Учебная работа № 1953. Аудит учетной политики
На сегодняшний день проведение аудиторских проверок является едва ли не единственным способом получения достоверной информации о деятельности предприятия и состоянии его финансового положения. Комплекс мер предлагаемых аудитом является наиболее полным для проведения анализа. Аудит учетной политики позволяет выявить недостатки управления, документооборота, системы бухгалтерского учета как таковой. Владение реальной информацией о данных направлениях деятельности может значительно повысить эффективность функционирования предприятия, за счет устранения ошибок и выявления скрытых резервов.
Также, не стоит забывать, что мы живем во время частых экономических потрясений. Аудит предприятия (и в частности, его учетной политики) позволяет сохранять такой важный параметр как экономико-финансовую мобильность, что является довольно актуальным в наше время. Соблюдение законодательных норм и использование новейших нормативных документов даст дополнительный стимул на пути к процветанию.
В данной работе будут рассмотрены проблемы проведения аудита учетной политики, пути их возможного решения, а также его современные законодательные особенности в России.
Аудит учетной политики. Основные понятия
Аудит — вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых проверок бухгалтерского учета, финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудитор — специалист, осуществляющий проведение аудита.
Аудиторские процедуры — действия аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств при проверке конкретно раздела аудита.
Аудиторский риск – риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Учетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:
— имущественной обособленности организации;
— последовательности применения учетной политики;
— временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При проведении проверки необходимо установить:
— наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
— соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
— последовательность применения учетной политики;
— наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
— полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
— соблюдение учетной политики.
Нормативно-документальное оформление учетной политики
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60–н. Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
— Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности».
— План–счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, (а также внесенные приказом Минфина России от 18.09.2006 г. № 115-н дополнения и изменения в план счетов).
— Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
— Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года, Протокол № 6);
— Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года, Протокол № 6);
— Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года, Протокол № 2);
— Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года, Протокол № 6);
— «О внесение изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ Минфина РФ от 24 марта 2000г. №31н;
— Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (аудиторской отчетности)»;
Основные этапы проведения аудита учетной политики:
1. На первом этапе оценивают систему внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки используют разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора.
2. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На первом этапе аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
К списку тестовых вопросов оценки относятся:
— имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
— имеется ли в организации учетная политика;
— утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
— утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
— ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
— корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
— оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;
— сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы;
— утвержден ли график документооборота;
— имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
— имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);
— имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
— утвержден ли график проведения инвентаризации;
— проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
— проводятся ли обязательные инвентаризации;
— проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
— ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
— определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
— определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.
Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере.
Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы учёта, то аудитор должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту* . Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Далее, общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах оценочной методикой.
Система внутреннего контроля — есть совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контрольная среда – общее отношение, осведомленность и действия руководства относительно организации и поддержания эффективной системы внутреннего контроля.
_________
*Примечание: обычно практика показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.
Аудит для целей налогового учета
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В свою очередь аудитором должна быть определена следующая информация:
— Кем осуществляется налоговый учет в организации;
— Как составлены формы первичной учетной документации;
— Какова технология обработки информации для налогового учета;
— Как составлены формы аналитических регистров налогового учета;
— Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров;
— Утвержден ли график документооборота.
В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
При проверке начисления налога на прибыль анализируется следующая информация:
— Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств;
— Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности;
— Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств;
— Какой выбран метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг;
— Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции;
— Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений;
— Какой используется метод признания расходов и доходов;
— Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг;
________
Отдельно стоит отметить и порядок проверки исчисления НДС:
— Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.
— Каков налоговый период уплаты НДС:
а) календарный месяц;
б) квартал.
— Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.
— Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
— Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
— Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности;
Конечные документы по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Таковые документы с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).
Рабочая (тестовая) таблица аудита учетной политики может иметь вид:
Вопрос |
Вариант ответа |
Кто у клиента ведет бухгалтерский учет? |
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтер в штате. Специализированная организация на договорных началах. Руководитель |
Какие основные документы регламентируют работу бухгалтерской службы? |
Положение о бухгалтерской службе. Должностные инструкции. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. Положение о внутренней отчетности. Организация системы внутреннего контроля |
Как обрабатывается учетная информация? |
Ручным способом. Ручным способом с частичным применением средств автоматизации. Автоматизированным способом |
Вопрос |
Вариант ответа |
Как бухгалтерская программа применяется и на каких участках? |
(Дается конкретный ответ) |
Есть ли приказ об учетной политике? |
Да. Нет |
Утвержден ли рабочий план счетов? |
Да. Нет. Используется типовой План счетов |
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы? |
Да. Нет |
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов? |
Да. Нет |
Утвержден ли график документооборота? |
Да. Нет |
Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документов? |
Да. Нет |
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств? |
Да. Нет |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами? |
Да. Нет |
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс? |
Да. Нет |
Какой способ начисления амортизации применяется? |
Линейный. Уменьшаемого остатка. Списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Установлен ли в учетной политике организации стоимостной лимит (не более 20 000 руб.) для включения активов в состав основных средств? |
Да. Нет |
Определен ли порядок проведения переоценки ОС? |
Да. Нет |
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС? |
Да. Нет |
Определен ли способ начисления амортизации НМА? |
Да. Нет |
Какой порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ применяется? |
По фактической себестоимости их приобретения. По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
Вопрос |
Вариант ответа |
Определен лн способ списания отпущенных в производство материалов? |
Да. Нет |
Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены? |
Да. Нет |
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад? |
Да. Нет |
Определен ли метод учета выпуска готовой продукции (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), по прямым статьям затрат? |
Да. Нет |
Определен ли способ распределения косвенных расходов (по величине заработной платы производственных рабочих; по величине прямых материальных затрат; по величине общих прямых затрат; по величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)? |
Да. Нет |
Какой порядок списания расходов на продажу применяется? |
Полностью в отчетном году их признания в учете. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работами, услугами) |
Какой порядок оценки незавершенного производства используется? |
По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
Принято ли решение о создании резервов (по предстоящим расходам и платежам, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание)? |
Да. Нет |
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную? |
Да. Нет |
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется? |
Да. Нет |
Определен ли способ списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам |
Да; Нет |
Как учитываются затраты по обычным видам деятельности? |
С использованием счетов 20 — 29. С использованием счетов 20 — 39 |
Заключение
Современный мир претерпевает стремительные перемены. Инфляция, политические потрясения, экологические бедствия, войны- всё это прямо или косвенно влияет на деятельность людей и компаний. Реалии экономической ситуации заставляют предприятия любого уровня и направления включаться в общую финансовую «гонку». Поиск решения возникающих проблем приводит к необходимости владения информацией . Таковой может быть как информация о рынке, конкурирующих организациях, обновленном законодательстве, так и о собственном предприятии. Одним из надежнейших инструментов её получения является проведение различных аудиторских проверок, и в частности, как одну из основ предприятия, аудита учетной политики. Последние действия законодательных органов вселяют надежду на облегчение деятельности организаций.
Список литературы
1. Луговая Т.В. «Аудит предприятий»: учебник. – СПб: Нева-пресс, 2007
2. Ставропольский С.Ю. «Аудит в транспортной сфере»: учебное пособие.— Екатеринбург: Урал+, 2004
3. Тарасов А.П. «Учетная политика предприятий»: справочник нормативных документов. – М: Инфра-М, 2008
4. Юфа Т.С. «Стратегии для бизнеса. Или первый шаг к успеху»: популярный справочник. — Владивосток: Амур-Экспресс, 2009
Internet-ссылки: www.consultant+.ru
Приложение
Пример оформления аудиторского заключения по аудиту учетной политики: