Учебная работа № 2261. Аудиторская проверка ОАО Парус

Учебная работа № 2261. Аудиторская проверка ОАО Парус

Содержание

Глава I. Аудит финансовой отчетности

1.1 Цели, задачи, нормативная и информационная база

1.2 Аудит бухгалтерского баланса

1.3 Аудит отчета о прибылях и убытках

1.4 Аудит отчета об изменениях капитала

1.5 Аудит отчета о движении денежных средств

1.6 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу

1.7 Аудит пояснительной записки

1.8 Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности

Глава II. Аудиторская проверка ОАО «Парус»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, акционеры, кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Глава I . Аудит финансовой отчетности

1.1 Цели, задачи, нормативная и информационная база

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и поэтому представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации. Она служит информационной базой для финансового анализа.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, а так же ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Информационной базой выступают:

· формы бухгалтерской отчетности:

— бухгалтерский баланс (ф. №1);

— отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

— отчет об изменении капитала (ф. №3);

— отчет о движении денежных средств (ф. №4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

— пояснительная записка к годовому отчету;

· Положение об учетной политике предприятия;

· учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации;

· Главная книга, разработанные таблицы, бухгалтерские справки.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся следующие:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете и отчетности»;

4) Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

5) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99;

6) Приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»;

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны:

· проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

· проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

· проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

· проверить правильность оценки статей отчетности;

· подтвердить достоверность показателей отчетности;

· подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представ­ляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельно­сти, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установ­ленным формам.

Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и досто­верности показателей бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных ее форм, соблюдение правил формирования ее показателей и их корреляцию.

Для контроля соответствия показателей отчетности требовани­ям нормативных документов проверяют: состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; достоверность ее показателей; правильность оценки статей отчетности и т.п.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчет­ности предприятия аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов, в частности наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов, а также осуществляет арифметический контроль показателей и про­веряет их взаимосвязь.

Анализ достоверности показателей отчетности включает в себя изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлени­ем годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также ошибки и нарушения, выявленные в процессе инвентариза­ции, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учет­ных регистрах до представления годового отчета.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств производится в рублях; оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования произведенных расходов; числовые показатели отражаются в «Бухгалтерском балан­се» (форма № 1) в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности соответствуют тре­бованиям нормативных документов.

1.2 Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение орга­низации на отчетную дату.

Проверку бухгалтерского баланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу.

Аудитору необходимо проверить правильность заполнения баланса по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предыдущий период.

Данные баланса на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса использует­ся процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются дан­ные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить от­клонения по отдельным статьям.

В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчет­ных форм.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и основные средства — в нетто-оценке;

• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, — по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) — по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, — по стоимости их приобретения;

• затраты на незавершенное производство (издержки обращения) — в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

• отгруженные продукция и товары — в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, — за минусом образованного резерва;

• дебиторская и кредиторская задолженность — с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

• уставный капитал — в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

• займы и кредиты — с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо — в активе; по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

1.3 Аудит отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует порядок формирования финансо­вого результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убыт­ках направлена на подтверждение: достоверности состава доходов и рас­ходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализацион­ных доходов и расходов; точности определения показателей отчетной формы (аудитор сверяет тождественность показателей графы «За отчет­ный год» с данными Главной книга и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов); соблюдения требования непротиворечивости (ауди­тор проверяет соблюдение тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных норма­тивных актов); соблюдения принципа существенности, согласно которо­му доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они сущест­венны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убыт­ках используют для проведения анализа финансовых результатов.

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея­тельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соот­ветствии с условиями, определенными для ее признания в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ГТБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с прави­лами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обыч­ных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отра­жению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в при­ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно и дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются за­траты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по с троке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

Построке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, свя­занные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которыев данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке сум­мы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сче­та 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, уч­тенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бу­магам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств ор­ганизации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации. Доходы, связанные с участием в. уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операцион­ные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от участия в совместной деятельности без образова­ния юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других органи­заций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» приводятся данные, перечисленные в пунк­тах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Мето­дические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы, и расходы».

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» приводится:

· отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

· учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

1.4 Аудит отчета об изменениях капитала

Отчет об изменени­ях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изме­нениях в капитале и дает пояснения к статьям разделаIIIбаланса «Ка­питал и резервы».

Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных резервов, резервов пред­стоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная ин­формация о* состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования.

Аудит формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяют на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.

Особое внимание следует уделить информации об источниках уве­личения капитала организации, а также причинах его уменьшения. Ауди­тор должен установить правильность расчета показателя «чистые акти­вы», значение величины которого очень важно для оценки финансового состояния организации, поскольку в соответствии с требованиями зако­нодательных актов проводится сопоставление показателя чистых акти­вов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов ока­зывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

Аудит показателей первого раздела указанной формы отчетности предусматривает проверку обоснованности данных по всем составляющим капитала: уставному, добавочному, резервному капиталу и нераспределенной прибыли (непокрытому убытку). Отчет об изменениях капитала предполагает отражение данных о капитале организации не только за отчетный период, но и за два предшествующих ему периода для удобства использования информации при проведении анализа финансового состояния организации. При этом данные отчета должны быть сопоставимы. В процессе аудита следует проверить тождественность:

— показателей отчетов об изменениях капитала за отчетный период и за предыдущие периоды. Например, показатель формы за отчетный период «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» должен соответствовать показателю «Остаток на 31 декабря предыдущего года» формы за предыдущий отчетный период, а также показателю «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы за отчетный период, предшествующий предыдущему. Несовпадения могут возникать по причине изменения учетной политики. Если такие изменения имели место, то показатели периодов, предшествующих отчетному, должны быть скорректированы, а причины расхождений раскрыты в пояснительной записке;

— сальдо по соответствующим счетам учета капитала на определенные даты и показателей отчета об изменении капитала. Так, сумма по статье «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», указанная в графе 3 «Уставный капитал», должна соответствовать сальдо счета 80 на соответствующую дату, в графе 4 «Добавочный капитал» — сальдо счета 83 на соответствующую дату, в графе 5 «Резервный капитал» — сальдо счета 82 на соответствующую дату, в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сальдо счета 84 на соответствующую дату. Аналогичные тождества необходимо проследить и в отношении сумм, указанных по статьям «Остаток на 1 января предыдущего года», «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 31 декабря отчетного года». Показатели по графам 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал», 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны быть тождественны сальдо соответственно по счетам 80, 83, 82 и 84 на определенные даты по данным учетных регистров.

