству и наличия необходимых для них ли­цензий и разрешений;

• проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Фе­дерации;

• проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

• проверка полноты и объективности учета и отчетности по ва­лютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

ОАО «Промстройбанк», являясь агентом валютного контроля и будучи подотчетным органам валютного контроля, в пределах сво­ей компетенции осуществляет контроль за проводимыми в Россий­ской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операция­ми, за соответствием этих операций законодательству, условиям ли­цензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводит проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения бан­ком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.

Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля по­нимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильнос­ти формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:

• контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом пред­приятия постранично);

• изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой из­менения в паспорте сделки (аналогично заверенным);

• паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;

• учетные карточки;

• ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные от­тиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;

• ведомость банковского контроля.

В случае заключения импортного контракта проверяются:

• карточки платежа;

• при наличии предоплаты — оформление рублевого депозита в размере средств, необходимых для конвертации и перевода.

В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступ­ления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.

Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.

Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответ­ствии с действующей законодательной и нормативной базой совершают клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.

Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком фун­кций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осу­ществления переводов иностранной валюты из Российской Федера­ции и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных сче­тов.

Другим направлением действий аудитора является проверка осу­ществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.

1. Проверка порядка оформления и учета бланков строгой отчетно­сти «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое вни­мание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.

Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими ли­цами наличной иностранной валюты, платежных документов в иност­ранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основа­нием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (ре­зидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.

В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, чтобы банк не выписывал недействи­тельных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также при­сутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.

2. Проверка выполнения необходимых требований ЦБ РФ по орга­низации обменных пунктов включает проверку наличия и правиль­ности:

оформления стенда;

распоряжения об установлении курсов покупки-продажи налич­ной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);

журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной инос­транной валюты;

выписки из приказа по банку о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного пункта;

документа кассира обменного пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специ­альной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;

справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных средств по определению подлинности денежных знаков.

3. Проверка порядка обеспечения обменных пунктов авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками стро­гой отчетности, бланками платежных документов.

4. Проверка правильности совершения валютнообменных опе­раций.

Аудитор должен проверить порядок:

оформления операций по выдаче наличной иностранной валюты по кредитным и дебитным картам, а также приема наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц (резидентов и нере­зидентов);

оформления операций по размену платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же ино­странного государства;

оформления операций по покупке неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли;

приема от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо.

5. Проверка правильности учета валютно-обменных операций (рас­смотрена в параграфе, посвященном проверке правильности ведения бухгалтерского учета валютных операций).

2.5. Рабочая программа аудита операций банка

с иностранной валютой

На основании изученного теоретического материала и нормативных актов предлагается проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Рабочая программа аудита операций банка

с иностранной валютой

№	Вид работы (цель проверки)	Источники получения аудиторских доказательств	Содержание аудиторской процедуры
1.	Тестирование системы организации валютного контроля в банке.	Начальник отдела валютного контроля.	В беседе с работником Банка выяснить общие вопросы организации контроля, сведения о внешних проверках отдела в отчетном периоде, санкциях, причинах их наложения. Выяснить принцип взимания комиссий валютного контроля, порядок контроля за полнотой взимания, правильность налогообложения НДС.
2.	Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы по совершению валютного контроля.	Внутрибанковские положения, журналы регистрации документов валютного контроля по экспорту и импорту.	Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими осуществление контрольных операций в Банке, Положением об отделе, оценить их полноту и качество. Оценить порядок регистрации документов в досье с точки зрения соответствия внутренним стандартам, возможности контроля по срокам обмена информацией с клиентами.
3.	Проверка полноты документирования процедур валютного контроля	Досье по импорту и экспорту, досье покупки валюты	Проверить выбранные досье по импорту, экспорту, покупке на предмет правильности их ведения, их полноты, наличия необходимой информации для контроля: отсутствие оснований для отказа в подписании паспортов сделок, полномочия подписания паспортов сделок, оформленные сведения учётных карточек и ГТД соответствуют
4.	Проверка организации и документирования валютного контроля по операциям нерезидентов России в рублях.	Нормативные документы банка, определяющие порядок ведения валютного контроля по операциям нерезидентов. Юридические досье по рублевым счетам нерезидентов. Документы по операциям нерезидентов в рублях и лицевые счета по счетам типа К, Н, Ф, С.	Определить ответственных за проведение валютного контроля по операциям нерезидентов в рублях, оценить достаточность существующего контроля, в том числе с учетом сведений о штрафах со стороны проверяющих органов валютного контроля. Оценить полноту документов юр. досье по рублевым счетам нерезидентов (по выборке). По выбранным счетам оценить соответствие операций режиму счета.
Дополнительно: проверка наличных валютообменных операций
5	Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций.	Внутрибанковские Положения, регулирующие порядок совершения валютообменных операций, документы, устанавливающие полномочия по установлению и изменению обменных курсов валют в обменных пунктах и операционных кассах банка.	Проверить наличие внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций, ее соответствие требованиям законодательства, наличие должным образом подписанных распоряжений на установление и изменения курсов в обменных пунктах и операционных кассах банка..
6	Проверка наличия документов, подтверждающих регистрацию действующих обменных пунктов.	Свидетельства о регистрации действующих обменных пунктов, приказы руководителя банка на их открытие с указанием перечня совершаемых операций и режима работы, список действующих обменных пунктов, составленный банком по запросу аудита.	Проверить наличие свидетельств о регистрации и приказов на действующие обменные пункты.
7	Проверка правильности оформления первичной документации обменных пунктов	Документы дня обменных пунктов, справки формы 0406007.	По документам дня обменных пунктов проверить а) правильность применяемых форм документов; б) правильность оформления документов; в) обоснованность и своевременность смены курсов в ОП в течение дня; г) правильность исчисления налога на покупку инвалюты и правильность отражения его в справках ф. 0406007 д) правильность заполнения справок формы 0406007
8	Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете	Лицевые счета балансовых счетов 20202, 20206, 20207, 60301,	Проверить правильность открытия лицевых счетов. на счете 20202, 20206, 20207 в зависимости от статуса зарегистрированного обменного пункта и от установленного приказом режима его работы. Проверить правильность учета налога на покупку иностранных денежных знаков и своевременность и полноту его перечисления в бюджет.
9	Проверка правильности и обоснованности формирования доходов и расходов от наличных валютообменных операцийю	Счета доходов и расходов по валютообменным операциям.	По отдельным суммам доходов и расходов проверить соответствие отраженного финансового результата условиям операции с учетом обоснованности установления курса обмена.

