(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
 |
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский (финансовый) учет»
Тема № 2: «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия».
Исполнитель: ст. 4 -го курса гр. 261
Боричевская Екатерина Александровна
Факультет: учетно-статистический
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Номер личного дела: 06УББ04126
Новороссийск 2009 г.
Содержание.
………………………………………………………………………….…..3
1. Назначение и функции учетной политики организации.………………………6
2. Принципы формирования учетной политики …………….…………………….8
3. Формирование учетной политики для целей налогообложения………………11
4. Порядок и причины изменения учетной политики организации………………..14
5. Раскрытие учетной политики……………………………………………………16
6. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта……………….18
7. Пример влияния учетной политики организации ООО «Транс-фирм-плюс» на ведение бухгалтерского учета ………………………………………….…………..25
Заключение…………………………………………………………………………..27
Список использованной литературы……..………………………………………..29
Приложение 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета….…………30
Приложение 2. Учетная политика для целей налогообложения …………………36
.
Цель. Целью данной курсовой работы является рассмотреть подробно основные составляющие учетной политики ООО «Транс-фирм-плюс», ее соответствие законодательным нормам РФ, провести анализ влияния учетной политики на ведение бухгалтерского учета в организации, решить комплексную сквозную задачу в приведенной методичке.
В данной курсовой работе будет раскрыта тема «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия» на примере компании ООО «Транс-фирм-плюс», а в книжечке-приложении (с методическими материалами) будет решена задача по учету фактов хозяйственной деятельности организации. В конце курсовой работы в приложениях также будут приведены результаты решения сквозной задачи в виде Бухгалтерского баланса и Отчета и прибылях и убытках, а на приложенной дискете будет файл Excel с расчетами и составленными отчетами. Также в Приложениях будет приведена учетная политика организации ООО «Транс-фирм-плюс», используемая для расчетного примера влияния учетной политики на ведение бухгалтерского учета, приведенного в конце курсовой работы.
Данная тема всегда актуальна, так как любая организация должна самостоятельно разработать свою учетную политику на основе имеющихся для этого общих правил. Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Основное Положение по бухгалтерскому учету, определяющее принципы формирования и раскрытия учетной политики – это ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (номер указан в соответствии с последней редакцией), принятое Приказом от 6 октября 2008 г. N 106н. МинФин РФ. Данное Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Учетная политика организации является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики, она оказывает большое влияние и на показатели финансового состояния организации. При чем обязанность формирования учетной политики лежит на всех организациях, а раскрытия — на организациях, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе.
Также следует обратить внимание на саму компанию ООО «Транс-фирм-плюс» — рассмотрим направление ее деятельности. Компания специализируется на услугах экспедирования зерновых и химических грузов, организации и контроле погрузо-разгрузочных операций, грузового документооборота, а также организации необходимых для экспортно-импортных партий досмотров с участием таможенных, карантинных, ветеринарных, санитарно-гигиенических служб и других государственных служб, оформлением соответствующих актов и сертификатов. Желая снизить свои расходы, компании, занимающиеся перегрузкой зерна и других грузов через порт г.Новороссийска, но находящиеся в других городах или странах, обращаются за услугами к экспедиторской компании ООО «Транс-фирм-плюс» , которая организует весь процесс экспедирования целиком. В итоге компании-заказчики экономят на том, что не обязаны открывать представительство в отдаленных регионах или отправлять своих работников на длительный срок в командировки, но платят вознаграждение компании ООО «Транс-фирм-плюс» , которая в свою очередь грамотно ведя свою работу, определяет ставку-вознаграждение в разумных пределах, компенсирует свои расходы и получает прибыль.
Компания ООО «Транс-фирм-плюс» была создана в 2000 году. В бухгалтерии компании ведение бухгалтерского учета ведется штатом специализированных сотрудников во главе с главным бухгалтером. Ответственность за его ведение и соблюдение законодательства при этом несет директор (исполнительный директор ООО «Транс-фирм-плюс» — А.У.Марлей). Бухгалтерский учет ведется по установленному плану счетов с помощью программы «1 С-Бухгалтерия 7.7». Организация никакой другой кроме основной деятельности по экспедированию грузов и соответствующему сопровождению не ведет.
В штате компании имеется 2 бухгалтера, 1 главный бухгалтер и 2 его заместителя. Счета и документация в зависимости от содержания поступают к заместителям главного бухгалтера, они осуществляют их проверку и регистрацию в учете, затем передают на оплату главному бухгалтеру. Оплата в систему Банк-Клиент осуществляется одним бухгалтером, разноска банка, выставление компенсационных затрат, формирование папок с документами, курьерские обязанности осуществляются им же; вторым бухгалтером ведется чет ОС, материалов, формирование пакета НДС 0 %, расчет экологических платежей, выставление счетов по оказанию услуг и другие функции. Проверку осуществляет заместитель главного бухгалтера и сам главный бухгалтер. Затем документы, выставленные бухгалтерией, идут на подпись к директору и гл. бухгалтеру. После подписания – отправляются по факсу или электронной почте клиентам, а позже – по обычной почте. Так происходит документооборот и такова организация на предприятии ООО «Транс-фирм-плюс».
Рассмотрим подробнее особенности формирования и содержания учетной политики данной организации.
1. Назначение и функции учетной политики организации.
Бухгалтерский учет в организации необходимо осуществлять в соответствии с определенными правилами, но методов ведения учета или организации различных вопросов в бухгалтерском учете множество, так что каждая организация обязана утвердить для себя соответствующую учетную политику. Как мы уже определили, учетная политика организации – это система способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), принятая организацией. Сам термин «учетная политика предприятия» пришел от английского словосочетания “accountingpolicies”. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и на практике.
С учетной политикой организации будут сталкиваться и обязаны разбираться несколько лиц:
сам руководитель, который будет утверждать ее;
бухгалтер, он при формировании учетной политики должен грамотно и обширно раскрыть и обосновать ее содержание;
аудитор, т.к. с учетной политики, как правило, и начинается процесс проверки организации;
налоговый инспектор – от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования объектов налогообложения.
Учетная политика является необходимым инструментом регулирования бухгалтерского учета в организации. Формирование учетной политики подразумевает определенную свободу выбора конкретных способов калькуляции, оценки средств, начисления износа, определения состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета. Однако определенные моменты должны быть строго регламентированы, чтобы избежать различных несостыковок при изменениях в ведении бухгалтерского учета. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия тех или иных положений касаемо различных вопросов, по-разному может формироваться себестоимость и отражаться операции. Например, один и тот же факт хозяйственной деятельности на двух разных организациях может быть учтен на различных счетах, в зависимости от особенностей ведения учета. Или та же амортизация основных средств может вестись различным способом (подробнее в предпоследнем пункте данной курсовой работы). Поэтому, не зная учетную политику организации, аудиторам, например, будет нелегко определить, есть ли ошибки в бухгалтерии данной фирмы, да и вообще будет непросто в ней ориентироваться.