В отличие от бухгалтерского баланса отчет об изменениях капитала содержит информацию не только о величине капитала организации на определенные даты в разрезе его составляющих, но и сведения об изменении его величины и основаниях таких изменений. Это обстоятельство требует проверки со стороны аудитора правильности представления такой информации. Например, если имело место увеличение величины уставного капитала организации, необходимо проследить, чтобы сумма, на которую он увеличился, была показана в графе 3 отчета по строке, в которой указано подходящее основание изменений (за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, по причине реорганизации юридического лица). При этом суммы изменений представляют собой обороты по счетам, на которых учитываются те или иные составляющие собственного капитала организации. В приведенном примере сумма увеличения должна соответствовать кредитовому оборот по счету 80 за соответствующий период времени. Необходимо обратить внимание на отражение сумм, на которые произошло уменьшение капитала организации. Они должны быть показаны в круглых скобках.

Количественные характеристики изменений были проверены в процессе аудита показателей бухгалтерского баланса. В этой связи аудит отчета об изменениях капитала предполагает, прежде всего, контроль выполнения отмеченных выше тождеств и правильности раскрытия информации об основаниях изменений величин составляющих капитала организации. Процедуры пересчета следует применить в целях контроля показателей графы 7 «Итого», которые получены расчетным путем посредством построчного сложения сумм, указанных в графах 3—6.

Аудит второго раздела предполагает проверку информации о резервах, создаваемых организацией. Резервы, информация о которых должна быть приведена в отчете, условно можно подразделить на три группы: резервный капитал, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей. Создание резервов, как правило, осуществляется по решению организации (за исключением случаев, когда их создание предусмотрено нормативными документами). В этой связи в графе 1 отчета об изменениях капитала содержатся строки, по которым организации должны указывать наименования создаваемых резервов. Информация о резервах приводится с. указанием изменения их величин в течение года, т.е. указываются остатки по видам резервов на начало года, суммы их пополнения и использования в течение года и остатки на конец года. Проверяется отмеченная информация с использованием данных учетных регистров по соответствующим счетам учета.

При заполнении раздела «Резервы» необходимо вначале привести информацию о резервах, образованных в соответствии с законодательством. Показатель по этой строке подлежит проверке в акционерных обществах, которые обязаны создавать резервный фонд. Процедуры аудита формирования акционерными обществами резервного фонда были нами рассмотрены в аудите бухгалтерского баланса. Другие организации создают резервный капитал в соответствии со своими учредительными документами. При этом учредительными документами может быть предусмотрено создание различных резервов из чистой прибыли на какие-либо цели.

Аудит отчета об изменениях капитала предполагает проверку согласованности показателей форм отчетности о величине резервного капитала, а также правильности представления информации об изменениях величины резервов в проверяемом периоде. Так, величина резервного капитала, показанная в бухгалтерском балансе по строке 430 (графы 3, 4), должна быть тождественна суммам по строке 030 (графы 3, 6) отчета об изменениях капитала и кредитовому сальдо счета 82 на соответствующие даты по данным учетных регистров по счету 82. Дебетовый и кредитовый обороты по счету «Резервный капитал» должны соответствовать данным формы отчетности № 3 по строке 030 (графы 4, 5). Суммы, отнесенные в дебет счета 82, представляют собой израсходованную часть резервного капитала.

Далее проверяется обоснованность показателей, характеризующих оценочные резервы организации. Для обобщения информации о них предусмотрены счета 14, 59, 63. Проверка осуществляется в разрезе видов резервов. В отчете указываются наименования тех резервов, которые организации образуют в соответствии с учетной политикой. Отдельно в бухгалтерском балансе суммы оценочных резервов не показываются, потому контрольные сопоставления целесообразно производить с соответствующими данными учетных регистров. Так, следует убедиться в тождественности данных:

— об остатках резервов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода соответственно по счетам 14, 59, 63;

— увеличении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 4 отчета) и кредитовых оборотов соответственно по счетам 14, 59, 63;

— уменьшении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 5 отчета) и дебетовых оборотов соответственно по счетам 14, 59, 63;

— остатках резервов в разрезе их видов на конец отчетного периода (графа 6 отчета) и кредитового сальдо на конец этого периода соответственно по счетам 14, 59, 63.

В связи с тем, что в отчете приводятся данные и за предыдущий год, указанные контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.

Резервы предстоящих расходов контролируются в разрезе их видов с использованием данных учетных регистров по счету 96. Как правило, создаваемые резервы учитываются на различных субсчетах, открытых к счету 96. Таким образом, должны быть тождественны данные: об остатках резервов предстоящих расходов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода по соответствующим субсчетам к счету 96;

— увеличении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 4 отчета) и кредитовых оборотов по соответствующим субсчетам к счету 96;

— уменьшении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 5 отчета) и дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам к счету 96;

— остатках резервов предстоящих расходов в разрезе их видов на конец отчетного периода (графа 6 отчета) и кредитового сальдо на конец этого периода по соответствующим субсчетам к счету 96.

В связи с тем, что в отчете приводятся данные о резервах предстоящих расходов и за предыдущий год, указанные контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.

Отчет об изменениях капитала содержит также справочный раз¬дел. Аудит показателей этого раздела предполагает проверку правильности расчета организацией величины чистых активов и раскрытия информации о целевом финансировании. Для того чтобы убедиться в обоснованности величины чистых активов, аудитору следует самостоятельно произвести их расчет, сравнив полученные результаты с данными организации. Необходимо сопоставить результаты расчетов с размером уставного капитала организации, поскольку он не может быть меньше стоимости чистых активов. Возможно выявление необходимости уменьшения уставного капитала для доведения его величины до стоимости чистых активов общества в соответствии с требованиями законодательства.

Проверка же раскрытия информации о целевом финансировании имеет место, если организацией в отчетном или предыдущем году были получены денежные средства из бюджета или внебюджетных фондов. При проверке обоснованности показателей используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация должна быть представлена по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). Необходимо проверить сведения о целевом назначении полученных средств, которые приводятся в пустых строках отчета.

1.5 Аудит отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

Проверка формирования показателей проводится с использовани­ем данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процеду­ру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

При проверке обоснованности сумм денежных средств, показанных в отчете о движении денежных средств, следует осуществлять контрольные сопоставления:

— с показателями бухгалтерского баланса. Данные о денежных средствах на начало года и конец отчетного периода по строке 260 (графы 3 и 4) бухгалтерского баланса должны быть согласованы с суммами, отраженными соответственно по статьям «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 отчета о движении денежных средств;

— данными учетных регистров. Остаток денежных средств на- начало отчетного года, показанный в графе 3 отчета о движении денежных средств должен соответствовать совокупному сальдо по счетам учета денежных средств на начало отчетного года, соответственно остаток денежных средств на конец отчетного периода, показанный в графе 3 отчета, — совокупному сальдо по указанным счетам на конец отчетного периода;

— другими показателями отчета о движении денежных средств. Например, остаток денежных средств на начало отчетного года, показанный в графе 3 отчета, должен соответствовать показателю, приведенному в строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» за прошлый год (графа 4). В свою очередь данные графы 4 отчета «За аналогичный период предыдущего года» должны быть согласованы с показателями отчета о движении денежных средств, составленного за предыдущий год.

