Учебная работа № 2306. Конспект лекций по Основы бухгалтерский учет

Учебная работа № 2306. Конспект лекций по Основы бухгалтерский учет

Конспект лекций по дисциплине « Основы бухгалтерский учет »

Автор-составитель: Даулетбеков А.Д. , профессор кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Алматинского университета технологии и бизнеса.

Используя конспект лекций при подготовке и сдаче экзамена, студенты смогут в предельно сжатые сроки систематизировать и конкретизировать знания, приобретенные в процессе изучения этой дисциплины. В нем даны основные понятия курса, их признаки и особенности.

Конспект лекций не является альтернативой учебникам для получения фун­даментальных знаний, но служит пособием для успешной сдачи экзаменов.

ТЕМА:

Вопрос 1. Понятие и виды хозяйственного учета

Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и допол­няющие друг друга сферы:

материальное производство. Оно является основой жизни любого обще­ства. Здесь создаются вещественные блага (в отраслях промышленнос­ти, сельского хозяйства, строительства и иных), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т. п.);

«/ другая сфера — нематериальное производство — занята формированием . духовных, нравственных и иных ценностей и предоставлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирова-1; ние и др.).

2. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей в управлении материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их. От5ор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

Хозяйственный учет — количественное отражение и качественная ха­рактеристика хозяйственных и общественных явлений. На всех этапах общественного развития для контроля и управления хозяйственной деятельностью используются показатели учета. Для получення этих показателей необходимо организовать наблюдение за учитываемыми явлениями с целью их выявления. Затем эти явления измеряются (то ёеть выражаются в определенных числах), регистрируются в определенной системе и обобщаются.

3. Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осу­ществляются посредством трех видов цифровых показателей: натуральных, трудовых и денежных (стоимостных). Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют ечетом, мерой, весом, и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных цен­ностей (штуки, килограммы, метры). С их помощью можно получать и ка­чественные характеристики объектов.

Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов учета. На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по каче­ственным характеристикам объектов учета. Использование условно-нату­ральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затра­ченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разно­родные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный (стоимостной) измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выража­ются обязательно в денежной форме. В Казахстане денежным измерителем является тенге.

С помощью денежного измерителя:

• рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета;

• осуществляют контроль за деятельностью как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений; V рассчитывают оценочные показатели, характеризующие работу хозяйствующего субъекта.

Денежный измеритель выступает также средством выражения кредит­ных и расчетных связей предприятий и организаций. На практике он при­меняется вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

Вопрос 2. Система хозяйственного учета

В Казахстане действует система хозяйственного учета, в которой выделяют три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статис­тический и бухгалтерский.

1. Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации и ведется на ме­стах совершения хозяйственных операций (цех, склад, магазин, касса). Этот вид учета является простым по технике исполнения по сравнению с другими видами учета и осуществляется по мере необходимости. Его дан­ные не обязательно фиксируются в документах и могут быть получены в устной беседе или с помощью технических средств и устройств.Оперативная информация используется управленческим персоналом для повседневного, текущего руководства деятельностью организации (учет поступния и реализации товаров, выполнения договоров, плана товарооборота).

2. Статистический учет (статистика) представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

На основе статистической систематизации и обработки данных опера­тивного и бухгалтерского учета, а также сплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого применяются различные статистические методы: группировка, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляция. Статистика собирает и готовит информацию (в частности, о численности населения, численности работающих, доходах населения, расходах на оплату труда), которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях.

3. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непре­рывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Для него характерно применение особых приемов и способов обработ­ки экономической информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальyых видов учета, а именно:

• является документально обоснованным учетом;

• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хо­зяйственной деятельности предприятия;

• применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);

· является стоимостным учетом (средства и процессы обязательно отра­жаются в стоимостном выражении).

·

Вопрос 3. Виды бухгалтерского учета и виды измерителей

1. Бухгалтерский учет подразделяется на финансовый учет и уп­равленческий учет.

Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной ин­формации, которая используется как внутренними (администрация орга­низации, менеджеры), так и внешними пользователями (инвесторы, кре­диторы, финансовые органы).Финансовый учет основан на общепринятых международных стандар­тах и принципах. Правила его ведения и порядок составления бухгалтерс­кой (финансовой) отчетности регламентируются государством. Ведение финансового учета обязательно для всех организаций, его целью является составление бухгалтерских (финансовых) отчетов для внешних пользова­телей. Финансовый учет отражает «историческую» информацию о производ­ственно-коммерческой деятельности организации, так как бухгалтерские записи составляют после совершения хозяйственных операций. Его инфор­мация носит объективный характер и поддается проверке.

Управленческий учет представляет собой процесс идентификации, из­мерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управ­ленческому персоналу (менеджерам) информации, необходимой для пла­нирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности организации и управления какими-либо объектами.Информация управленческого учета является внутренней и использу­ется менеджерами организации для принятия управленческих решений. В отличие от финансового учета ведение управленческого учета необяза­тельно и зависит от администрации организации. Посторонние органы не оказывают влияния на систему управленческого учета.

2. Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете исполь­зуют три вида измерителей: натуральные, трудовые и стоимостной.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. В зависимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов применяются те или иные натуральные измерители:

• одни объекты учитывают по весу (единицами измерения являются килограммы, тонны. центнеры);

*другие — по счету (штуки, пучки);

* третьи — по длине и площади (метры, гектары);

• четвертые — по объему (литры, кубические метры).

Натуральные измерители применяются для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, това­ров). С их помощью осуществляется контроль наличия и движения имущества организации, объемов процессов заготовки сырья, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Трудовые измерители применяются для учета количества затраченного рабочего времени. Такими измерителями являются человеко-часы, человеко-дни. В ряде случаев трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными.

Денежный измеритель используют для обобщения учитываемых объектов в единой оценке, то есть в денежном выражении (в тенге). В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Этот измеритель является обобщающим, универсальным и наиболее важным в учете. Используя денежный измеритель, можно исчислять себестоимость продукции, рентабельность хозяйства, осуществлять расчеты одних организа­ций с другими, определять финансовые результаты (прибыль или убыток).

Вопрос 4. Основные задачи и требования бухгалтерского учета

I . Основным» задачами бухгалтерского учете являются:

* формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредите­лям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер­ской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:

• соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществ­лении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

• наличием и движением имущества;

• выполнением обязательств;

• использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в со­ответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

I/ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельно­сти организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспе­чения ее финансовой устойчивости.

2. В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изм. и доп.) к ведению бухгал­терского учета предъявляются следующие основные требования:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций организации ведут в валюте Республики Казахстан;

• имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обо­собленно от имущества других юридических лиц, находящегося у дан­ной организации;

• организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

* бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных сче­тах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгал­терского учета;

• данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и ос­таткам по счетам синтетического учета;

• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета бее пропус­ков или изъятий;

• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные учитываются раздельно.

Вопрос 5. Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бух­галтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информаци­онную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую. 1. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития ры­ночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и орга­низаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.Контроль — проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различают их по времени проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий — во время осуществления операции, последующий (заключительный) — после ее совершения.

2. Информационная функция. Это одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики. Бухгалтерская информация широко использует­ся в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность. Бухгалтерская информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество |; показателей, но удовлетворять число ее пользователей на разных уровнях :» управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, ! исключающей лишние показатели.

3. Обеспечение сохранности собственности — функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

• наличия специализированных складских помещений, оснащенных сред­ствами оргтехники;

• совершенствования самой системы учета, применения научно обосно­ванных методов выявления недостач, растрат, хищений;

• использования современных средств вычислительной техники для сбо­ра, обработки и передачи информации.