Теперь укажем подробно функции учетной политики:
1) методологическая , т.к. учетная политика представляет собой особую методологическую систему способов организации учетного процесса по отражению фактов хозяйственной деятельности;
2) финансово-экономическая: от учетной политики зависит ценовая, налоговая политика, форма отражения затрат, оценка изменения стоимостиосновных фондов, и в конечном счете финансовые результаты фирмы.
3) организационная : бухгалтерия работает на основе положений учетной политики организации;
4) контрольная : учетная политика является основой для разрешения споров в суде и в спорных моментах при проверках и пр.
В современных условиях учетная политика превратилась в инструмент управления, организации работы предприятия. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.
2. Принципы формирования учетной политики.
Выбор учетной политики зависит от сферы деятельности организации, особенностей управления, ее тактических и стратегических планов. На нее влияют налоговые условия, льготы, валютная политика страны, формы собственности, квалификация персонала и др.
Согласно ПБУ 1/2008учетная политика организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации), и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) способы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями;
7) способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
и др.
При формировании учетной политики важны следующие допущения :
1) допущение имущественной обособленности — подразумевается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации или других организаций; т.е. на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем проверять обоснованность включения в себестоимость продукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться наличии документов, подтверждающих право на дано имущество.
2) допущение непрерывности деятельности – подразумевается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. На данный момент особенно важно, что не все организации выполняют данное допущение, много организаций в связи с кризисом находятся на грани закрытия.
3) допущение последовательности применения учетной политики : принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Здесь особенно важно определение перспектив развития организации, ее стратегические цели.
4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение еще называют принципом начисления
Также имеются следующие требования к учетной политике организации:
1) требование полноты — она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) требование своевременности — должны своевременное отражаться все факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3) требование осмотрительности — необходима бо льшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) требование приоритета содержания перед формой : отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
5) требование непротиворечивости : необходимо равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) требование рациональности подразумевает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких имеющихся, допускаемых законодательством РФ. Если такие способы не установлены, то организация должна сама разработать их, исходя из различных положений по бухгалтерского учету, Международных стандартов финансовой отчетности.
Принятая организацией учетная политика должна быть сопровождаться приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом. И тогда она приобретает юридическую силу. Принятая учетная политика применяется всеми филиалами данной организации, представительствами, подразделениями. Она вступает в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Вновь созданная организация утверждает учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая ею учетная политика считается применяемой со дня ее государственной регистрации.
Филиалы и представительства иностранных компаний на территории РФ могут формировать учетную политику по правилам, предусмотренным стране нахождения иностранной компании, если это не противоречит международным стандартам финансовой отчетности.
3. Формирование учетной политики для целей налогообложения.
До этого мы говорили об учетной политике для целей бухгалтерского учета, в ней же и будем разбираться в последующих пунктах данной курсовой работы, но справедливости ради надо отметить, что не всегда принимается только она одна. Согласно Налоговому кодексу РФ законодательно регламентируется необходимость разработки второй учетной политики — для целей налогообложения. При этом даже одни и те же элементы учетной политики, например, выбор метода определения финансового результата и момента получения доходов от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения могут различаться. Поэтому возникает необходимость отдельного раскрытия вопросов, связанных с формированием учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Приказом руководителя организация должна принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Если организация желает, она может объединить обе учетные политики в одну, но обязательно должны быть указаны все пункты, необходимые как для первой, так и для второй.
Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Если она принимается вновь созданной организацией, то она должна утверждаться не позднее окончания первого налогового периода, и считается применяемой со дня создания организации.
В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1) Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
— метод начисления : доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
— кассовый метод : доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).
2) Метод определения стоимости материально-производственных запасов :
— по стоимости единицы запасов (товара);
— по средней стоимости;
— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.
3) Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов :
— линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
— нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь). Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.
4) Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль : резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту, резерв по ремонту основных средств, резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) :
— «по отгрузке» по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
— «по оплате» по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется. [1]
Но в отличие от бухгалтерского учета Налоговый Кодекс РФ не содержит требований о последовательном, из года в год, применении утвержденной один раз учетной политики, не предусматривает и четкого порядка ее утверждения и оформления. Минимальный набор требований, которые необходимо соблюдать при составлении учетной политики, приведен только в главах 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. То есть по аналогии с бухгалтерской учетной политикой учетную политику для целей налогообложения организация должна применять в течение всего периода своего существования, а именно каждый год составлять новую учетную политику или продлевать старую не требуется. Но учетную политику для исчисления НДС организация может составлять и ежегодно. Вместе с тем данная норма не обязывает налогоплательщика поступать именно таким способом, а допускает лишь возможность ежегодного составления новой учетной политики.[2]
Изменения в учетной политике для целей налогообложения.
Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:
— изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);
— существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года). [3]
4. Порядок и причины изменения учетной политики организации.
В ПБУ 1/2008также предусмотрено право изменения учетной политики в случаях:
1) изменения законодательства РФ или/и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса);
3) существенного изменения условий хозяйствования (связанного с реорганизацией, изменением видов деятельности и др.).
При этом не считается изменением учетной политики способа ведения бухгалтерского учета таких фактов хозяйственной деятельности, которые не имели места ранее или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики также должно сопровождаться соответствующим приказом или др. подобным документом.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении, они подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся. Оценка в денежном выражении производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или/инормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ или/и соответствующим нормативным правовым актом. Если такого порядка не предусмотрено, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно , за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью – тогда они отражаются перспективно . При ретроспективном отраженииисходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективное отражение изменений в учетной политике применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения такого измененного способа.
.
5. Раскрытие учетной политики.
Организация обязана раскрывать заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности все существенные для оценки и принятия решений способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики. Такими признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых заинтересованными пользователям невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.
К таким способам ведения бухгалтерского учета относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.
Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Если учетная политика организации сформирована исходя из соответствующих допущений, рассмотренных ранее, эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Если формирование строилось на иных допущениях, то они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если есть неопределенность в отношении событий, которые могу породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации, нужно указать на эту неопределенность и то, чем она обусловлена.
Также если организация изменяет учетную политику, то она должна раскрыть информацию, связанную с этим:
1) причину изменения учетной политики;
2) содержание изменения;
3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
4) суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
5) сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.