Первые два тождества, указанные выше, должны выполняться и при проверке показателей отчета о движении денежных средств, представленных в графе 4. При этом используются данные отчетности и учетных регистров за аналогичный период предыдущего года.

Показатели о движении денежных средств необходимо раскрывать в разрезе видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. При этом текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной является деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, Нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Аудитор проверяет правильность представленной информации по указанным видам деятельности.

Анализ денежных потоков по видам деятельности предприятия позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятель­ности — оценить возможность организации направлять денежные сред­ства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности — определить, насколько бу­дущие производственные мощности смогут поддерживать сложивший­ся уровень текущей деятельности.

При проверке данных по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» необходимо убедиться в том, что организацией раскрыта сумма всех денежных средств, полученных в отчетном году от продажи продукции (товаров, работ, услуг), и сумма авансов, полученных от покупателей по состоянию на конец отчетного года. Суммы по отмеченной строке должны соответствовать оборотам по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая НДС.

Следует убедиться в том, что полученные денежные средства, не нашедшие отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков», показаны по строке «Прочие доходы». Суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами; полученные в возмещение ущерба от виновных лиц; полученные организацией безвозмездно; излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации; другие, которые должны быть показаны по строке «Прочие доходы», контролируются аудитором с помощью оборотов по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы денежных средств, перечисленные по различным направлениям, проверяются аудитором следующим образом:

— обоснованность показателя по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» — с помощью записей по дебету счетов 60,76 и кредиту счетов 50, 51, 52; 55 и 71. Таким образом, по этой строке отражается и остаток на конец года авансов, которые аудируемое лицо перечислило поставщикам (подрядчикам) в отчетном году. Исключение составляют денежные средства, перечисленные в оплату основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, которые должны быть отражены по строкам 290 или 300 отчета;

— обоснованность показателя по строке 160 «На оплату труда» — с помощью записей по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;

— обоснованность показателя по строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» — с помощью записей по дебету счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» и 70 (счет 70 используется в части расчетов с акционерами, являющимися сотрудниками организации) и кредиту счетов 50, 51;

— обоснованность показателя по строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» — с помощью записей по дебету счетов 68, 69 и кредиту счета 51. Следует проследить, чтобы по этой строке аудируемое лицо отразило: суммы налогов, которые уплачены только в рамках обычной деятельности; авансовые платежи по налогам и сборам; суммы штрафов и пени за нарушение налогового законодательства;

— обоснованность показателя по строке 180 «На прочие расходы» проверяется исходя из того, что по указанной строке организации показывают суммы, перечисленные со своих счетов или выданные из кассы в течение отчетного периода и не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета в части текущей деятельности (денежные средства, выданные подотчетным лицам; штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров, и др.).

Определение достоверности показателя по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» требует исчисления разницы между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности аудируемого лица. Для этого аудитор находит разницу между суммами поступивших и перечисленных денежных средств и сопоставляет полученную разницу с показателем организации по указанной выше строке. Если разница является отрицательной, ее следует отражать в отчете в круглых скобках.

Аудит показателей раздела «Движение средств по инвестиционной деятельности» предполагает проверку данных о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности. Показатели, отражающие поступление денежных средств, контролируются при помощи записей по дебету счетов 50, 51, 52, 55 и кредиту счетов 62 и 76, а отражающие расходование денежных средств — по дебету счетов 58, 60, 76, 71 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Достоверность показателя по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» устанавливается аналогично достоверности показателя по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Аналогично осуществляется проверка показателей раздела «Движение средств по финансовой деятельности». При этом используются учетные регистры по счетам учета денежных средств и 60, 66, 75 и др.

Аудитор, проверив правильность отражения показателей в разрезе видов деятельности, определяет достоверность суммы, отраженной по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель по указанной строке формируется посредством сложения чистых денежных средств от всех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Завершая аудит отчета о движении денежных средств, следует проверить, соответствует ли сумма Остатка денежных средств на начало отчетного периода и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств по всем видам деятельности остатку денежных средств в кассе и на счетах организации на конец отчетного периода.

Если в отчетном периоде у аудируемого лица числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе, то разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались по счетам 50 и 52, должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

1.6 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу

Аудит формы № 5 отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» предполагает проверку показателей в разрезе разделов указанной формы: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», «Обеспечения», «Государственная помощь».

В процессе аудита приложения к бухгалтерскому балансу целесообразно проверить некоторые контрольные тождества с использованием других отчетных форм. Так, первоначальная стоимость нематериальных активов в разрезе их видов отражается по строкам 010, 020, 030 и 040 отчетной формы «Приложение к бухгалтерскому балансу», а сумма начисленной амортизации — по строке 050. Разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, представляющая их остаточную стоимость, должна соответствовать величине, показанной в бухгалтерском балансе по строке 110. Невыполнение равенства свидетельствует о допущенных ошибках.

Используя отчетные формы, также следует сопоставить некоторые суммы. В бухгалтерском балансе основные средства показываются в оценке по остаточной стоимости по двум статьям — «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». По статье «Основные средства» отражаются объекты, учитываемые на счете 01 а по статье «Доходные вложения в материальные ценности» — учитываемые на счете 03. Данные о первоначальной стоимости объектов основных средств и о суммах начисленной амортизации в свою очередь показываются в форме отчетности № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При этом в форме № 5 отчетности информация об основных средствах, учитываемых на счетах 01 и 03, также приводится раздельно. В этой связи возникает необходимость проверки следующие тождеств. Величина основных средств, учтенных на счете 01 на начал и конец года по первоначальной (восстановительной) стоимости, находит отражение в названной форме отчетности по строке «Итого» с указания кода строки. Начисленная сумма амортизации на начало и конец года по этим основным средствам приводится по строке 140. Располагая сведениями о первоначальной (восстановительной) стоимости и величине износа основных средств, нетрудно вычислить их остаточную стоимость на начало и конец года. Полученные в результате расчета суммы должны соответствовать данным, показанным организацией по строке 120 бухгалтерского баланса. Кроме того, данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и суммах начисленной амортизации приводятся в форме № 5 в разрезе групп объектов основных средств (здания, сооружения и др.), что позволяет в ходе аудита пpoизвести сверку данных отчетной формы с данными бухгалтерского учета. Аналогичная ситуация складывается и в отношении доходных вложений в материальные ценности. В соответствующем разделе приложения по строке «Итого» без указания кода строки отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, учтенных на счете 03. По отдельной строке также показывается начисленная сумма амортизации на начало и конец года по этим основным средств. Посредством вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов величины их амортизации получаем остаточную стоимость на начало и конец года. Полученные в результате расчета суммы должны соответствовать данным, показанным организацией по строке 135 формы отчетности «Бухгалтерский баланс». Невыполнение рассмотренных нами тождеств свидетельствует о допущенных ошибках в учете и составлении отчетности.