4 Функция обратной связи. Бухгалтерский учет формирует и передает ин­формацию обратной связи, то есть информацию о фактических параметрах развития объекта управления.Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются:

• ввод — неупорядоченные данные;

• процесс — обработка данных;

• вывод — упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он при­зван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом .состоянии управляемого объекта, а также обо всех существен­ных отклонениях от заданных параметров.

5, Аналитическая функция. В современных условиях совершенствования уп­равления и формирования рыночных отношений аналитическая функция также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгал­терская информация используется для анализа финансовой и производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разде­лам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применя­емых цен, что имеет особо важное значение. в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Вопрос 6. Принципы бухгалтерского учета

1. Принцип целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприя­тия, его обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым предприятием в процессе своей деятельности. Все элементы учета, не ока­зывающие влияния на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние.

2. Принцип автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников. В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работни­кам и собственникам.

3. Принцип двойной записи — двойственная непрерывность отражения хо­зяйственных явлений, фактов и операций, которая предопределена ис­пользованием записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета.

4. Принцип действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активовс будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.

Принцип объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принцип осмотрительности (консерватизма). Определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной.

Принцип оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе | и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве.

Принцип регистрации дохода (реализации). Момент реализации продук-; ции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется

— в его учетной политике. Международные стандарты предлагают три воз­можных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом.

Принцип соответствия — это соответствие двух потоков: затрат и доходов.Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода.

Принцип последовательности. Соблюдение относительного постоянствав использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, | отражаемых в учетной политике предприятия.

:Принцип периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

Принцип конфиденциальности — коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответ­ственность.

Принцип неопределенности относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между про­шлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка от­личается неопределенностью.

Принцип денежного измерения- это количественное измерение и ис­числение фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип преемственности в бухгалтерском учете — разумная приверженность национальным традициям науки и практики своей страны.

Вопрос 7. История зарождения бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изоб­ретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII — XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г.Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской тор­говой фирме (1299 — 1300), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).Первым начал систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли, создавший исторический ‘Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрывает смысл учетных записей. Его книга остается акту­альной и сейчас.

2. Если сравнить бухгалтерский учет того периода и современный, видно, что:

• бухгалтерский учет обеспечивал информацией единоличного собствен­ника, все данные содержались в секрете;

• не существовало границы между собственностью и имуществом пред­приятия;

• не было понятий отчетного периода и действующего предприятия;

• наличие множества денежных единиц затрудняло использование двой­ной бухгалтерии.

3. В Казазстане, как и в России, бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы; Мудров — учитель математики и физики в гимназии. После распада СССР Казахстан первым из пост советских республик произвел реформирование бухгалтерского учета. В 1995 г.был принят Закон «О бухгалтерском учете», были разработаны Стандарты по бухгалтерскому учету и новый план счетов, которые стали внедряться с 1 января 1997 г.

Вопрос 8. Предмет бухгалтерского учета

1. Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламен­тированная информационная система, отражающая совокупность имуще­ства по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

2. Объектами, или составными частями, предмета являются:

* имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) орга­низации;

• обязательства организации (источники формирования ее имущества);

• хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источ­никах их формирования.

3. По составу и функциональной роли (характеру использования) имуще­ство организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (ос­новной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Внеоборотные активы включают в себя:

• основные средства, оборудование к установке;

• нематериальные активы;

• незавершенные вложения во внеоборотные активы;

• долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы состоят из:

• материальных оборотных средств;

• денежных средств;

• краткосрочных финансовых вложений;

• средств в текущих расчетах.

Вопрос 9. Внеоборотные активы (основной напитал)

1. Основные средства — часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длитель­ное время функционируют в процессе производства в неизменной нату­ральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливае­мый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) при со­блюдении некоторых условий (см. далее). К ним относятся здания и соору­жения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и тд. (см. далее).

2. Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования (сро­ком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структу­ры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этомкроме того должны соблюдаться следующие условия: а) возможность иден­тификации; б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, дру­гие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, то­варного знака и т.п.).К ним относятся при соблюдении вышепере­численных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительные права патентообладателя на изобретение, промыш­ленный образец, полезную модель, селекционные достижения; автор­ские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая ре­путация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интел­лектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создавае­мый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

3. Вложения во внеоборотные активы являются главным источником по­явления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основ­ных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществле­ние долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

4. Долгосрочные финансовые вложения — это такие вложения свободных де­нежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превы­шает один год или же их срок погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.

К ним относятся:

• средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капита­лы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

• средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

• долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организа­циям под долговые обязательства;

• прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извле­чения дохода на долговременной основе.

Вопрос 10. Текущие активы

1. В состав материальных оборотных средств входят: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на вы­ращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации (то есть находящиеся на складе) и отгруженные покупателям.

2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках. Денежными средства­ми в основном путем безналичных перечислений производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами. На­личные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установ­ленного лимита.

3. Финансовые активы — это вложения (инвестиции) на приобретение крат­косрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним отно­сятся акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др., а также предоставленные займы.

4. Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской за­долженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выдан­ные им под отчет денежные суммы, перечисленных поставщикам и под­рядчикам авансов и т.д.

Вопрос 11. Источники формирования имущества

предприятия. Источники собственных средств

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственных средств (собственный капитал) и заемные источники средств (обязательства).

Собственные источники имущества образуют материальную базу пред­приятия в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нерасп­ределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое финансирование.

1. Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении).

Формирование уставного капитала зависит от организационно-право­вой формы организации и вида собственности.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством пу­тем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется, например, уставом акционерного общества в пределах 10-25% уставного капитала. Он используется на:

• выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности при­были отчетного года для этой цели;

• покрытие непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный год

Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следую­щий год.

Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборот­ных активов (основных средств, капитального строительства и других ма­териальных объектов имущества со сроком полезного использования свы­ше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости.

В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, по­лученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссион­ный доход акционерного общества).

2. Нераспределенный доход (непокрытый убыток)представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет — капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек. Это внутренний источник финанси­рования долговременного характера, который состоит в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет обособленно в учете теперь не отра­жается. Предприятия должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли.

3. Резервы предназначены на:

• покрытие сомнительных долгов;

• предстоящую оплату отпусков;

• выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

* ремонт основных средств; покрытие иных непредвиденных затрат;другие цели, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РК.

Целевые финансирование и поступления — это средства, предназначенные зля финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследова­тельские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различны­ми государственными и негосударственными организациями на конкрет­ные мероприятия, они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.

Вопрос 12. Источники формирования имущества

предприятия. Обязательства.

1. Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными:

к краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 меся­цев) относятся:

* краткосрочные кредиты банков;

* краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физичес­ких лиц;

* кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым орга­нам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;

к долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 месяцев) относятся:

* долгосрочные кредиты банков;

* долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полу­ченные товарно-материальные ценности;

* прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

2.. Займы — долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпушенных и проданных предприятием акций трудового коллек­тива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.

3. Кредиты банка — сумма полученных краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов. Краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы.

Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные среде’ и технологии.,

Кредиторская задолженность — сумма задолженности поставщикам полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них векселям, по авансам полученным. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства, подлежащие погашению.

5. Обязательства по распределению валового внутреннего продукта — ; задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не в плаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения времени моментов ее начисления и выплаты. К таким обязательствам также же относятся долги органам социального обеспечения, бюджету по налогам.

Вопрос 13. Метод бухгалтерского учета

1. Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. ( позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач предъявляемых к нему требований.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности особенностей бухгалтерского учета.

2. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность,! оценка и калькуляция.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйстве ной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтер ком учете, должна быть оформлена документами. В них даются описания совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.

Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их офор­мления, а также законности совершенных операций.

Инвентаризация — проверка наличия числящегося на балансе предпри­ятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене матери­ально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов.

Счета — способ группировки текущего отражения хозяйственного иму­щества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сум­ма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах — по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки хозяйствен­ных средств организации (по видам и размещению, источникам формиро­вания и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный В момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность — совокупность показателей учета, отражен­ных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имуще­ства, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный пе­риод.

Оиенка — способ, с помощью которого хозяйственные средства получа­ют денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяй­ствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг. Калькулирование — исчисление себес­тоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.

Вопрос 14. Понятие бухгалтерского баланса

1. Баланс (от фр. Ьа1апсе — весы, лат. ЬПапх — имеющий две весовые чаши] равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс — важнейшая фор! бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгру пированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражен! состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Баланс состоит из двух частей: левая — актив, правая — пассив: их ито] должны быть равны. Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одно предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозя) ства в целом.

2. Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления:

* текущий;

• периодический;

• годовой’,

• вступительный баланс — составляется при создании нового или щ преобразовании ранее действовавшего предприятия;

• ликвидационный — составляется при ликвидации организации;

• разделительный — составляется при разделении организации на несколько более мелких;

* объединительный — формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

• единичный;

• сводный баланс — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

* сводно-консолидированный баланс — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанныхмежду собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании, головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

По способу очистки:

• баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

• баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

По характеру деятельности:

•/ по основной деятельности;

• по неосновной деятельности.

! Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определять: состав и структуру имущества предприятия; мобильность и оборачиваемость оборотных средств; состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко исполь-зуются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Вопрос 15. Строение бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса — показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединя­ются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в груп­пы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

2. В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруп­пированное по разным признакам:

• в активе — по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии;

• в пассиве — по источникам образования, то есть от кого и сколько полу­чено средств.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо Источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (ак­тив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

3. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объеди­нены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II.Текщие активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определен­ной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержался наименее ликвидные статьи баланса:нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Текщие активы» входят более ликвидные стать и по мере нарастания уровня их ликвидности:

• запасы (сырье, материалы);

• затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

• расходы будущих периодов;

• готовая продукция и товары для перепродажи;

• дебиторская задолженность;

• краткосрочные финансовые вложения;

• денежные средства и др.

4, Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

III. Собственный капитал

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует:

* собственный капитал организации:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• целевое финансирование;

* нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочныеобязательства » отражаются заемнные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные обязательства.

Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса «Краткосрочные обязательства » включает такие статьи, как: ^;:

• заемные средства;

• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, пенсионному обеспечению, перед бюджетом);

И задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

* доходы будущих периодов;

• резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

Вопрос 16. Виды бухгалтерских балансов

I В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

1. Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и I источники образования имущества по состоянию на определенную дату в , денежной оценке.

Сальдовый баланс
Пассив Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
БАЛАНС

Составляется баланс бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

! 2, Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также

• остатки средств и источников образования имущества на начало и конец

[ периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Пассив Актив	На начало отчетного периода	Движение имущества (источников)		На конец отчетного периода
		уменьшение	увеличение
БАЛАНС

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточно­го рабочего документа, используемого в процессе составления вступитель­ного, заключительного и ликвидационного балансов.

3. Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, который состав­ляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав иму­щества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — ис­точники его возникновения.Этот баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, от­ражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный пери­од времени. Перед составлением вступительного баланса проводятся ин­вентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.0н составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка обо­ротов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

5. Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в имуществе предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях которые будут совершены до окончания отчетного периода Составление предварительного баланса имеет целью заранее выявить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода

6. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи. Используется для научных исследований, совершенствования информацонных функций баланса.

7 . Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и т.д.). В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является основной формой отчетности.

Вопрос 17. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса

Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться.Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей ба­ланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

• Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагива­ют только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например , для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80000 тенге. Затрагиваются две статьи актива баланса: «Наличность на расчетном счете» (441) и «Наличность в кассе» (451). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную сумму. В результате хозяйственной операции проводка имеет вид: Д-т сч. 451 «Касса» — 80000 тенге. К-т сч. 441 «Расчетные счета» — 80000 тенге.

• Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизмен­ной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Например , на основании протокола собрания учредителей часть чистого нераспределенного дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия, в сумме 40000 тенге. направляется на увеличение резервного капитала. Затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» (561) _в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (551) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Д-т сч. 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)»- 40000 тенге. К-т сч. 551 «Резервный капитал» — 40000 тенге.

• Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраня­ется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

Пример . От поставщиков получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 100000 тенге. Статьи актива баланса «Материалы» (201) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (671) увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д-т сч. 201 «Материалы» — 100000 тенге. К-т сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100000 тенге.

»/ Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в стать­ях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты балан­са (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например , выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 80000 тенге. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшатся. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 80000 тенге. К-т сч. 451 «Касса» — 80000 тенге.

Вопрос 18. Счета бухгалтерского баланса

1. Счета бухгалтерского учета — способ получения показателей по отдель­ным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессах хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источниках их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяй­ственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие дан­ные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном вы­ражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть — кредитом (сокращенно К-т). Дебет и кредит счета соответствуют его сто­ронам.Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведенной| операции (на начало отчетного периода) обозначается как С , а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) — С .

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первич­ные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них дол­жно иметь юридическую силу.

2. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на актив­ные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета подразделов «Основные средства», счет «Материалы», счет «Наличность в касса», и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые, как на начало так и конец отчетного периода.

Прведенные хозяйственный операци показываются по дебету как увеличение, а по кредиту – уменьшение.

Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, я также обязательства. Например, счета подразделов 50 «Уставный капитал», 55 «Резервный капитал» На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

• по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные опера­ции, вызывающие уменьшение остатков.

Имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (например, счет подоаздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток» и др.). Остатки по этим счетам могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса.

3. Схема строения активных и пассивных счетов

Активный счет		Пассивный счет
дебет	кредит	дебет	кредит
Начальное сальдо	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Начальное сальдо
Увеличение (+)			Увеличение (+)
Конечное сальдо			Конечное сальдо

Вопрос 19. Двойная запись

1. Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяй­ственной операции записывается в двух счетах — по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хо­зяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгал­терского учета. Двойная запись:

• в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойствен­ные изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме;

• способствует контролю за движением хозяйственных средств и источ­никами их образования;

• показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;

»/ позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных опера­ций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной опера­ции и заканчивая отражением в балансе;

• обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма от­ражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебетувсех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Наруше­ние этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

2. С методом двойной записи связаны понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникаю­щая при методе двойной записи.

Например , между счетами 451 «Наличность в кассе» и 441 «Наличность на расчетном счете», или 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 451 «Касса», или 201 «Материалы» и 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. выше).

Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

3. Порядок осуществления двойной записи:

• Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяй­ственная операция.

Пример . Деньги с расчетного счета в сумме 100000 тенге. поступили в кассу предприятия. 1-е явление — деньги в кассе увеличиваются на 100000 тенге. 2-е явление — деньги на расчетном счете уменьшаются на 100000 тенге.

• Определить, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственной операции: счет 451 «Касса» (А), счет 441 «Расчет­ные счета» (А).

• Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных сче­тах, определить, какой счет будет кредитоваться, а какой — дебетоваться.

• Составить бухгалтерские проводки.