В случае если раскрытие информации по какому-то отчетному периоду является невозможным, факт невозможности также подлежит раскрытию вместе с указанием данного отчетного периода.
Если изменение учетной политики обусловлено изменением нормативного правового акта или м нового, то раскрытию подлежит и факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. Если нормативный правовой акт утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
Подлежащие раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики (или о намерении ее произвести в следующем году) должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. При чем существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных не менее 5 % , это правило действует и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если не происходило никаких изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, т.е. с момента последнего раскрытия учетной политики.
6. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта.
При формировании учетной политики необходимо конкретно определиться со способами ведения бухгалтерского учета в организации.
Как мы уже говорили, согласно ПБУ 1/2008 в учетной политике организации утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) способы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями;
7) способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
и др.
Разберемся подробно с некоторыми из этих понятий.
План счетов — это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В него включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка).[4] Рабочий план счетов – это систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. Он разрабатывается организацией на основе общего Плана счетов. Согласно статье 6 Федерального Закона № 129 от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» Рабочий план счетов утверждается при формировании учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. [5] При подготовке Рабочего плана счетов из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые нужны для отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения. Могут быть введены новые счета: основанием для этого может быть появление нового вида объектов учета, для которых ранее счета не предусматривались. Организации также вправе уточнять содержание отдельных из субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. При разработке Рабочего плана счетов определяется конкретная номенклатура счетов, которая будет использоваться данной организацией в процессе ее хозяйственной деятельности.
Под формой первичного документа понимают совокупность и порядок расположения реквизитов в документе, обязательными реквизитами являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации-создателя документа и организации-адресата, содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи данных лиц. Первичными документами являются: кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п.
Учетные регистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных; ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Но в современное время все это перенесено в соответствующие программы по ведению бухгалтерского учета, например, 1:C. Порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных и др. составляет форму бухгалтерского учета. Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в них. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и др. В настоящее время существуют следующие формы учета:
1) мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»);
2) журнально-ордерная;
3) автоматизированная.
При использованиимемориально-ордерной формы (она редка в настоящее время) каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы) сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указывается корреспонденция счетов. Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются для составления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по данным первичных документов. Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная» ,которая используется в небольших организациях. Аналитический учет ведется в книгах: учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.
При использовании журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге, используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Применение компьютеров позволило значительно упростить чисто механическую работу при ведении бухгалтерского учета путем его автоматизации . Преимущества заключаются в необходимости лишь однократного ввода информации. Учет осуществляется, как правило, путем заполнения журнала хозяйственных операций, где информация по отдельной хозяйственной операции вводится только один раз и затем обрабатывается компьютером. На основании введенных данных легко и быстро можно сформировать выходные формы (бухгалтерский баланс, оборотную ведомость, различные нестандартные отчеты и т. п.).[6]
А инвентаризация активов и обязательств организации – это сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета, она преследует следующие цели: определить фактическое наличия имущества в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов; определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач); проверка соблюдения правил хранения и эксплуатации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств. Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности согласно Приказу №49 от 13.06.95 года Министерства Финансов РФ. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Количество необязательных для инвентаризации основных средств в отчётном году, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.[7]
Также при формировании учетной политики организация выбирает организационное построение бухгалтерии . Бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться либо
— бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;
— профессиональной организацией или отдельным специалистом на договорных началах.
Первый пункт, как правило, касается средних или крупных фирм, а второй – малых, для которых содержание собственной бухгалтерии может быть неоправданно дорогостоящим занятием. Но независимо от того, кто ведет бухгалтерский учет в организации, ответственность за него несет руководитель.
Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия. В малых организациях обязанности кассира или курьера, например, могут выполняться бухгалтером, а где-то и вовсе бухгалтерию вести сам директор.
Теперь упомянем о документообороте . Все организации, на которые распространяются требования о ведении бухучета в полном объеме, утверждают в составе учетной политики график документооборота. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации, согласно которым будет определяться создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете. При чем каждая компания составляет его самостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации бухгалтерского учета. Постановку системы документооборота необходимо осуществить в несколько этапов:
1) составить перечень первичных учетных документов компании;
2) определить ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов;
3) определить по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию, установить порядок предоставления документов в бухгалтерию;
4) назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов, установить предельный срок их проверки;
5) назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.[8]
Амортизация — это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Она может вестись линейным способом, способом уменьшаемого остатка, либо ускоренным методом амортизации, либо другим. Чаще же всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта; при использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система контроля за хозяйственными операциями . Основными задачами такого контроля являются предотвращение непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия. В системе контроля могут использоваться: организация хранения ценностей, средства охраны, внезапные проверки, использование бланков строгой отчетности, четкая система определения круга лиц, имеющих право подписи и получения денег из кассы, а также установление ответственности каждого работника предприятия (за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление документов и др.) и др.
Итак, выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта организация делает в зависимости от своих размеров, стратегических планов, сферы своей деятельности, удобства, уровня квалификации персонала и др. факторов.
7. Пример влияния учетной политики организации ООО «Транс-фирм-плюс» на ведение бухгалтерского учета
Пример.1 Предприятие «Транс-фирм-плюс», занимающиеся экспедированием зерновых и химических грузов, приобрело 26 декабря 2007 года автомобиль стоимостью 900 000 рублей со сроком полезного использования 4 года. Уже с января 2008 на машину должна начисляться амортизация.
Через год бухгалтер ООО «Транс-фирм-плюс» 30 ноября 2009 года должен начислить амортизацию на автомобиль. Согласно учетной политике организации в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется методом уменьшаемого остатка, а в налоговом линейным методом.
Итак, для бухгалтерского учета амортизация методом уменьшаемого остатка будет начислена так:
Т.к. срок полезного использования автомобиля равен 4 года, то годовая норма амортизации будет равна 100% / 4 = 25%. Т.к. амортизация на конец 2008-го года равна:
900 000*25% = 225 000 (рублей),
остаточная стоимость автомобиля на конец 2008-го года:
900 000 – 225 000 = 675 000 (рублей).
На конец 2009-го года рассчитаем амортизацию:
675 000 * 25% = 168 750 (рублей),
168 750 / 12 (мес.) = 14 062,50 (рублей).
остаточная стоимость на конец ноября 2009-го года равна:
675 000 –14 062,50*11= 675 000 – 154 687,50 = 520 312,50 (рублей).
Сделаем проводку:
Дебет 26 Кредит 02
— 14 062,50 рублей – начислена амортизация автомобиля за ноябрь 2009 года.