Аудит представления в приложении к бухгалтерскому балансу информации о НИОКР предполагает использование данных по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывают отдельный субсчет «Выполнение НИОКР».

Аудитору следует убедиться в том, что в разделе о НИОКР раскрывается информация, содержащаяся на отмеченном субсчете к счету 08. Аналогично осуществляется проверка показателей о затратах аудируемого лица на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д., отраженных в разделе «Расходы на освоение природных ресурсов». При этом используются записи по счету 97 «Расходы будущих периодов».

В отношении показателей раздела «Финансовые вложения» также возможно выполнение некоторых тождеств, поскольку в нем конкретизируются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса:

— итоговая величина финансовых вложений, показанная в графах 3 и 4 строки 540 приложения, должна соответствовать показателю по строке 140 бухгалтерского баланса «Долгосрочные финансовые вложения» соответственно на начало отчетного года и на конец отчетного периода, а также сальдо по субсчету «Долгосрочные финансовые вложения» к счету 58 на соответствующие даты;

— итоговая величина финансовых вложений, показанная в графах 5 и 6 строки 540 приложения, должна соответствовать показателю по строке 250 бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно на начало отчетного года и на конец отчетного периода, а также сальдо по субсчету «Краткосрочные финансовые вложения» к счету 58 на соответствующие даты.

Следует убедиться, что по итоговой строке 540 показана общая сумма всех финансовых вложений, отраженных по строкам 510, 515, 520, 525, 530 и 535, а по строкам 550—570 указана величина финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке. Суммы по строкам 580 и 590 контролируются посредством определения разницы между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной. Используются при этом записи по счету 58 в корреспонденции со счетом 91.

Аудит показателей раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» также предполагает проверку согласованности соответствующих данных приложения к бухгалтерскому балансу и бухгалтерского баланса, поскольку в указанном разделе формы № 5 конкретизируются показатели дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной по строкам 230 и 240 актива баланса и 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива баланса. Величина задолженности контролируется с подразделением на долгосрочную и краткосрочную.

Аудит показателей раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» предполагает проверку правильности классификации затрат организации по экономическим элементам за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года. Необходимо убедиться в том, что:

— по строке 710 «Материальные затраты» показаны кредитовые обороты по счетам 10, 16, 60 и 76 (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и 44), а организациями, осуществляющими торговую деятельность, — также суммы, списанные с кредита счета 41 в дебет счета 90;

— по строке 720 «Затраты на оплату труда» — кредитовый оборот по счету 70 в корреспонденции со счетами учета затрат;

— по строке 730 «Отчисления на социальные нужды» — суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счетов 68 субсчет «Расчеты по единому социальному налогу (ЕСН)» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— по строке 740 «Амортизация» — сумма оборотов по кредиту счетов 02 и 05 в корреспонденции со счетами учета затрат;

— по строке 750 «Прочие затраты» — стоимость работ и услуг непроизводственного характера. Это могут быть консультационные, юридические, рекламные услуги. Информация о них может быть получена из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов;

— по строке 760 «Итого по элементам затрат» — общая сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности (сумма строк 710-760);

— по строкам 765—767 — изменение стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов соответственно по сравнению с предыдущим годом.

Аудит показателей раздела «Обеспечения» предполагает использование данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а раздела «Государственная помощь» — данных по счету 86 «Целевое финансирование».

1.7 Аудит пояснительной записки

Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результа­ты и условия осуществления деятельности. В аналитическом разделе пояснительной записки приводят показатели, оценивающие имущест­венное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансо­во-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестици­онную активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, отраженных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка исполь­зуется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффек­тивности принимаемых управленческих решений организации.

Пояснительная записка включена в состав годовой бухгалтерской отчетности и, как следствие, подлежит проверке аудитором. Необходимо убедиться, что пояснительная записка организации содержит данные:

— о деятельности организации в разрезе ее видов;

— об основных показателях деятельности;

— о факторах, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли;

— другую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Сведения о деятельности аудируемого лица в разрезе ее видов могут включать информацию: об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы; о направлениях ее инвестиций; о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке определяется организациями самостоятельно. Аудитору необходимо проследить, чтобы в пояснительной записке организацией приводилась информация, которая обязательна для раскрытия в соответствии с действующими ПБУ, но не нашла отражения в формах отчетности, которые составляются организациями. Прежде всего необходимо обращать внимание на отражение существенной информации, которая важна пользователям бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации:

— сведения об учетной политике, которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового состояния организации;

— последствия, связанные с событиями после отчетной даты;

— информация об аффилированных лицах;

— факторы и неопределенности, оказавшие влияние на сомнения аудитора в применимости допущения непрерывности деятельности организации и др.

Аудиторские доказательства, позволяющие аудитору оценить полноту сведений, представленных организацией в пояснительной записке, включают информацию, полученную: из документов аудируемого лица; разъяснений его руководства; подтверждений, полученных от юридической службы или юридической организации, работающей с аудируемым лицом. В случае если аудитору не удалось получить надлежащие аудиторские доказательства по вопросам, указанным выше он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Действующие нормативные документы свидетельствуют о необходимости модификации аудиторского заключения также в случаям неотражения аудируемыми лицами в пояснительной записке необходимой информации. Факт неотражения существенных сведений рассматривается наряду с выявленными существенными ошибками и искажениями и приводит к выражению аудитором мнения, отличного от безоговорочно положительного.

Среди информации, раскрытие которой рекомендовано в пояснительной записке, — сведения об оценке финансового состояния организации и его изменении в динамике. При изложении в пояснительной записке аналитических показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение, изменения этих показателей и причины изменений следует указывать порядок расчета приведенных в записке показателей (например, порядок расчета показателей рентабельности, доли собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за, неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;

1.8 Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности

В ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства, как правило, выявляются следующие типичные ошибки и нарушения: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации; допущены арифметиче­ские ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; не полностью заполнены все обязанные реквизиты отчетности.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

2. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Глава 2. Аудиторская проверка ОАО «Парус»

Необходимо выполнить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности организации «Парус», зарегистрированной в качестве субъекта предпринимательской деятельности: 1 вариант — 30 декабря 2008 года; 2 вариант — 10 января 2009 года; 3 вариант – 15 февраля 2009 года (свидетельство № 2055), организационно-правовая форма – открытое акционерное общество.