№ хоз. опер.	Корреспонд. счет		Сумма	Где будет осуществляться двойная запись!
	Д-т	К-т
1.	451	441	100000	ж/о № 2

Вопрос 20. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

1. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь инфор­мацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат информацию о хозяйствен­ных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам отно­сятся: «Нематериальные активы», «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда «.

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объек­тов. Например, к синтетическому счету 333 «Задолженность работников и других лиц» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь — аналитические счета открываются в развитие каждого синте­тического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем исполь­зования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

2. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражает­ся в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обяза­тельно отражена и на соответствующих аналитических счетах, откры­тых к данному синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

• аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие син­тетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование синте­тического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

3. Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета — промежуточные счета между синтетически­ми и аналитическими счетами.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных пока­зателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

4, Взаимосвязь синтетического счета 201 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами.

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
201 «Материалы»	201-1 «Сырье и материалы»	Разные виды

Вопрос 21. Оборотная ведомость

1. Оборотная ведомость — способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и ко­нец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости составляются по всем используемым на пред­приятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета дол­жно быть попарное равенство итогов:

• итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

• итог дебетовых оборотов по счетам — итогу кредитовых оборотов;

* итог конечных дебетовых сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этих же средств.

2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она пред­назначена для проверки правильности учетных записей, общего ознаком­ления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим сче­там имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 200_ г.

Наименование счета	Начальный остаток (С))		Обороты за месяц (О)		Конечньм остаток (С,)
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7

В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по кото­рым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с дебето­выми оборотами, кредитовые остатки — с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором — креди­товое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется ана­литический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 200_ г.

№ п/п	Наименование поставщиков	Остаток на начало апреля		Обороты за апрель		Остаток на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

3. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности кор­респонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда рав­няться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

Шахматная оборотная ведомость

Кредит . счетов Дебет \. счетов \^	По­ставщи­ки	Доходы будущих периодов	Расчетные счета	Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам	Итого по дебету
Материалы	14000	14000
Основные средства	21000	21000
Касса	10000	10000
Расчетный счет	5000	5000
Итого по кредиту	14000	21000	10000	5000	50000

Вопрос 22. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

1. Классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопросы: «Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект полу­чил полную характеристику в текущем учете?»

Только при соответствии указанным требованиям информация о ка­ком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и по­тому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

2. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

* счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

* счета имущества и обязательства по источникам их образования;

* счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделя­ются на:

* счета финансовых результатов (561,562);

* счета процесса реализации (счета разделов 70;72);

* счета процесса производства (счета подразделов 90, 92);

* счета процесса заготовления (счета подразделов 10, 12, 20).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делят­ся на:

* счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обя­зательств предприятия перед своим персоналом (681); счета задолжен­ности по расчетам с бюджетом (631-639); счета прочих кредиторских задолженностей (счета подразделов 64, 67, 68); счета кредитов изаймов (601-603)

* счета собственных источников формирования имущества: счета нераспределенного дохода (непокрытого убытка (561, 562); счета капиталов, резервов (подразделы 50, 51, 52, 53, 54, 55).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:

* счета средств в расчетах (подразделы 30, 32, 33,34,35, 60,61,6,3,64,66,67,68);

* счета денежных средств и финансовых активов (подразделы 40,41,42,43,44,45);

* счета товарно-материальных запасов (подразделы 20,21,22);

* счета нематериальных активов (подразделы 10,11);

* счета основных средств (подразделы 12,13).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие со­стояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитывае­мых объектов учета.

Вопрос 23. Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная класси­фикация) дополняет экономическую классификацию в части научной по­становки бухгалтерского учета.Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйствен­ных средств, а также источниках их образования. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являют­ся общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: «Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того,: чтобы эффективно управлять предприятием?»

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

2. Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат осно­вой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

I . Основные активные счета применяются для контроля и учета основ­ных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (подразделы10,12,14,20,22,30,32,33,35,40,41,42,43,44,45).

Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту счета — их выбытие.

Структура основного активного счета

Д-т	———— К-т
Начальньм остаток — наличие основ­ных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию.
Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данному предприятию.	Оборот — расход (выбытие, вьщача) имущества или уменьшение (погаше­ние) дебиторской задолженности.
Конечньм остаток — наличие основ­ных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода.

2. Основные пассивные счета применяются для учета изменения капита­лов, фондов, полученных финансирования и дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (подразделы 50,51,52,53,54,55,60,62,63,64,66,67,68). Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга дру­гим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие,увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источ­ников и задолженности.

Структура пассивного основного счета
Д-т	К-т
Начальный остаток — наличие источ­ников и задолженности на начало отчетного периода.
Оборот — уменьшение источников и задолженности.	Оборот — увеличение источников и задолженности.
Конечный остаток — наличие источ­ников и задолженности на конец отчетного периода.

Вопрос 24. Регулирующие счета

1. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основ­ных счетах. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточ­няя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.Здесь участвуют два счета — основной и регулиру­ющий:

• основной счет выступает в качестве активного счета;

• регулирующий — в качестве пассивного (противостоящий, или кон­трактивный).

К контрактивным относятся счета подразделов: 13 «Амортизация основных средств», 11 «Амортизация нематериальных активов», которые регулируют счета подразделов 12 «Основные средства», 10 «Нематериальные активы» соответственно

Вопрос 25. Распределительные счета

1. Распределительные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, а ! также используются в целях обоснованного распределения затрат между ? отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно- Iраспределительные и бюджетно-распределительные счета. |

2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на опре­деленную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с при­нятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и конт­роля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующе­го распределения.

К подобным счетам относятся:счета подраздела 93 «Накладные расходы».

Структура собирательно-распределительных счетов

Д-т	К-т
Расходы, подлежащие к распределению	Распределение расходов по другим счетам

3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения рас­ходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помо­щью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продук­ции по отчетным периодам. (счета подраздела 34 «Расходы бу­дущих периодов».

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Д-т	К-т
Сальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным перио­дам, произведенные в предыду­щем периоде.
Оборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных перио­дов.	Оборот — списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена.
Сальдо конечное — затраты буду­щих отчетных периодов.

Вопрос 26. Калькуляционные счета

1. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления себестоимости) выпущен­ной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном пе­риоде.

К ним относятся счета подразделов: 90 «Основное производство», 92 «Вспомогатель­ные производства»,

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производ­ство продукции (работ, услуг), расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета.

По кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной про­дукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам дебетовое. Оно показывает затраты по незакон­ченным процессам и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)», которые в конце отчетного периода закрываются путем переноса остатков на счета подраздела 21.

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволя­ют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем мень­ше себестоимость, тем больше прибыль).

2. Структура калькуляционного счета:

Д-т	К-т
Начальное сальдо — остаток неза­вершенного производства на нача­ло отчетного периода.
Оборот — затраты отчетного пе­риода на производство продукции.	Оборот — нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции.
Разница между фактической и нормативной (плановой) себестои­мостью или учетными ценами.
Списания на окончательный брак, стоимость возвратных отходов, недостач и потерь незавершенного производства.
Конечное сальдо — остаток неза­вершенного производства на конец отчетного периода.

3. По кредиту счета 90 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 221 «Готовая продукция», К-т сч. 900 (подразумевает­ся знак «минус»).

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактичес­кой себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись. Делается проводка: Д-т сч. 221 «Готовая продукция» К-т сч. 900.

Вопрос 27. Сопоставляющие счета

1. Сопоставляющие счета или финансово-результативные предназначены для исчисления финансового ре­зультата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитывае­мых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета Сопоставляя эти оценки, выявляют результат (например, от реализации),

Примером являются активно-пассивный счета подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», По счету 561 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества, и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшен­ные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 561 фиксируется прибыль, по дебету — убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), опре­деляют конечный финансовый результат: кредитовое сальдо — прибыль, дебетовое — убыток.