Для налогообложения амортизация автомобиля рассчитывается согласно учетной политике линейным методом.
При линейном методе месячная норма амортизации для объекта определяется так:
Норма амортизации = 1 / срок полезного использования (месяцах ) * 100% = 1 / 48 * 100% = 2,083 %
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
Первоначальная стоимость основного средства * норма амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений =
= 900 000 *2,083 % = 18 747 (рублей).
Пример 2. Организация « Транс-фирм-плюс» приобрела бумагу 10 упаковок по 200 рублей. На начало месяца (ноября 2009 года) на складе числилось 5 упаковок Ки по 180 рублей. В конце месяца передали в эксплуатацию и списали 8 упаковок. Согласно учетной политике предприятия материалы списываются в производство по средней себестоимости.
Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) / (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде).
Средняя себестоимость = (5*180 + 10*200) / (5+10) = (900 + 2000) / 15 = 193,33 (рублей).
Средняя цена, по которой будет списываться бумага = 193,33 рублей.
Мы списываем 8 упаковок:
8 * 193,33 = 1 546,64 (рубля)
Осуществим проводку:
Дебет 26 Кредит 10
— списаны 8 упаковок бумаги на нужды управленческого аппарата.
Заключение
Учетная политика является обязательным для утверждения документом в организации. Утверждается она приказом руководителя. Может быть две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, но допускается объединять их. Учетная политика необходима для регулирования деятельности при ведении учета на предприятии, для обоснования тех или иных моментов в бухгалтерии, для грамотной и успешной организации работы предприятия.
Организация вправе выбрать любой из допускаемых вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от своих размеров, сферы деятельности, планов и целей в работе, особенностей, квалификации персонала.
Учетная политика позволяет еще в начале работы организации четко сформулировать свои способы ведения бухгалтерского и налогового учета, но есть и подводные камни. Так, в законодательстве иногда не точно описаны некоторые моменты или вовсе нет рекомендаций для определенных вопросов в работе, для таких случаев и разрешено организацией самостоятельно разрабатывать нормы поведения в ситуациях, которые не встречается в законодательных документах. Учетная политика представляет собой некий сборник правил и норм учета на данном предприятии. Ее в первую очередь смотрят лица, проверяющие бухгалтерию фирмы, так как без нее они не смогут верно оценить ее работу, найти ошибки, верно просчитать верные варианты. Поэтому предприятию стоит со всей серьезностью подойти к формированию и утверждению своей учетной политики, возможно, воспользовавшись помощью соответствующих специалистов.
Рассмотрев подробно тему учетной политики можем сделать вывод , что компания ООО «Транс-фирм-плюс» приняла учетную политику в согласии с нормами законодательства, полностью в соответствии с инструкциями и требованиями к учетной политике, имеющимися в Российской Федерации.
Из примеров влияния учетной политики на ведение бухгалтерского учета в ООО «Транс-фирм-плюс» мы видим, что использование в бухгалтерском учете метода уменьшаемого остатка при расчете амортизации и линейного в налоговом учете ведет к образованию разниц. Гораздо лучше было бы использовать линейный метод и там, и там, это привело бы к отсутствию таковых разниц. Но раз установленный порядок уже не подлежи изменению.
Список использованной литературы.
1) www.consultant.ru — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
2) www.zakonrf.info – Глава 21 Статья 167 Пукт 12 Налогового Кодекса Российской Федерации.
3) http://mvf.klerk.ru — Приказ №49 от 13.06.95 года Министерства Финансов РФ.
4) Бабаев Ю.А., А.с. Макаров и др., учебник «Бухгалтерский финансовый учет», ВЗФЭИ, Вузовский учебник, Москва, 2003 год.
5) А. Шевелева, Е. Шевелев, учебник «Бухгалтерский финансовый учет», Феникс, 2004 год
6) М.агафонова, В.Акимова, другие «Практическая бухгалтерия Бератор», сборник указаний по ведению бухгалтерского учета.
7) www.1gl.ru – статья заместителя главного бухгалтера в ГлавУпДК при МИД России Распопова Сергея Валерьевича «Организация системы документооборота первичных учетных документов организации»
8) www.elitarium.ru – статья «Некоторые аспекты учетной политики банка для целей налогообложения»
9) www.garant.ru – раздел Правовые консультации (Практика) – Бухучет и отчетность — об учетной политике для целей бухгалтерского учета
10) www.poschitaem.ru – раздел «Бухгалтерский словарь».
11) www.r-ooo.ru – раздел «Регистры и формы бухгалтерского учета».
http://ru.wikipedia.org – раздел «Учетная политика»
12) сайт аналитической группы «РАДА» www.buhnews.ru
13) аналитический сайт «Бухгалтерия.ru» — www.buhgalteria.ru
14) методические указания по выполнению курсовой работы «Бухгалтерский (финансовый) учет, ВЗФЭИ, Вузовский учебник, Москва, 2008 год
Приложение № 1.
Приказ № 3 от «29» декабря 2008 г.
по организации ООО « Транс-фирм-плюс »
«Об утверждении положения об учетной политике для целей
бухгалтерского учета на 2009 год»
Приказываю:
1. Утвердить на 2009 год учетную политику ООО « Транс-фирм-плюс» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению № 1 к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО « Транс-фирм-плюс», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить лично на руководителя.
Исполнительный директор организации:_________________(А.У.Марлей) .
Приложение 1.
Положение
об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год
1. Бухгалтерский учет в организации ООО «Транс-фирм-плюс» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными и законодательными актами.
2. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществлять штатом специализированных сотрудников во главе с главным бухгалтером, при помощи программы «1 С-Бухгалтерия 7.7». Ответственность за ведение бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.
3. Организация никакой другой кроме основной деятельности по экспедированию грузов и соответствующему сопровождению не ведет.
4. Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.
5. Рабочий план счетов:
| Рабочий план счетов ООО « Транс-фирм-плюс» | ||
| Номер счета | Наименование счета | |
| 01 | Основные средства | |
| 02 | Амортизация основных средств | |
| 04 | Нематериальные активы | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | |
| 07 | Оборудование к установке | |
| 09 | Отложенные налоговые активы | |
| 10 | Материалы | |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям | |
| 20 | Основное производство | |
| 23 | Вспомогательные производства | |
| 25 | Общепроизводственные расходы | |
| 26 | Общехозяйственные расходы | |
| 28 | Брак в производстве | |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | |
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | |
| 46 | Выполненные этапы по незавершенным работам | |
| 50 | Касса | |
| 51 | Расчетные счета | |
| 52 | Валютные счета | |
| 55 | Специальные счета в банках | |
| 57 | Переводы в пути | |
| 58 | Финансовые вложения | |
| 59 | Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 75 | Расчеты с учредителями | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | |
| 80 | Уставный капитал | |
| 81 | Собственные акции (доли) | |
| 82 | Резервный капитал | |
| 83 | Добавочный капитал | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| 86 | Целевое финансирование | |
| 90 | Продажи | |
| 91 | Прочие доходы и расходы | |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 97 | Расходы будущих периодов | |
| 98 | Доходы будущих периодов | |
| 99 | Прибыли и убытки | |
6. Переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов не производится.