Величина уставного капитала, отраженная в учредительных документах 650020 рублей.

Для проверки представлены: бухгалтерский баланс (форма №1) за 2009 год, журнал хозяйственных операций за первый квартал 2010 года.

При проверке необходимо принять к сведению информацию следующего рода:

— в марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2009 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом;

— по состоянию на отчетную дату (31.12.09 г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

При оценке отчетности за 2009 г. установите, нашли ли в ней отражения события, перечисленные выше, и определите величину чистых активов организации. В случае необходимости внесите соответствующие корректировки в бухгалтерскую отчетность, укажите, где должна быть раскрыта данная информация (со ссылкой на нормативные документы).

В ходе аудиторской проверки Вами выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:

— в результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей);

— организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму 20000 руб., НДС – 3050.8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи);

— в результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ – 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;

— в результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;

— организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;

— организация в январе 2009 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;

— организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;

— ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.

Отразите данные факты в бухгалтерском учете предприятия (при необходимости с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), оформите проводками в журнале хозяйственных операций за первый квартал 2010 г.

АКТИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	4000
Основные средства	120	297495
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	301495
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	614740
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	271740
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве	23000
готовая продукция и товары для перепродажи	320000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики	200700
Краткосрочные финансовые вложения	250	280000
Денежные средства	260	507300
Прочие оборотные активы*	270	162505
ИТОГО по разделу II	290	1765245
БАЛАНС	300	2066740
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	650020
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	79000
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	200000
ИТОГО по разделу III	490	929020
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	600000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	600000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	537220
в том числе: поставщики и подрядчики	272900
задолженность перед персоналом организации	73500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	27930
задолженность по налогам и сборам	163390
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	537220
БАЛАНС	700	2066740

*отражена сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал

Справочно из ф. №3:

остаток денежных средств в кассе на 31 декабря 2009 г. – 880 руб.

остаток денежных средств на расчетном счете на 31 декабря 2009 г. – 786420 руб.

1) В марте года, следующего за отчетным, организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2008 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом.

Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» данный факт правомерно отнести к СПОД.

«Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год» (ПБУ 7/98).

«Событие, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельности, об объявлении в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства» (ПБУ 7/98).

Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах. В связи с произошедшим фактом банкротства дебитора, в бухгалтерском учете должна быть уменьшена дебиторская задолженность на сумму 75000 руб. Данные изменения должны найти отражение в бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года. Сумма списанной дебиторской задолженности должна быть признана убытком организации.

В марте по факту получения извещения о банкротстве дебитора для реализации принципа временной определенности в учете происходит списание сумма задолженности на прочие расходы организации:

Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

Одновременно в регистрах бухгалтерского учета за прошлый год отражается такая же проводка, и тем самым корректируются показатели, отраженные в отчетности за 2008 год.

Для предотвращения двойного списания суммы дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета на 2009 г. делается сторнировочная проводка:

Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.

2) По состоянию на отчетную дату (31.12.09г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды относятся к условным фактам хозяйственной деятельности.

Т.к. на основании экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности проигрыш в арбитражном разбирательстве, и в следствии этого может произойти уменьшение экономических выгод организации, то результатом такого факта является условное обязательство.

В связи с тем, что данное условное обязательство является существующим на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность, то в бухгалтерском учете создаются резервы.

«Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы» (ПБУ 8/01).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки относятся к прочим расходам организации, поэтому создание указанного резерва производится за счет прочих расходов.

Т.к. согласно ПБУ 10/99 условные обязательства оцениваются в денежном выражении, то аудитор должен проверить правильность расчетов последствий УФХД: «Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего интервала».

Организация должна была оценить условное обязательство в размере (100+400)/2=250 тыс. руб.

Аудитор должен проверить правильность создания резерва:

Дт 91.2 Кт 96 – 250000 руб.

(Создан резерв за счет прочих расходов)

Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.

В налоговом учете признаются только резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (п. 9, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); резерв предстоящих расходов социальной защиты инвалидов (п. 39, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260 НК РФ). Следовательно, созданный резерв не учитывается для определения налоговой базы для расчета налога на прибыль. В результате образуется постоянная временная разница. Т.к. данные расходы признаны в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, следовательно образуется постоянное налоговое обязательство:

ПНО = постоянная разница * 20%

Дт 99 Кт 68 – 250000*20% =50000руб.

(Отражен ПНО)

3) Проверка полноты и сроков внесения взносов в уставный капитал

Исходя из заданного условия по строке 270 «Прочие оборотные активы» отражается сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Она составляет 162505 руб.

ОАО «Парус» зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности 30 декабря 2008 года. Тогда согласно Федеральному Закону «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, т.е. в данном случае уставный капитал должен был быть оплачен 30 декабря 2009 г.

Уставный капитал ОАО «Парус» должен быть уменьшен на сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Дт 80 Кт 75 – 162505 руб.

Таким образом, аудитором обнаружено не соблюдение сроков внесения взносов в уставный капитал, установленных законодательно.

Необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность за 2009 г.

Аудитор должен проверить соответствует ли сумма уставного капитала ОАО минимальному размеру уставного капитала общества, предписанный ФЗ «Об акционерных обществах».

«Минимальный размер уставного капитала открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленным на дату регистрации общества» (ст. 26, ФЗ «Об акционерных обществах»).

Уставный капитал ОАО «Парус» с учетом произведенных выше корректировок составляет 487515 руб. Данная сумма отвечает требованиям о минимальном размере уставного капитала, закрепленных в законе.

4) Определение величины чистых активов ОАО «Парус»

«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету» (Приказ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО»).

1	4
АКТИВЫ Нематериальные активы	4000
Основные средства	297495
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Запасы	614740
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупатели и заказчики	125700
Денежные средства	507300
Краткосрочные финансовые вложения	280000
Прочие оборотные активы*
ИТОГО	1829235
ПАССИВЫ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	600000
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	537220
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Резервы предстоящих расходов	250000
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО	1387720
Чистые активы	441515

Величина чистых активов меньше суммы уставного капитала (441515 руб.<487515 руб.). Законом «Об акционерных обществах» ОАО «Парус» должно принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов, т.е. уменьшение произойдет на 46000 руб.

В бухгалтерском учете на основании решения учредителей и бухгалтерской справки должна быть сделана следующая проводка:

Дт 80 Кт 84 – 46000 руб.

АКТИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
VI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	4000
Основные средства	120	297495
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	301495
VII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	614740
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	271740
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве	23000
готовая продукция и товары для перепродажи	320000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики	125700
Краткосрочные финансовые вложения	250	280000
Денежные средства	260	507300
Прочие оборотные активы*	270
ИТОГО по разделу II	290	1765245
БАЛАНС	300	2066740
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
VIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	441616
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	79000
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	171000
ИТОГО по разделу III	490	929020
IX. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	600000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	600000
X. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	537220
в том числе: поставщики и подрядчики	272900
задолженность перед персоналом организации	73500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	27930
задолженность по налогам и сборам	195390
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	250000
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	537220
БАЛАНС	700	2066740

В ходе аудиторской проверки выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:

5) В результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей)

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) являются прочими расходами.

В бухгалтерском учете должна быть произведена запись:

Дт 91.2 Кт 10 – 50000 руб.

Согласно ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационными расходами. Потери от пожара не относятся к расходам, не учитываемых для целей налогообложения. Следовательно и в бухгалтерском и в налоговом сумма расходов принимается в полном объеме

6) Организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму 20000 руб., НДС – 3050,8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией» (п. 11, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Дт 62 Кт 90.1 – 20000 руб.

(Отгружена готовая продукция покупателю)

Дт 90.2 Кт 43 – 16949,2 руб.

(Списана себестоимость продукции)

Дт 90.3 Кт 68 – 3050,8 руб.

(Отражен НДС по проданной продукции)

Дт 08 Кт 60 – 16949,2 руб.

(Получен объект основных средств)

Дт 19 Кт 60 – 3050,8 руб.

(Отражен НДС по полученному объекту основных средств)

Дт 01 Кт 08 – 16949,2 руб.

(Объект основных средств введен в эксплуатацию)

Дт 60 Кт 62 – 20000 руб.

(Произведен взаимозачет)

7) В результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ – 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;

Ранее в бухгалтерском учете должна была быть отражена следующая запись по дооценке ОС:

Дт 01 Кт 83 – 10000 руб.

(Отражена дооценка основного средства)

«Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01 – 40000 руб.

(Списана первоначальная стоимость имущества)

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – 30000 руб.

(Списана начисленная амортизация)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

Дт 83 Кт 84 – 10000 руб.

(Списана сумма дооценки в результате выбытия ОС основного средства)

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – 10000 руб.

(Списана остаточная стоимость имущества)

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационым расходам (п. 8, ст. 265 НК РФ).

«По кредиту счета прибылей и убытков учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

Дт 10 Кт 91.1 – 5000 руб.

(Оприходованы запасные части в результате списания ОС)

Дт 10 Кт 91.1 – 1000 руб.

(Оприходован металлолом в результате списания ОС)

Доходы в виде стоимости материалов и другого имущества, которые получены при разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, не учитываются при определении налоговой базы (п. 18, ст. 251 НК РФ).

Т.к. согласно НК РФ данные доходы не признаются в налоговом учете при определении налоговой базы, то образуется постоянная разница. Прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете, следовательно, образуется постоянный налоговый актив:

Дт 68 Кт 99 – 1000 руб. (5000*20%)

(Отражен ПНА по операции по оприходованию запасных частей)

Дт 68 Кт 99 – 200 руб. (1000*20%)

(Отражен ПНА по операции по оприходованию металлолома)

8) В результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством (п. 2, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Дт 10 Кт 43 – 16949,15 руб.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической первоначальной себестоимости (п. 5, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

9) организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;

«По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой» (ст. 567, гл. 31 «Мена» ГК РФ).

«Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности» (ст. 568, гл. 31 «Мена» ГК РФ).

Дт 76 Кт 91.1 – 12000 руб.

(Отражена передача объекта основных средств в качестве оплаты акций)

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – 9000 руб.

(Списана остаточная стоимость)

Дт 91.2 Кт 68 – 1830,5 руб.

(Начислен НДС)

Дт 58.1 Кт 76 – 12000 руб.

(Отражено получение акций)

10) организация в январе 2010 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;

15.01.2010

Дт 97 Кт 76 – 12000 руб.

(Приобретена компьютерная программа)

Дт 76 Кт 51 – 12000 руб.

(Оплачена компьютерная программа)

В налоговом учете стоимость программы 12000 руб. спишется единовременно. В бухгалтерском учете стоимость программы будет списываться постепенно с учетом срока полезного использования – в течение 2 лет ежемесячно в размере:

Расходы для целей налогообложения признаются раньше, чем в бухгалтерском учете, вследствие чего возникает налоговая временная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 120000 руб.

«Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п.14, 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

Дт 68 Кт 77 – 2400 руб.

(Отражены ОНО)

15.02.10

Ежемесячно в течение 2 лет в бухгалтерском учете должна производиться запись:

Дт 26 Кт 97 – 500 руб.

(Списаны расходы на приобретение программы)

Дт 77 Кт 68 – 100 руб.

(Списано ОНО)

15.03.10

Дт 26 Кт 97 – 500 руб.

(Списаны расходы на приобретение программы)

Дт 77 Кт 68 – 100 руб.

(Списано ОНО)

По истечению двух лет сумма отраженного ОНО будет полностью списана, а сальдо по счету 77 в отношении данной операции будет равно нулю.

11) организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;

«Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта» (п. 1, ст. 259.1. «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», НК РФ).

Норма амортизации составит:

Годовая сумма амортизации для целей налогового учета составит:

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

«При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта» (п.19, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит:

Ежемесячная сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит:

Вследствие применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

«Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п.14, 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

10.01.10

Дт 01 Кт 08 – 30000 руб.

(Объект основных средств принят к учету)

10.02.10

Дт 20 Кт 02 – 833,33 руб.

(Начислена амортизация на объект основных средств)

Дт 09 Кт 68 – 66,67 руб.

(Отражены ОНА)

Дт 68 Кт 09 – 1,11 руб.

(Списаны ОНА)

10.03.10

Дт 20 Кт 02 – 833,33 руб.

(Начислена амортизация на объект основных средств)

Дт 68 Кт 09 – 1,11 руб.

(Списаны ОНА)

12) ОАО «Парус» владеет 1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г. средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.

«Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результат (в составе прочих доходов или расходов)» (п. 20, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

На 28.02.10 цена акции была выше, чем на 30.03.10, значит, произошла уценка финансовых вложений, которая относится на прочие расходы организации:

Дт 91.1 Кт 58.1 – 38000 руб.

Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости согласно НК РФ признается расходами, не учитываемые в целях налогообложения (п. 46, ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ).

Образуется постоянная разница, т.к. в бухгалтерском учете расход, связанные с уценкой стоимости акций, признается, а в налоговом, согласно НК РФ, нет. Следовательно, прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, образуется постоянное налоговое обязательство:

ПНО = постоянная разница * 20%

Дт 99 Кт 68 – 7600 руб. (38000*20%)

Журнал хозяйственных операций за I квартал 2010 г.