Структура финансово-результатного счета

Д-т	К-т
Сальдо — остаток на начало пе­риода.	Сальдо — остаток прибыли на начало периода.
Оборот — учет убытков отчетного периода.	Оборот — учет прибыли отчетного периода.
Сальдо — остаток непокрытого убытка на конец периода.	Сальдо — прибыль отчетного периода

Вопрос 28. Забалансовые счета

1. Бухгалтерские счета делятся на две группы — балансовые и забалансо­вые:

• балансовые счета — это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, то есть за балансом.

2. Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующи­ми законодательными актами и инструкциями;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

»/ обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчи­вости предприятия.

3. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежа­щих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряже­нии или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяй­ственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полу­ченных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуще­ствляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, исполь­зуемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские запи­си осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

П. Структура забалансового счета:

Д-т	К-т
Сальдо — остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств.
Оборот — оприходованные ценно­сти, не принадлежащие предпри­ятию, в отчетном периоде, и обязательств.	Оборот — списание ценностей, не принадлежащих предприятию, в течение отчетного периода, и обязательств.
Сальдо — остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, на конец отчетного периода, и обя­зательств.

Вопрос 29. План счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета,

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на лю­бом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организа­ции различных отраслей экономики. При этом бюджетные, а так­же кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.

2. В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержден­ный приказом Минфина Республики Казахстан от 18.09.2002 №438 и введенный в действие в обязательном порядке с 1 января 2003 года, включает 9 разделов, состоящие из подразделов. Забалансовые счета составляют обособленную груп­пу

.Раздел 1 «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (12,13), нематериальных активов (10,11), инвестиции (14).

Раздел 2 «Товарно-материальные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (20, 21,22).

Раздел 3 «Дебиторская задолженность и другие активы» представлен счетами: задолженность покупателей и заказчиков (30); резерв по сомнительным требованиям (31);

Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций (32): прочая дебиторская задолженность (33); расходы будущих периодов (34); авансы выданные (35).

Раздел 4 «Финансовые инвестиции и деньги» включает счета подразделов: финансовые инвестиции (40); деньги в пути (41); деньги на специальных счетах в банке (42); деньги на валютном счете (43); деньги на расчетном счете (44); наличность в кассе (45).

Раздел 5 «Собственный капитал»» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприя­тия, представленного в виде уставного (50), неоплаченного (51), дополнительного оплаченного (52), дополнительного неоплаченного (54), резервного (55) капиталов, нераспределенного дохода (56) и итогового дохода (убытка 57

.Раздел 6 «Обязательства» включает счета для учета; займов (60); доходов будущих периодов (61); расчеты по дивидендам и доходам участников (62); расчеты сбюджетом (63); кредиторская задолженность дочерним (зависимым( организациям (64); гарантии и условные обязательства (65); авансы полученные (66); расчеты с поставщиками и подрядчиками (67); прочая кредиторская задолженность и начисления (68).

Раздел 7 «Доходы» показывает счета подразделов: доход от неосновной деятельности (70); возвраты проданных товаров (71); доход от неосновной деятельности (72).

Счета раздела 8 «Расходы » предназначены для учета: себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг 80); расходов по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг 81); общие и административные расходы (82); расходы в виде вознаграждения (83); расходы по неосновной деятельности (84); расходы по корпоративному подоходному налогу (85); доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций (86); доход (убыток) от долевого участия в других организациях (87).

Раздел 9 «Счета производственного учета» предназначен для подсчета затрат себестоимости продукции (работ) и вобъединяет в себя: основное производство (90); полуфабрикаты собственного производства (91); вспомогательные производства (92); накладные расходы (93).

Для удобства с планом сетов каждому счетов присвоен код, который состоит из знаков: первая цифра показывает принадлежность к разделу, вторая – к подразделу, а третья – номер счета.

VВопрос 30. Документация

1. Все хозяйственные операции должны оформляться на основе оправда­тельных документов. Эти документы служат первичной учетной информа­цией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Документация — оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация является од­ной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, в ко­тором все записи производятся только на основании полноценных доку­ментов.

Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оформление хозяйственных операций первичными документами явля­ется отличительной чертой бухгалтерского учета.

2. Первичный документ — письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Инфор­мация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть также зафиксирована на разных материальных носителях. Материаль­ными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. Их использование зависит от степени оснащенности предприятия сред­ствами оргтехники.При совершении ошибки в составлении первичных документов (где это допускается) неправильный текст или суммы зачеркивают одной чер­той так, чтобы можно-было прочитать зачеркнутое, и над ними производят правильную запись. Об исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц, составивших документ.

3. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель докумен­та в бухгалтерском учете называют реквизитом.

Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты обеспечивают бухгалтерским документам юри­дическую силу. К ним относятся:

• наименование документа (формы), код формы;

• дата составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ; V содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выра­жении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяй­ственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от ха­рактера операций, требований нормативных актов, методических указа­ний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации в пер­вичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:

• номер документа;

• расчетные счета организации;

• основание для совершения хозяйственной операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав­лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены до­полнительные реквизиты.. В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в доку­ментах форма документов может быть зональной, анкетной, табельной и ком­бинированной:

• зональная форма. Документ при построении по данной форме разграф­лен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облег­чает работу с ними непосредственному исполнителю;

• анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

• табельная форма является продолжением зональной формы. В ней рек­визиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таб­лицу (матрицу);

• комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее рас­смотренных форм — зональной, анкетной и табельной. В зависимости от характера регистрируемых операций формы докумен­тов делятся на:

• типовые — предназначенные для регистрации однородных, распрост­раненных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров — КО №1, КО №2, кассовой книги — КО № 4 и др.);

• специализированные — для регистрации узкоспециализированных опе­раций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета рабо­ты автомобиля).

Для исключения повторного использования документов ряд докумен­тов подлежит гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Свободные строки подлежат обязательному прочерку.

Вопрос 31. Классификация документов

по назначению и порядку составления

Сущность документов, их место в хозяйственной деятельности органи­зации отражены в их классификации по однородным признакам: по назна­чению, порядку составления, содержанию хозяйственных операций, способу от­ражения операций, месту составления и по порядку заполнения. 1. По назначению документы подразделяют на распорядительные, оправда­тельные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные — это документы, которые содержат приказ, распо­ряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произве­сти операцию, но не удостоверяют ее совершение. К ним относятся:

• приказы;

• доверенности;

• накладные на работу;

• чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета; V платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.

Эти документы подписывают работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт со­вершения хозяйственной операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материаль­ных и денежных средств:

• накладная на получение товара;

• акт на списание товарно-материальных ценностей;

• расходный (приходный) кассовый ордер, по которому деньги выданы

(получены) из кассы (в кассу).

Роль документов бухгалтерского оформления состоит в том, что на осно­ве представленных распорядительных и оправдательных документов подго­товить в дальнейшем соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:

• ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;

• накопительные ведомости;

• калькуляции фактической себестоимости продукции;

• расчеты отклонений от нормативной себестоимости;

• разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядитель­ных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость. На­личие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам. Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков. 2. По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения путем ее первоначальной регистрации, удостоверяюшей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:

• о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);

• об отгрузке продукции покупателям (накладные, счёта-фактуры);

• о начислении заработной платы работникам за выработанную продук­цию, выполненную работу или оказанные услуги (табель учета рабоче­го времени);

• о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера).