7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)
8. Амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится методом уменьшаемого остатка.
9. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.
11. Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.
12. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
13. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.
14. Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально фактической себестоимости выполненных работ.
15. Списания общехозяйственных (накладных) расходов производится в следующем порядке:
— расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
16. Расходы, собранные на счетах 25 и (или) 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально следующей базе:
— пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство.
17. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.
18. Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и на конец каждого месяца.
19. Резервы не создаются.
20. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности.
21. Займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности, не переводятся в состав краткосрочной задолженности, даже если до момента погашения займа остается 365 дней.
22. Установить единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия в максимальном размере, принимаемом для целей налогообложения налогом на прибыль, согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ.
23. Выручка для целей бухгалтерского учета определяется
— по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.
_____________________(А.У.Марлей) Исполнительный директор организации
Приложение № 2
Приказ № 4 от «29» декабря 2008г.
по организации ООО « Транс-фирм-плюс »
«Об утверждении положения об учетной политике для целей
налогообложения на 2009 год»
Руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в течение 2009 года, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов,
Приказываю:
утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год в соответствии с Приложением № 1 к данному приказу.
Исполнительный директор организации: __________________(А.У.Марлей)
Приложение 1.
Положение
об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год
Раздел I. Налог на имущество организаций
Раздел I I . Налог на добавленную стоимость
Раздел III . Налог на прибыль организаций
— общие положения
— раздельный учет доходов и расходов
— операции с амортизируемым имуществом
— формирование расходов, учитываемых при налогообложении
— учет для целей налогообложения убытков
— расчеты с бюджетом
Раздел I. Налог на имущество организаций
1.1. Исчисление налога на имущество осуществляется
— бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.
1.2. При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочего плана счетов организации на 2009 год (Приложение 1 к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета):
— 01 «Основные средства»
— 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
За минусом суммы амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств»);
1.3. Обеспечить раздельный учет имущества, не облагаемого налогом на имущество согласно гл. 30 Налогового Кодекса РФ.
Раздел I I . Налог на добавленную стоимость
2.1. Исчисление НДС осуществляется:
— бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;
2.2 Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется
— по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг))
2.3 Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст.149 Налогового кодекса РФ.
2.4 Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится
— ежеквартально, при соответствии условиям ст. 163 Налогового Кодекса РФ.
Раздел I II . Налог на прибыль организаций
Общие положения
3.1. Исчисление налога на прибыль осуществляется:
— бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.
3.2. Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начисления.
3.3. Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется в электронном виде.
3.4. Для целей налогообложения прибыли расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Операции с амортизируемым имуществом
3.5. Для целей налогообложения прибыли используется линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.
3.6. Для целей налогообложения прибыли установить распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой Правительством РФ.
3.7. Для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять коэффициент 3.
3.8. Для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.
Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
3.9. Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:
— по работам и услугам собственного производства (кроме работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств) в составе:
— основных материалов,
— амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно используемым при выполнении работ и оказании услуг,
— расходы на оплату труда, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ, персонала, занятого выполнением работ и оказанием услуг,
— единый социальный налог на зарплату персонала, занятого выполнением работ и оказанием услуг,
3.10. Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) или обработки драгоценных камней
— по средней себестоимости.
3.11. Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.
3.12. Для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более максимально допустимых Налоговым Кодексом РФ.
3.13. Для целей налогообложения прибыли расходы на все виды рекламы признаются в фактических размерах, но не более максимально допустимых Налоговым Кодексом РФ.
3.14. Для целей налогообложения прибыли не формировать резервы по сомнительным долгам.
3.15. Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров, кроме драгоценных камней стоимость приобретения данных товаров для уменьшения средней стоимости.
3.16. Для целей налогообложения прибыли расходы по обязательному и добровольному страхованию, по которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы в течение срока действия договора страхования ежеквартально.
3.17. Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается внереализационными доходами и расходами.
Расчеты с бюджетом
3.18. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль,
_____________________(А.У.Марлей) Исполнительный директор организации
Приложение № 3.
Таблица 3
Остатки по счетам бухгалтерского учета
ОАО «Исток» на 1 марта 200X г.
| Номер счета | Наименование счетов | Сумма, руб. | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 01 | Основные средства | 17 176 809 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 10 623 700 | |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 470 301 | |
| 04 | Нематериальные активы | 637 500 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 191 250 | |
| 07 | Оборудование к установке | 17 180 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 4 543 217 | |
| из них в строительство здания | 4 035 038 | ||
| 09 | Отложенные налоговые активы | 25 600 | |
| 10 | Материалы | 896 910 | |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 10 870 | |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 76 576 | |
| 20 | Основное производство | 1 973 509 | |
| 43 | Готовая продукция | 3 174 000 | |
| 50 | Касса | 9 800 | |
| 51 | Расчетные счета | 269 844 | |
| 52 | Валютные счета | 1 753 940 | |
| 57 | Переводы в пути | 57 760 | |
| 58 | Финансовые вложения | 1 980 000 | |
| 59 | Резервы под обесценение финансовых вложений | 336 000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 696 910 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 1 245 813 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 579 600 | |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 8 129 500 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 657 000 | |
| Справочное: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо) | 38 700 | ||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 208 610 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 579 473 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) | 4 300 | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 54 544 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | — | |
| 76-1 | Расчеты с разными дебиторами | 17 846 | |
| 76-2 | Расчеты с разными кредиторами | 581 100 | |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | 13 800 | |
| 80 | Уставный капитал | 5 900 000 | |
| 81 | Собственные акции (доли) | 1 113 000 | |
| 82 | Резервный капитал | 2 385 000 | |
| 83 | Добавочный капитал | 2 650 600 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1 980 000 | |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 101 256 | |
| 97 | Расходы будущих периодов | 193 890 | |
| 98 | Доходы будущих периодов | 106 370 | |
Таблица 4
Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости
незавершенногопроизводства и окончательного брака»
(в руб.)
| № п/п | Название статей расхода | Незавершенное производство | Окончательно забракованная продукция | |
| На начало месяца | На конец месяца | |||
| 1 | Материалы | 865 748 | 452 774 | 1 050 |
| 2 | Основная и дополнительная заработная плата | 374 900 | 170 400 | 670 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 134 964 | 61 344 | 251 |
| 4 | Общепроизводственные расходы | 597 897 | 231 992 | 1001 |
| Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость | 1 973 509 | 916510 | 2 972 | |
ЖУРНАЛ регистрации
хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004 г
| № п/п | Факты хозяйственной деятельности | Сумма (руб.) | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: | |||
| покупная цена | 103400 | 08-4 | 60 | |
| НДС | 18612 | 19 | 60 | |
| Итого: | 122 012 | |||
| 2 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: | |||
| покупная цена | 11300 | 08-5 | 60 | |
| НДС | 2034 | 19 | 60 | |
| Итого: | 13 334 | |||
| 3 | Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: | |||
| основных средств (оборудования) — стоимость услуг | 8300 | 08-4 | 60 | |
| НДС | 1494 | 19 | 60 | |
| нематериальных активов — стоимость услуг | 1100 | 08-5 | 60 | |
| НДС | 198 | 19 | 60 | |
| Итого: | 11 092 | |||
| 4 | Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены | 135762 | 08-3 | 67 |
| 5 | Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): | |||
| по тарифу | 4300 | 08-4 | 60 | |
| НДС | 774 | 19 | 60 | |
| Итого: | 5 074 | |||
| 6 | Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: | |||
| сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания | 4980000 | 08-3 | 60 | |
| НДС | 896400 | 19 | 60 | |
| Итого: | 5 876 400 | |||
| 7 | Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда; | |||
| сметная стоимость | 4000 | 08-4 | 60 | |
| НДС | 720 | 19 | 60 | |
| Итого: | 4 720 | |||
| 8 | Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: | |||
| стоимость услуг | 25200 | 08-3 | 60 | |
| НДС | 4536 | 19 | 60 | |
| Итого | 29 736 | |||
| 9 | Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2) | |||
| из них предназначается для: | ||||
| эксплуатации в основном производстве (здание) — сумму определить | 9176000 | 01 | 08-3 | |
| предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование); | 508179 | 03 | 08-4 | |
| эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) — сумму определить по Приложению 2 | 120000 | 01 | 08-4 | |
| 10 | Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: | |||
| оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве; | 51200 | 25 | 02 | |
| объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах; | 18100 | 23 | 02 | |
| объектов административно-хозяйственной сферы | 18300 | 26 | 02 | |
| Итого: | 87 600 | |||
| Для целей налогообложения — 90000 руб. | — | — | ||
| 11 | Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств | 45770 | Х | Х |
| 12 | Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей | 9150 | 02 | 01 |
| 13 | Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить) | 36620 | 91 | 01 |
| 14 | Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС) | 67378 | 62 | 91 |
| 15 | Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить) | 10278 | 91 | 68 |
| 16 | Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС: | |||
| стоимость услуг | 550 | 91 | 76-2 | |
| НДС | 99 | 19 | 76-2 | |
| Итого | 649 | |||
| 17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: | |||
| цехах основного производства; | 63320 | 25 | 96 | |
| цехах вспомогательных производств | 73000 | 23 | 96 | |
| общехозяйственных подразделениях | 21580 | 26 | 96 | |
| Итого | 157 900 | |||
| 18 | Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить) | 12400 | 04 | 08-5 |
| 19 | Начислена амортизация по НМА | |||
| применяемым в основном производстве | 10400 | 25 | 05 | |
| используемым в административно-хозяйственной сфере | 7450 | 26 | 05 | |
| Итого | 17 850 | |||
| 20 | Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта | 9170 | 25 | 04 |
| 21 | Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА | 60650 | Х | Х |
| 22 | Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже | 12130 | 05 | 04 |
| 23 | Списаны: | |||
| остаточная стоимость НМА (сумму определить) | 48520 | 91 | 04 | |
| расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС | 680 | 91 | 76-2 | |
| стоимость проданных НМА (включая НДС) | 64664 | 62 | 91 | |
| НДС по проданным НМА (сумму определить) | 9864 | 91 | 68 | |
| 24 | Поступили на расчетный счет суммы за: | |||
| проданные НМА | 64664 | 51 | 62 | |
| проданные объекты ОС | 67378 | 51 | 62 | |
| Итого | 132 042 | |||
| 25 | Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет | 251000 | 51 | 66 |
| 26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: | |||
| приобретенные объекты ОС | 122012 | 60 | 51 | |
| приобретенные НМА | 13334 | 60 | 51 | |
| консультационные услуги | 11092 | 60 | 51 | |
| транспортные услуги | 5074 | 60 | 51 | |
| строительно-монтажные работы | 5876400 | 60 | 51 | |
| монтажные работы | 4720 | 60 | 51 | |
| регистрацию прав | 29736 | 60 | 51 | |
| Итого | 6 062 368 | |||
| 27 | Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы | |||
| по оптовым ценам | 1071000 | 15 | 60 | |
| НДС | 192780 | 19 | 60 | |
| Итого | 1 263780 | |||
| 28 | Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов | 5220 | 15 | 66 |
| 29 | Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов | |||
| по тарифам | 53550 | 15 | 76-2 | |
| НДС | 9639 | 19 | 76-2 | |
| Итого | 63189 | |||
| 30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам | 981015 | 10 | 15 |
| 31 | Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен | 148755 | 16 | 15 |
| 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды | |||
| основного производства | 511920 | 20 | 10 | |
| вспомогательного производства | 185872 | 23 | 10 | |
| общепроизводственных подразделений | 294354 | 25 | 10 | |
| общехозяйственных подразделений | 146374 | 26 | 10 | |
| операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) | 82380 | 44 | 10 | |
| Итого | 1 220 900 | |||
| 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат | |||
| основного производства | 61430 | 20 | 16 | |
| вспомогательных производств | 22305 | 23 | 16 | |
| общепроизводственных подразделений | 35322 | 25 | 16 | |
| общехозяйственных подразделений | 17565 | 26 | 16 | |
| по упаковке продукции | 9886 | 44 | 16 | |
| (суммы определить по приложению 3) | ||||
| Итого | 146 508 | |||
| 34 | Списаны: | |||
| стоимость проданных материалов по рыночным ценам | 80055 | 62 | 91 | |
| стоимость проданных материалов по учетным ценам | 58900 | 91 | 10 | |
| отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3) | 7068 | 91 | 16 | |
| 35 | Начислен НДС по проданным материалам | 12212 | 91 | 68 |
| 36 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы | 80055 | 51 | 62 |
| 37 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5980 | 91 | 14 |
| 38 | Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда | |||
| рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции | 493200 | 20 | 70 | |
| производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств | 179200 | 23 | 70 | |
| персоналу, включенному в сферу обслуживания производства | 283700 | 25 | 70 | |
| работникам административно-хозяйственных подразделений | 173200 | 26 | 70 | |
| сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции | 79300 | 44 | 70 | |
| пособия по социальному страхованию и обеспечению | 26560 | 69 | 70 | |
| Итого | 1235160 | |||
| 39 | Произведены удержания из заработной платы персонала | |||
| налог на доходы физических лиц | 106730 | 70 | 68 | |
| налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год | 120000 | 70 | 68 | |
| по исполнительным документам | 15186 | 70 | 76-2 | |
| в возмещение материального ущерба | 1400 | 70 | 73 | |
| за окончательный брак | 1971 | 70 | 73 | |
| Итого | 245 287 | |||