№ п.п.	Дата	Наименование операции	Кор. счета			Сумма	Примечание
1	2	3	4		5	6	7
1	03.01	Получены деньги в кассу для выплаты заработной платы работникам предприятия и на хозяйственные расходы	50		51	84000	Выписка банка, корешок чека, ПКО № 1
2	03.01	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Иванову И.И.	50		51	10500	Приказ руководителя № 1 от 03.01.10 г. на срок с 03.01.10 по 05.01.10, РКО №1
			71		50
Выдача денежных средств под отчет производится из кассы организации (Инструкция по применению плана счетов, Порядок ведения кассовых операций)
3	03.01	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70		50	70000	Платежные ведомости № 28, 29, РКО № 2
4	05.01	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по НДС	68		51	154000	Платежное поручение, выписка банка
5	08.01	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Иванову И.И.	71		50	500	Приказ руководителя № 106 от 08.10.09 г. на срок с 08.01.09 по 10.01.09, РКО №3
6	08.01	Депонирована не выданная в срок заработная плата	70		76-3	3500	Расчет бухгалтерии, карточка депонента № 1
			70		76-4
Суммы заработной платы, начисленные работнику, но не выплаченные в установленный срок отражаются по счету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» (Инструкция по применению плана счетов)
7	10.01	Списаны денежные средства с подотчетного лица на хозяйственные расходы	26		71	11000	Авансовый отчет № 50 от 10.01.09 г. Иванова И.И. с приложением чеков, к утверждению 11050 руб.
8	12.01	Организация приобретает у банка сберегательные сертификаты	58.2		76	24000	Выписка банка;
9	16.01	Начислена арендная плата за сданное помещение	62		90	5000	Расчетные документы
			76		91.1
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, признаются прочими расходами организации, если предметом деятельности организации не является предоставление за плату во временное пользование, иначе данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности. (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
10	19.01	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01		60	105000		Акт приемки –передачи, счет-фактура (ОС-87496,5 руб.; НДС- 16016,9 руб. Итого: 105000 руб.)
			08.4 19 01 68		60 60 08.4 19	88983,1 16016,9 88983,1 16016,9
1) Фактические затраты на приобретение объекта основных средств накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем вводится в эксплуатацию (счет 01 «Основные средства»). ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств. 2) Сумма НДС не включается в первоначальную стоимость приобретенных основных средств. После ввода в эксплуатацию может быть поставлена к возмещению из бюджета. (ст. 172 НК РФ) 3) Сумма НДС со ставкой 18% от 105000 руб. составит 88983,1 руб., значит первоначальная стоимость ОС 88983,1 руб.
11	25.01	Начислена амортизация НМА (деловой репутации организации)	20		04	50		Расчет
			20		05
Деловая репутация относится к НМА. Амортизация по НМА начисляется по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (ПБУ 14/200 «Учет НМА», План счетов)
12	26.01	Начислены % по кредиту	20		67	5000		Расчет
			91.2		66
«Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, являются прочими расходами организации» (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Начисление процентов отражается ко кредиту счета 66 (Инструкция по применению плана счетов).
13	29.01	Списано с расчетного счета за услуги банка	20	51		150		Выписка банка
			91.2 76	76 51
«Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами» (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
14	30.01	Начислены проценты банка на остаток на расчетном счете	51	90		1500		Выписка банка
			76	91.1
Проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, являются прочими доходами организации (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
15	05.02	Списана кредиторская задолженность за истечением срока исковой давности	91	62		100000		Договор, счет-фактура, счет, бухгалтерская справка
Общий срок исковой давности устанавливается в три года. ( Ст. 196 «Общий срок исковой давности » ГК РФ). ОАО «Парус» образовано 30.12.2008г. К 05.02.2010 не прошло 3 года. Организация не может списать кредиторскую задолженность.
16	10.02	Внесены основные средства в качестве вклада в УК	01	75.1		35000		Акт приемки-передачи
17	12.02	Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала	83	80		79000		Бухгалтерская справка
Операция не возможна, т.к. в ОАО увеличение уставного капитала может производится путем увеличения номинальной стоимости ранее размещенный акций или размещением дополнительно выпущенных акций. ФЗ «Об акционерных обществах»
18	15.02	Приобретены материалы для производства	10 19	60 60		120000 21600		Счет-фактура, накладная
19	20.02	Отпущены со склада в производство материалы	20	10		280000		Накладная на отпуск
20	15.03	Организация безвозмездно передает объект ОС, износ – 10%	83	01		100000		Акт выбытия объекта ОС
		Списание первоначальной стоимости при безвозмездной передаче объект ОС	01.1	01		100000		Акт выбытия объекта ОС
		Списана начисленная амортизация	02	01.1		10000		Акт выбытия объекта ОС, расчет бухгалтерии
		Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.1		90000		Акт выбытия объекта ОС, расчет бухгалтерии
«Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств)
21	18.03	Готовая продукция передана в лабораторию для анализа качества	10	43		1500		Акт инспектирования качества готовой продукции
			25	43
Готовая продукция перемещается для анализа качества в лабораторию, находящейся при организации.
22	20.03	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	20	70		85000		Расчет
23	22.03	Выпущена из производства готовая продукция	43	20		250000		Расчет фактической себестоимости
24	26.03	Отгружена со склада предприятия покупателям готовая продукция по фактической себестоимости	90.2	43		200000		Счет, счет-фактура, договор, товарная-накладная
25	26.03	Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию по договорной стоимости	76	91.1		290000		Счет-фактура
			62	90.1
«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров» (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
26	27.03	Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение задолженности	51	62		100700		Выписка банка, платежное поручение
27	28.03	Предприятие получило безвозмездно права на промышленный образец	08	98.2		3000		Договор дарения
28*	29.03	Отражена недостача материалов на складе по данным инвентаризации	94	10		700		Акт инвентаризации
		Отражено возмещение ущерба от недостачи материалов по рыночной стоимости	73.2	94		700		Приказ руководителя организации
		Отражена разница между фактической стоимостью материалов и рыночной стоимостью, отнесенной на МОЛ	73.2	98.4		300		Приказ руководителя организации

* Выявленная недостача материалов на складе, отнесена на МОЛ – кладовщика Сидорова А.А. по рыночной стоимости 1000 руб., фактическая стоимость материалов – 700 руб., возмещение с виновного лица не получено.