Сводные документы составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью обобщения первичных докумен­тов, что предоставляет возможность на другом уровне анализировать ин­формацию о совершаемых хозяйственных операциях.

Сводные документы предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения учетной информации в целом, что ведет к со­кращению временных затрат на составление финансовой и бухгалтерской отчетности. К сводным документам относятся накопительные ведомости, книги учета.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Если документ со­ставлен на машинном носителе, то одновременно для других участников хозяйственных операций должна быть подготовлена его копия в бумажной форме.

Вопрос 32. Классификация документов по содержанию хозяйственных оперший, по способу отражения операций, по месту составления, по порядку заполнения

1. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на матери­альные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и пред­метов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и зат­раты. К материальным документам относятся:

• акты приема-передачи и списания основных средств;

• документы на оприходование и списание материальных ценностей;

• перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;

• счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств. С их по­мощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитан­ции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся:

• платежные поручения и платежные требования;

• расчетные чеки;

• расчетно-платежные ведомости;

• авансовые отчеты.

2. По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы единовременно фиксируют в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требо­ваний, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете — при­ходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные опе­рации, которые совершаются в течение определенного периода (дня, не­дели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

3. По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной орга­низации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:

• накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценно­стей;

• расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;

• товарные отчеты;

• авансовые отчеты подотчетных лиц.

Внешние документы поступают от других организаций или направляют­ся из данной организации в другие организации:

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

• доверенности;

• платежные поручения.

4. По порядку заполнения документы можно классифицировать на состав­ляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

Документы, составляемые ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помаши вычислительной техники, автома­тически регистрируют информацию о производственных операциях в мо­мент их совершения.

Вопрос 33. Документооборот

1. Документооборот — движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.

За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер пред­приятия. В его функции входит разработка правил документооборота и тех­нологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.

2. Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:

* на первом этапе документы проверяются по существу, устанавливают­ся целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место и сумма данной операции. Здесь может быть ис­пользован метод встречной проверки документов;

* второй этап — производится формальная проверка документа, то есть определяется, выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотрен­ные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении опера­ции и оформлении документов;

* третий этап — проверенные и принятые документы подвергаются груп­пировке, арифметической проверке, таксировке и контировке. Группировка представляет собой процесс учетной обработки докумен­тов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому со­держанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер груп­пировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов.

Цель группировки — подготовить сводные данные по движению отдель­ных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упро­щается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка — перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщаю­щий денежный измеритель. Осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре на цену за едини­цу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Контировка — совершение в первичном документе бухгалтерской запи­си, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяй­ственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап пред­ставляет собой более высокий уровень работы с документами. 3. Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом: ^ разрабатывается положение о бухгалтерской службе;

• составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;

• составляется график документооборота в организации;

• создаются технологии обработки учетной информации;

• разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения до­кументов;

• проводятся экспертиза документов с точки зрения их ценности и под­готовка дел к длительному хранению.

Вопрос 34. Инвенприщия

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и от­четности предприятие (организация) проводит инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств.

1. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основными целями инвентаризации являются:

• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денеж­ных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств предприятия.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

51

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имуще­ства, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчет­ного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; I/ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

2. Основными задачи инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия основных средств, товарно-матери­альных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;

• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техни­ческим условиям;

• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценно­стей с целью последующей реализации;

• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных цен­ностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуата­ции машин, оборудования и других основных средств;

• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материаль­ных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных, валют­ных счетах и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих рас­ходов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтер­ского учета.

3. Различают четыре вида инвентаризации:

• частичная инвентаризация — бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внут­ренней организации и не мешающий процессу производства;

• периодическая инвентаризация — проводится в конкретные сроки в зави­симости от вида и характера имущества;

• полная инвентаризация — проверка всех видов имущества предприятия. Проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;

• выборочная инвентаризация — проводится на отдельных участках произ­водства или при проверке работы некоторых материально ответствен­ных лиц.

Вопрос 35. Оценка

1. Оценка — способ денежного выражения объектов учета (имущества, обя­зательств и хозяйственных операций) путем суммирования затрат для от­ражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

2. К оценке должны быть предъявлены два основных требования’, оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:

• реальность оценки — объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;

• единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета ойениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообра­зие оценки достигается установлением обязательных положений, ин­струкций, правил учета и калькулирования.

Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

3. Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем .суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предос­тавленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (над­бавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной сто­имости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

* имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материа­лов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготов­ление объекта имущества).

Вопрос 36. Калькуляция

1. Калькуляция (от лат. са!си1аПо — исчисление) — способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посред­ством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценно­стей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

• нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производ­ства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускае­мой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатей­ном разрезе (текущих норм затрат);

• плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плано­вых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов явля­ются средними). Разновидностью плановой калькуляции является смет­ная калькуляция’, ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года — ниже. Соответственно, нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года — ниже;

• отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (ре­альной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фак­тическую себестоимость продукции включают и непланируемые непро­изводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпушен­ной продукции (работ, услуг).

3. Объект калькулирования — продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулирования. В от­раслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицейпродукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (напри­мер, 100 пар обуви, 1000 условных банок).

4. По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций произ­водственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализа­цией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, конт­роля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финан­совых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского уче­та, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского уче­та, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

Вопрос 37. Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей

1. Учетные регистры — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они разделя­ются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению.

2. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

• бухгалтерские книги — сброшюрованные и пронумерованные листы бу­маги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отво­дится для дебетовых, другая — для кредитовых записей. Распространен­ные книги — Главная и книга складского учета;

• карточки — отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготов­ленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает воз­можным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) раз­ных цветов и размеров. На них надписываются шифры или названия

55 .

счетов и другие обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Применение карточек способствует вне­дрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копи­ровальных записей и группировок учетных данных. Виды карточек: кон­токоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием коли­чества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

• свободные меты — применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каж­дый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

3. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические,

систематические и комбинированные:

• хронологические регистры используют для записей хозяйственных опе­раций по мере их совершения и поступления документов в бухгалте­рию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступа­ющих документов и полнотой бухгалтерских записей. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хо­зяйственных операций’,

I/ систематические регистры служат для отражения однородных по эко­номическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические реги­стры аналитического учета;

• комбинированные регистры сочетают хронологические и систематиче­ские записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе син­тетических счетов в хронологическом порядке.

Вопрос 38. Учетные регистры по объеиу содержания операций и по строению

1. По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетичес­кие и аналитические:

• в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выраже­нии с указанием даты, номера документа, но без пояснительного тек­ста. К ним относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров^

• аналитические регистры используют для записей по аналитическим сче­там. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хо­зяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных цен­ностей используются денежный и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

2. По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторон­ние, многографные, линейные и шахматные.

56

Односторонние регистры — это различные карточки для учета матери­альных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдель­ные графы дебетовых и кредитовых записей.

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновре­менно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в син­тетическом и аналитическом учете.

Дата

№

Текст операций

Приход (дебет)

Расход (кредит)

Сальдо

Подпись

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит).

Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитиче­ском учете только при ручном способе учета. В них имеется место для запи­си текста операций.

Дебет				Кредит
Дата	№	Текст операции	Сумма	Дата	№	Текст операции	Сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отра­жается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделе­ниям и в разрезе статей затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения сум­мы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

Вопрос 39. Способы исправления ошибок

1, При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состо­ит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружены ошибки,последовательно сверяются с документами или другими учетными регист­рами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие — нет.