| 40 | Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить) | |||
| производством продукции | 133164 | 20 | 69 | |
| во вспомогательных производствах | 48384 | 23 | 69 | |
| в сфере обслуживания цехов основного производства | 76599 | 25 | 69 | |
| в сфере управления и обслуживания организации | 46764 | 26 | 69 | |
| в процессе сбыта (продаж) продукции | 21411 | 44 | 69 | |
| Итого | 326 322 | |||
| 41 | Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: | |||
| заработной платы персоналу | 580000 | 50 | 51 | |
| под отчет на хозяйственные нужды | 20000 | 50 | 51 | |
| Итого | 600 000 | |||
| 42 | Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль | 523473 | 70 | 50 |
| 43 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить) | 56527 | 70 | 76-2 |
| 44 | Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления | 23000 | 71 | 50 |
| 45 | Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков | 783940 | 50 | 62 |
| 46 | Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить) | 119584 | 62 | 68 |
| 47 | Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы | |||
| выручка от продаж | 784000 | 51 | 50 | |
| депонированные суммы (операция 43) | 56527 | 51 | 50 | |
| Итого (определить) | 840 527 | |||
| 48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы) | |||
| общепроизводственного назначения | 1840 | 25 | 71 | |
| общехозяйственного назначения | 15742 | 26 | 71 | |
| по продаже продукции | 7158 | 44 | 71 | |
| Итого | 24 740 | |||
| из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб. | 3000 | Х | Х | |
| 49 | Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте | 1560 | 50 | 71 |
| 50 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки | 1000 | 73 | 71 |
| 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания | |||
| цехов основного производства | 45800 | 25 | 60 | |
| вспомогательных производств | 31139 | 23 | 60 | |
| Общехозяйственных подразделений | 18506 | 26 | 60 | |
| служб, связанных со сбытом продукции | 28865 | 44 | 60 | |
| НДС по потребленным услугам | 22376 | 19 | 60 | |
| Итого | 146 686 | |||
| 52 | Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе | 11000 | 44 | 60 |
| из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения – 2000 руб. | ||||
| 53 | На расчетный счет зачислены авансы от покупателей | 4513640 | 51 | 62 |
| 54 | Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить) | 688521 | 62 | 68 |
| 55 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52) | 157686 | 60 | 51 |
| 56 | Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: | |||
| цехам основного производства; | 65200 | 96 | 23 | |
| цехам вспомогательного производства; | 73000 | 96 | 23 | |
| общехозяйственным подразделениям | 19870 | 96 | 23 | |
| Итого | 158 070 | |||
| 57 | Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: | |||
| стоимость ремонтных работ; | 12500 | 96 | 60 | |
| НДС по ремонтным работам | 2250 | 19 | 60 | |
| Итого | 14 750 | |||
| 58 | Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам | |||
| цехами основного производства; | 379753 | 25 | 23 | |
| службами общехозяйственного назначения | 20177 | 26 | 23 | |
| Итого | 399 930 | |||
| 59 | Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить) | 1251458 | 20 | 25 |
| 60 | Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб. | 2972 | 28 | 20 |
| 61 | Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: | |||
| виновных лиц | 1971 | 73 | 28 | |
| основного производства (сумму определить) | 1001 | 20 | 28 | |
| 62 | Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам | 6200 | 10 | 20 |
| 63 | Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7) | 3500000 | 40 | 20 |
| 64 | Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция | 4200000 | 43 | 40 |
| 65 | Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7) | -700000 | 90 | 40 |
| 66 | Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС | 8 106 718 | 62 | 90 |
| 67 | Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете | 5 974 000 | 90 | 43 |
| 68 | Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить, операция 66) | 1 236 618 | 90 | 68 |
| 69 | Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) | 485 658 | 90 | 26 |
| 70 | Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить) | 240 000 | 90 | 44 |
| 71 | Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить) | 870442 | 90 | 99 |
| 72 | Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности | |||
| поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57) | 1278530 | 60 | 51 | |
| прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,29 | 64518 | 76-2 | 51 | |
| Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов | 31000 | 76-2 | 51 | |
| банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита | 19000 | 66 | 51 | |
| по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка | 150762 | 67 | 51 | |
| Итого | 1543810 | |||
| 73 | Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4) | 1151912 | 68 | 19 |
| 74 | Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков | |||
| по ранее полученному беспроцентному товарному векселю | 1179800 | 51 | 62 | |
| за отгруженную продукцию | 2805100 | 51 | 62 | |
| Итого | 3 984 900 | |||
| 75 | Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» | 840000 | 81 | 51 |
| 76 | Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров | 900000 | 76-1 | 81 |
| 77 | Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить) |
60000 |
81 |
91 |
| Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить) | 900000 | 50 | 76-1 | |
| 78 | Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по приложению 5) | 81425 | 91 | 99 |
| 79 | Начислены дивиденды учредителям -физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года | 800000 | 84 | 75 |
| 80 | Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций | 900000 | 51 | 50 |
| 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6) | |||
| постоянные налоговые обязательства | 2196 | 99 | 68 | |
| отложенные налоговые обязательства | 31132 | 68 | 77 | |
| отложенные налоговые активы | 4288 | 09 | 68 | |
| 82 | Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 71 и78)*24% | 190373 | 99 | 68 |
| Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6) | 165725 | Х | Х | |
| 83 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | 4288 | 68 | 09 |
| 84 | Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете | 3500 | 77 | 68 |
| 85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности | |||
| бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) | 117060 | 68 | 51 | |
| бюджету на доходы физических лиц | 245780 | 68 | 51 | |
| бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить) | 151673 | 68 | 51 | |
| внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу | 208610 | 69 | 51 | |
| Итого (сумму определить) | 723 123 | |||
Приложение 2
Бухгалтерская справка «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200X г.»
| № п/п |
Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта |
Основание |
Сумма, руб. |
| Здание производственного назначения | |||
| 1 | Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2008 г. (табл. 3) | 4 035 038 | |
| 2 |
Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); затраты но обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности (операция 8) |
4 980000 135762 25200 |
|
| Итого затрат за месяц | 5 140 962 | ||
| 3 | Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9) | 9 176 000 | |
| Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств | |||
| 1 | Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1) | 103 400 | |
| 2 | Стоимость монтажных работ (операция 7) | 4 000 | |
| 3 | Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3) | 8 300 | |
| 4 | Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5) | 4 300 | |
| 5 | ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) | 120 000 | |
Приложение 3
Бухгалтерская справка «Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200X г.»