Перед тем как приступать непосредственно к проверке операций банка, целесообразно провести общее тестирование системы его внутреннего контроля с помощью теста, приведённого ниже (Приложение 1).

Заключение

Исторически аудиторские фирмы возникли ещё в XIX веке, когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наёмное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от свих клиентов и от органов государственного управления.

Таким образом, аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Проведение аудита банковской деятельности является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, а особенно – коммерческого банка, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

Каждый хозяйствующий субъект, включая банки, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересованы в получении достоверной информации друг о друге.

Владелец банка заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации.

Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита банка состоит в полной и всесторонней оценке его деятельности и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

Система надзора за финансовыми институтами в России нуждается в значительных изменениях, что также регулярно подчёркивается различными международными финансовыми институтами. Первоочередной задачей Центрального банка РФ становится усиление банковского надзора путём улучшения качества и оперативности анализа банковской отчётности, унификации и упрощения процедур составления и представления отчётности, быстрой и эффективной диагностики банковских проблем, чёткости и выверенности оперативных действий, контроля за выполнением предписаний, уточнения экономических нормативов и иных требований к банкам, а также по иному оценить роль банковских аудиторов и предоставить им больше прав и возможностей для самостоятельной аналитической работы.

Становление службы внутреннего аудита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка.

Будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приёмов управления), он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.

Список литературы

Нормативные документы:

1. Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и до­полнениями). М., 2000.

4. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

5. Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».

6. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И.

8. Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями).

Специальная литература:

1. Внешний аудит как элемент банковского надзора. Иванов А. А.//Бухгалтерия и банки № 5, 2009 г.

2. Коробов Ю. И., Солдаткин В. И. Банковский портфель – 3 (книга банковского бухгалтера и аудитора) – М.: СОМИНТЭК, 1995 г.

3. Мамонова И. Д., Ширинская З. Г., Ольхова Р. Г. и др. Банковский аудит. В 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учёт, 2004 г.

4. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации.//Аудитор № 12, декабрь 2008 г.

5. Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование. Молотков О.//Аудитор № 11, ноябрь 2007 г.

6. Совершенствование внутреннего аудита – важное условие улучшения качества управления банками. Пашковский В.//Аудитор, № 6, июнь 2008 г.

7. Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др.:М.,2003.

8. Банковское дело: Учебник/ Под ред. В.П. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Ефремов И.А. Отчётность коммерческих банков. М.: ПРИНТЛАЙН, 2007.

10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 2008.

11. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. М: Банки и биржи, 2007.

12. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: 2001.

13. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита.// Аудиторские ведомости, 2002, №/№ 1-8.

14. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2008, №7.

[1] Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.97

[2] Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И

[3] Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.156

Учебная работа № 2505. Аудит банковских организаций