Выборка — способ выявления ошибок при несовпадении итогов синте­тического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из ана­литических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

2, Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным спо­собом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно»,

Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагивает кор­респонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сум­му. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было про­честь зачеркнутое. Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена толь­ко в одной цифре. Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью бухгалтера.

Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в бухгал­терской проводке в учетных регистрах указана правильная корреспонден­ция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции со­ставляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Например, подотчетным лицам выдали из кассы 40000тенге., а ошибочно записали 10000тенге. Тогда на разность между этими суммами — 30000 тенге. (40000 — 10000) — нужно составить дополнительную проводку: Д-т сч. 333, К-т сч 451 -30000.

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для ис­правления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следо­вало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные крас­ными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Отсюда крас­ная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновремен­но обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и пос­ле подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Способ красного сторно применяется и при корректировке норма­тивной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фак­тическая себестоимость продукции ниже нормативной (плановой).

Вопрос 40. Формы бухгалтерского учета

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

1. Форма бухгалтерского учета — определенная организация формирова­ния информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систе­матической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических со­бытий) и составления отчетности.

Под формой понимается определенная система использования учетных регистров, обуславливающая последовательность и способы учетных записей.

2. Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

• виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

• последовательность и способы записи в них;

• применение средств вычислительной техники.

3. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой,

являются:

• количество применяемых регистров, их назначение, содержание и вне­шний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетиче­ского и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень использования средств механизации и автоматизации в бухгал­терском учете.

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автомати­зированная (диалоговая) и упрощенная.

Вопрос 41. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

1. Мемориально-ордерная форма возникла в 30-е годы нашего столетия. При этой форме учет данных первичных или накопительных документов ведет­ся в мемориальных ордерах, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).

59

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последова­тельностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техни­ки, при ней широко используются стандартные формы аналитических ре­гистров, счетные машины, копировальные способы регистрации.

Мемориально-ордерная форма позволяет легко осуществлять разделе­ние учетной работы между квалифицированными и менее квалифициро­ванными работниками.

Мемориальный ордер за май 200_ г.

Основание (ссылка на документы или содержание затеи)	По дебету счета (ШИФР)	По кредиту счета (шифр)	Сумма
			частная	общая
1	г	3	4	5

2. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологи­ческом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждо­му мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.

Регистрационный журнал за сентябрь 200_ г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата ордера	Сумма
1	2	3

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из кото­рых отводится отдельный лист.

В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой — креди­товые. Записи проводятся по шахматному принципу с указанием коррес­понденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синте­тическим счетам; сальдо не выводится.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.

Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведо­мости, которые сверяются между собой. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерс­кий баланс и другие отчетные таблицы.

3. Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

• трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналити­ческого учета (он часто отстает от синтетического учета);

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показате­лей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Вопрос 42. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

1. Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков бо­лее совершенных форм учета и получила развитие у нас в стране в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей.

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному ре­гистру, используемому при этой форме счетоводства, — журналу-ордеру. Она широко применяется на предприятиях различных форм собственности.

Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и ана­литический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бух­галтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных до­кументов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по ис­пользованию этих средств за отчетный месяц, который исключает необхо­димость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. 2. В журнально-ордерной форме счетоводства применяют два вида бухгал­терских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шах­матному принципу на свободных листах специального разграфления. Запи­си в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления докумен­тов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

Они имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетичес­кого счета или нескольких взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кре­диту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на три группы:

• первая группа — журналы-ордера, в которых регистрируются кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;

у’ вторая группа — журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными ли­цами. Записи производятся линейным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. По одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и де­лается запись о ее погашении по мере оплаты по этой строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету — это данные для синтетического учета;

• третья группа — журналы-ордера для учета затрат на производство. За­писи производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые — в сказу­емом (по вертикали) регистра.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ве­дется в течение года. Обороты по дебету каждого синтетического счета Глав­ной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов со­бирают из разных журналов-ордеров. Затем подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс. До составления баланса необходимо ито­ги оборотных ведомостей сверить с итогами соответствующих счетов Глав­ной книги.

Вспомогательная ведомость — учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных до­кументах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость способствует улучшению и упрощению уче­та, сокращает количество учетных записей. Эти ведомости называют также накопительными. 3. Основными особенностями журналъно-ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, за­пись в которых ведется только по кредитовому признаку;

* совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитическо­го учета;

• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологи­ческой;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе по­казателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Вопрос 43. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

1. Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) позволило ав­томатизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень про­цесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется автоматизированной. Ее также называют деловой, поскольку ЭВМ на со­временном уровне их применения из вспомогательного средства становят­ся определяющим фактором организации учетного процесса.

Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов. Последовательность обработки информации: машин­ный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

2. Процесс подготовки и решения задач бухгалтерского учета на ЭВМ:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка программы непосредственно на машине;

• решение задачи на машине и обработка результатов.

3. При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа’.

• начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и пе­редача первичных данных для обработки на ЭВМ;

• второй этап -*- формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгал­терских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

v * третий этап — процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной ин­формации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

• заключительный этап — получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, ана­литических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Вопрос 44. Упрощенная форма бухгалтерского учета

1. Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги учета хозяй­ ственных операиий (Форма № К-1), которая содержит все счета, применя­емые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, то есть является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одно­временной группировкой по счетам.

2. Упрощенная форма учета может вестись:по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетныхрегистров имущества малого предприятия); по форме с использованием учетных регистров малого предприятия.

Простой вариант упрощенной формы применяется в случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйствен­ных операций и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, то есть не имеют места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.

В журнале хозяйственных операций отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет под­готовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учет­ным регистром, поскольку содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия рекомендуется малым предприяти­ям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

В качестве учетных регистров применяется восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) — для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей бухгалтерского учета.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из ис­пользуемых бухгалтерских счетов.

Хозяйственные операции на основании первичных документов (актов, накладных, отчетов и т. п.) отражаются в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

64

Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету пере­носятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

Вопрос 45. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса.

1. Бухгалтерская отчетность — совокупность показателей учета, отражен­ных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имуще­ства предприятия, учреждения за отчетный период и финансовое положе­ние на определенную дату.

2. Бухгалтерская отчетность состоит из:

* бухгалтерского баланса;

* отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

* отчета о движении денежных средств;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтер­ской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральны­ми законами подлежит обязательному аудиту;

* пояснительной записки.

3. Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и пол­ное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):

* формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

‘* отражает итоговые данные, характеризующие имущественное и финан­совое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельно­сти предприятия;

* позволяет установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность опре­делить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и дру­гими заемными источниками;

* дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязатель­ствам (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в день­ги соответствует сроку погашения обязательств);

• позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро ре-

• реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

* требуется достоверное и полное представление об имущественном и

финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах

его деятельности;

• должны включаться показатели деятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

• оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется в разме­ре фактически произведенных расходов при покупке, то есть по перво­начальной стоимости; имущества, полученного безвозмездно, — по ры­ночной стоимости на дату оприходования;

• при выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными, установленными по результатам инвентариза­ции, недостача и порча имущества в пределах норм естественной убы­ли относятся на издержки, а сверх норм — на виновных лиц. При недо­казанности вины через суд недостача и порча имущества относятся на убытки;

• данные вступительного баланса должны соответствовать показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Организация должна придерживаться принятых ею содер­жания и формы отчетности последовательно от одного отчетного пери­ода к другому;

• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть при­ведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исхо­дя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовав­шим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены иска­жения ее данных;

• исправление ошибок обязательно подтверждается подписью лиц, их

исправивших, с указанием даты исправления;

• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет на предприятиях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обя­зательна подпись лица, ведущего учет.