1	15.01	Приобретена компьютерная программа	97	60	12000	Договор, счет, счет-фактура
3	15.01	Оплачена компьютерная программа	60	51	12000	Платежное поручение, выписка банка
4	15.01	Отражены ОНО	68	77	2400	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
6	15.02	Списаны расходы на приобретение программы	26	97	500	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
7	15.02	Списаны ОНО	77	68	100	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
8	15.03	Списаны расходы на приобретение программы	26	97	500	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
9	15.03	Списаны ОНО	77	68	100	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
10	10.01	Объект основных средств принят к учету	01	08	30000	Акт приемки –передачи ОС
11	10.01	Отражены ОНА	09	68	66,67	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
12	10.02	Начислена амортизация на объект основных средств	20	02	833,33	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
13	10.02	Списаны ОНА	68	09	1,11	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
14	10.03	Начислена амортизация на объект основных средств	20	02	833,33	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
15	10.03	Списаны ОНА	68	09	1,11	Бухгалтерская справка, расчет бухгалтерии
16	29.03	Списаны материалы в результате порчи при пожаре	91.2	10	50000	Акт инвентаризации, дефектные ведомости
17	29.03	Отгружена готовая продукция покупателю	62	90.1	20000	Договор, товарная накладная, счет-фактура
18	29.03	Списана себестоимость продукции отгруженной продукции	90.2	43	16949,2	Расчет бухгалтерии
19	29.03	Отражен НДС по проданной продукции	90.3	68	3050,8	Счет-фактура
20	29.03	Получен объект основных средств	08	60	16949,2	Акт приема-передачи ОС, договор, счет, счет-фактура
21	29.03	Отражен НДС	19	60	3050,8	счет-фактура
22	29.03	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	16949,2	Акт приема-передачи ОС, договор, счет, счет-фактура
23	29.03	Произведен взаимозачет	60	62	20000	Договор мены
24	29.03	Списана первоначальная стоимость имущества	01.1	01	40000	Акт списания
25	29.03	Списана амортизация	02	01.1	30000	Акт списания
26	29.03	Списана сумма дооценки в результате выбытия ОС основного средства	83	84	10000	Акт списания
27	29.03	Списана остаточная стоимость имущества	91.2	01.1	10000	Акт списания
28	29.03	Оприходованы запасные части в результате списания ОС	10	91.1	5000	Акт списания, карточка учета материалов, приходный ордер
29	29.03	Оприходован металлолом в результате списания ОС	10	91.1	1000	Акт списания, карточка учета материалов, приходный ордер
30	29.03	Отражен ПНА	68	99	1200	Расчет бухгалтерии
31	29.03	Часть продукции направлена для использования в организации	10	43	16949,15	Приходный ордер, Карточка учета материалов
32	29.03	Отражена передача объекта основных средств в качестве оплаты акций	76	91.1	12000	Договор мены
33	29.03	Списана остаточная стоимость	91.1	01.1	9000	Акт списания
29.03	Начислен НДС	91.2	68	1830,5	Счет-фактура
34	29.03	Получены акции	58.1	76	12000	Счет, счет-факутра
35	29.03	Переоценены акции	91.1	58.1	38000	Расчет бухгалтерии
36	30.03	Отражен ПНО	99	68	7600	Расчет бухгалтерии
37	31.03	Закрытие сальдо по счету 90	90.1	90.9	310000	Бухгалтерская справка
38	31.03		90.9	90.2	216949,2
39	31.03		90.9	90.3	3050,8
40	31.03	Определяем финансовый результат по обычным видам деятельности	90.9	99	90000
41	31.03	Закрытие сальдо по счету 91	91.1	91.9	24500
42	31.03		91.9	91.2	193980,5
43	31.03	Определяем финансовый результат по прочим операциям организации	99	91.9	169480,5
44	31.03	Определяем условый доход по налогу на прибыль	68	99	15896,1

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам за первый квартал 2010 г.

№ счета	Сн		Обороты		Ск
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	210000	326949,2	289000	247949,2
02	97495	40000	1666,66	59161,66
04	4000	4000
05	50	50
08	150000	19949,2	151949,2	18000
09	66,67	2,22	64,45
10	614740	142949,15	330700	426989,15
19	3050,8	3050,8
20	23000	366716,66	250000	139716,66
25	1500	1500
26	12000	12000
43	320000	250000	35398,35	534601,65
50	880	84000	81000	3880
51	786420	102200	250150	638470
58	280000	24000	38000	266000
60	272900	32000	152000	392900
62	125700	220000	120700	225000
66	750000	750000
68	195390	157602,22	12747,97	50535,75
69	27930	27930
70	73500	85000	11500
71	11000	11000	0
73	1000	1000
75	35000	35000
76	115000	32500	82500
77	200	2400	2200
80	487515	79000	566515
83	89000	89000	0
84	171000	10000	135000
90	286000	286000	0
91	328780,5	328780,5	0
94	1000	1000	0
96	250000	250000
97	12000	1000	11000
98	3000	3000
99	255580,5	368000	112419,5
2514740	2514740	2956044,9	2956044,9	2615721,9	2615721,9

Бухгалтерский баланс за первый квартал 2010г.

АКТИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
XI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	3500
Основные средства	120	247949,2
Незавершенное строительство	130	18000
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145	64,45
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	269449,2
XII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1114807,5
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	426989,15
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве	153216,7
готовая продукция и товары для перепродажи	534601,65
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3050,8
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики	225000
Краткосрочные финансовые вложения	250	266000
Денежные средства	260	642350
Прочие оборотные активы*	270
ИТОГО по разделу II	290	2211208,3
БАЛАНС	300	3577058,3
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
XIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	520616
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	89935,6
ИТОГО по разделу III	490	610551,6
XIV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	600000
Отложенные налоговые обязательства	515	2200
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	600000
XV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	505349,65
в том числе: поставщики и подрядчики	392900
задолженность перед персоналом организации	11500
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	27930
задолженность по налогам и сборам	73019,65
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	3000
Резервы предстоящих расходов	650	250000
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	758349,65
БАЛАНС	700	3577058,3

Заключение

В ходе проверки бухгалтерского учета ОАО «Парус» аудитор нашел следующие нарушения:

1) факт неправомерного отражения задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал общества;

2) обнаружен ряд операций, не отраженных в журнале хозяйственных операций за первый квартал 2010 года, что привело к формированию недостоверных данных отчетности;

3) применение некорректных проводок при отражении хозяйственных операций.

По окончанию проверки аудитор предоставляет ОАО «Парус» исправленный бухгалтерский баланс за 2009 год, журнал хозяйственных операций за первый квартал 2010 года, и составленная на его основе оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс за первый квартал 2010 года.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (№51-ФЗ);

2. Налоговый кодекс Российской федерации (№146-ФЗ);

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 41.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №115н);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. Минфина от 18.09.2006 №115н);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 18/02;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 9/99;

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению.

14. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ;

15. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская, М.: КНОРУС, 2007;

16. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц, В.А. Ситникова, М.: КНОРУС, 2008;

17. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольская, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, М.: Юнити- Дана, Аудит, 2007.

Учебная работа № 2261. Аудиторская проверка ОАО Парус