Вопрос 46. Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий — период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и состав­ляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Предприятия пред­ставляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 15 дней по окон­чании квартала.

Организации, кроме бюджетных, представляют годовую бухгалтерс­кую отчетность в течение 90 дней налоговым органам, а также по окончании года в соответствии с учредительными документами учредителям, уча­стникам организации или собственникам ее имущества (не ранее 60 дней по окончании отчетного года), территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета ус­танавливает государственный орган или орган местного управления, упол­номоченный на его создание.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные орга­низации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фон­ды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не по­зднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством Республики Казахстан.. Публикация производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользо­вателей брошюр, буклетов и других изданий. Сводная бухгалтерская отчет­ность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Вопрос 47. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим ос­новным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее офор­мление и публичность.

Достоверность — полное представление об имущественном и финансо­вом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяй­ственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным норматив­ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной дея­тельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоя­тельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные уп­равленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитичес­кого учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и зак­лючением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отче­та о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны при­водиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетно­му, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установ­ленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бух­галтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые орга­низации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет ча­стных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годо­вого отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

Вопрос 48. Пояснительная ваписна

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности характери­зует деятельность предприятия, для чего в ней:

• сопоставляются данные за отчетный и предшествующий ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

• указываются основные показатели деятельности и факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты пред­приятия;

»/ приводится финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом по­ложении предприятия, — решения по итогам рассмотрения годовой бух­галтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия.

В пояснительной записке также необходимо отразить данные о дохо­дах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годо-

вой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияю­щих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие решения о распределении прибыли.

В пояснительной записке указываются факты, когда те или иные пра­вила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дается соответствующее обоснование. В противном случае неприменение правил дает основание рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполне­ния, что является нарушением организацией действующего законодатель­ства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные тех­нико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не­распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении.

Кроме того, здесь дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заго­товления и использования, начисления амортизации по основным сред­ствам, нематериальным активам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов учета выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продук­ции, улучшению ее качества.

В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии разви­тия организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профес­сионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Вопрос 49. Учетная политика предприятия

1. Учетная политика предприятия — совокупность выбранных предприяти­ем способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, сто­имостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак­тов хозяйственной деятельности).

2. Учетная политика предприятия включает следующие аспекты бухгалтер­ского учета:

* методологическое обеспечение учетного процесса — осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей сис­теме управления в странах с развитой рыночной экономикой (Закон РК «О бухгалтерском учете», нормативные документы Правительства РК по бухгалтерскому учету, Аудиторская палата РК, аудиторские фирмы, учетная политика предприятия);

• организационное обеспечение включает в себя: выбор формы бухгалтерс­кого учета; организацию работы бухгалтерии; налаживание системы

внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; установление порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств; рабо­чий план счетов бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации; объем, сроки и адреса представления отчетности; систе­му взаимоотношений с аудиторскими службами;

» техническое обеспечение бухгалтерского учета — комплекс процедур, ре­ализация которых позволяет обеспечить методологический и организа­ционный аспекты учетной политики на уровне современных требова­ний к постановке бухгалтерского учета.

3. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

* методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности

погашения стоимости активов;

* приемы организации документооборота, инвентаризации; / способы применения счетов бухгалтерского’ учета, системы регистров

бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие

способы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе Стандарта бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие».

1. Учетная политика должна обеспечивать:

/ полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

/ своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгал­терском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

‘ большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем воз­можных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического со­держания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соот­ветствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синте­тического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из ус­ловий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требова­ние рациональности).

Вопрос 50. Требования при выборе, основные

направления и факторы учетной политики

1 Требования при выборе учетной политики:

* постоянство учетной политики в течение длительного периода;

* регламентация принципов учетной политики действующей норматив­ной базой;

• извещение внешних потребителей информации об изменениях в учет­ной политике.

2. Основные направления учетной политики указаны в Законе о бухгалтерском учете и СБУ 1, к ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

* формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской от­четности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обя­зательств;* правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

3. Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:

• форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный коопе­ратив и т.д.);

• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.д.);

• объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность ра­ботающих на нем и т. п.;

* соотношение с системой налогообложения (освобождение от различ­ного вида налогов, льготы по налогообложению и т.д.);

* степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, вы­бора партнеров);

* стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению пер­спективных задач);

* уровень материальной базы системы управления предприятием (обес­печенность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);

• система информационного обеспечения организации (по всем направ­лениям, необходимым для ее эффективной деятельности);

• уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смело­сти, инициативности и предприимчивости руководителей;

•/ система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обя­занностей.

Вопрос 51. Организация бухгалтерского учета. Требования к учетной политике

1. Организация бухгалтерского учета — система условий и элементов (слага­емых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производствен­ных ресурсов и наиболее выгодной продажей готовой продукции. При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников, равно как и от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом буду­щем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязатель­ства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерыв­ности деятельности);

• принятая организацией учетная политика применяется последователь­но от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

«/ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду, в котором они имели место, независимо от факти­ческого времени поступления или выплаты денежных средств, связан­ных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

2. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан отвечает требованиям ры­ночной экономики и базируется на международных стандартах учета и от­четности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой си­стемой документов.

Первый уровень — законы Республики Казахстан, устанавливающие еди­ные правовые, методологические основы организации и ведения бухгал­терского учета в России. К ним относятся Гражданский кодекс РК, Закон «О бухгалтерском учете», в котором отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми пред­приятиями и организациями.

Второй уровень – стандарты бухгалтерского учета (СБУ), которые определяют правила и процедуры измерения, оценки и представления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень – методические рекомендации к СБУ, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения СБУ в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Четвертый уровень — документы, которые носят рекомендательный ха­рактер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдель­ных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Они пред­назначены для внутреннего использования. Они составляют Учетную политику предприятия.

3. Каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную поли­тику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и от­вечать ряду требований.

Учетная политика должна отвечать таким требованиям, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность (см. ранее — вопрос 49):

• полнота учетной политики — обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций;

• своевременность — факты хозяйственной деятельности организации дол­жны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности, никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета;

• осмотрительность — означает применение способов учета, обеспечива­ющих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов;

• приоритетность содержания перед Формой — при отражении в бухгалтер­ском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна

исходить не столько из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

* непротиворечивость — заключается в обеспечении тождества показате­лей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитическо­го учета;

* рациональность — учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности.

Вопрос 52. Права и обязанности главного бухгалтера

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете» главный бухгал­тер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, воз­главляемой главным бухгалтером. Если на предприятии отсутствует бух­галтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим орга­нам (специалистам) на договорных началах либо вести учет лично.

Работа в бухгалтерии предприятия подразделяется на группы, которые создаются с учетом размера и объема бухгалтерской работы:

• расчетная ;

• материальная ;

• производственно-калькуляционная ;

• финансовая и т.д.

Главный бухгалтер:

• подчиняется непосредственно руководителю организации и несет от­ветственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтер­ского учета, своевременное представление полной и достоверной бух­галтерской отчетности;

• обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан, контроль за движением иму­щества и выполнением обязательств;

• совместно с руководителем предприятия подписывает документы, слу­жащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных цен­ностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансо­вые обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который с этого момента несет ответственность за незаконность совершен­ных операций.

С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и пере­мещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами).

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанно­стей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается на уровне ок­лада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику, назначенному приказом руководителя организации). Одно­временно проводится проверка состояния бухгалтерского учета и досто­верности данных с составлением акта, утверждаемого руководителем пред­приятия.

Учебная работа № 2306. Конспект лекций по Основы бухгалтерский учет