(в руб.)
| № п/п | Содержание | Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10) | Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16) |
| 1 | Остатки на начало месяца | 896 910 | 76 576 |
| 2 | Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31) | 981 015 | 148 755 |
| 3 | Итого с остатком | 1 877 925 | 225 331 |
| 4 | Процент отклонений в стоимости материалов | 12 % | |
| 5 | Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34) — всего | 1 279 800 | 153 576 |
| В том числе: | |||
| 6 | на основное производство; | 511 920 | 61 430 |
| 7 | на обслуживание основного производства; | 294 354 | 35 322 |
| 8 | во вспомогательных производствах; | 185 872 | 22 305 |
| 9 | на нужды управления; | 146 374 | 17 565 |
| 10 | на упаковку и транспортировку продукции; | 82 380 | 9 886 |
| 11 | продажи материалов | 58 900 | 7 068 |
| 12 | Остатки на конец месяца | 598 125 | 71 755 |
| 13 | Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3) | 1 877 925 | 225 331 |
Приложение 4
Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога
| № п/п | Налоговые вычеты | Сумма, руб. |
| 1 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: | |
| а | по приобретенным материалам | 202 419 |
| б | по потребленным услугам | 24 725 |
| в | по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам | 922 536 |
| г | по приобретенным нематериальным активам | 2 232 |
| 2 | Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 1 151 912 |
Приложение 5
Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата
от прочих видов деятельности»
(в руб.)
| № п/п | Показатели расчета | Доходы | Расходы | Результат |
| 1 | Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: | |||
| основных средств (операции 13-16) | 57100 | 37170 | 19930 | |
| нематериальных активов (операция 23) | 54800 | 49200 | 5600 | |
| материалов (операция 34, 35) | 67843 | 65968 | 1875 | |
| 2 | Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов) | — | — | — |
| 3 | Отчисления в оценочные резервы (операция 37) | — | 5980 | —5980 |
| 4 | Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77) | 60000 | — | 60000 |
| 5 | Итого: | 239743 | 158318 | 81425 |
| 6 | Финансовый результат занести: в операцию 78 | 81425 |
Приложение 6
Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»
(в руб.)
| № п/п | Показатели расчета | Сумма, учитываемая при определении прибыли | Ставка налога на прибыль | Налог на прибыль | Вид налогового актива или обязательства (к графе 3) | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Прибыль от продаж счет 90 (операция 71) | 870 442 | Х | Х | Х | Х | Х |
| 2 | Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78) | 81 425 | Х | Х | Х | Х | Х |
| 3 | Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2) | 951 867 | 20% | 190 373 | Условный расход | 99 | 68 |
| 4 | Увеличивается: | +10 980 | 20 % | +6 484 | |||
| 4.1 | на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48) | +3 000 | 20% | +600 | ПНО | 99 | 68 |
| 4.2 | на величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 5 2) | +2 000 | 20% | +400 | ПНО | 99 | 68 |
| 5.1 | на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37) | +5 980 | 20% | +1 196 | ПНО | 99 | 68 |
| 5.2 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | — | — | 4 288 | ОНА | 09 | 68 |
| 6 | Уменьшается: | — 138 162 | 20 % | -31 132 | |||
| 6.1 | на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4) | -135 762 | 20% | -27 152 | ОНО | 68 | 77 |
| 6.2 | на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10) | -2 400 | 20% | -480 | ОНО | 68 | 77 |
| 6.3 | Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде | — | — | -3 500 | ОНО | 68 | 77 |
| 7 | Итого: | 824 685 | 20% | 165 725 | Текущий налог на прибыль | Х | Х |
Приложение 7
Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости
Часть 1 . Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств
(в руб.)
| п/п |
Номер счета |
С кредита счетов В дебетсчетов |
Элементы затрат на производство | Распределение затрат вспомогательных производств |
Итого после распределения затрат вспомогательного производства |
|||||
|
Материальные затраты 10,16 |
Затраты на оплату труда |
Отчисления на социальные нужды 69 |
Амортизационные отчисления 02,05 |
Прочие затраты 05,28,60, 71,76,96 и т.д. |
Итого затрат на производство | |||||
| 1 | 20 20 | Основное производство | 573 350 | 493 200 | 133 164 | — | 1 001 | 1 200 715 | — | 1 200 715 |
| 2 | 1010 10 | Стоимость возвратных отходов | (6 200) | — | — | — | — | (6 200) | — | (6 200) |
| 3 | 23 |
Вспомогательные производства (дебетовый оборот) |
208 177 | 179 200 | 48 384 | 18 100 | 104 139 | 558 000 | (558 000) | — |
| 4 | 25 25 | Общепроизводственные расход | 329 676 | 283 700 | 76 599 | 70 770 | 110 960 | 871 705 | 379 753 | 1 251 458 |
| 5 | 26 | Общехозяйственные расходы | 163 939 | 173 200 | 46 764 | 25 750 | 55 828 | 465 481 | 20 177 | 485 658 |
| 6 | 28 | Брак в производстве | (1 050) | (670) | (251) | — | (1 001) | (2 972) | — | (2 972) |
| 7 | 44 44 | Расходы на продажу | 92 266 | 79 300 | 21 411 | — | 47 023 | 240 000 | — | 240 000 |
| 8 | 96 |
Резервы предстоящих расходов (операции 56) |
— | — | — | (158 070) | (158 070) | (158 070) | — | |
| 9 | Всего | 1 360 158 | 1 207 930 | 326 071 | 114 620 | 159 880 | 3 168 659 | Х | 3 168 659 | |
* Примечание к заполнению части 1 приложения 7 см. в п.2.4.6.
Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости по калькуляц-м статьям за месяц
| Наименование затрат по калькуляционным статьям | Сумма, руб. | Источник заполнения |
| Материальные затраты | 573350-2972=570378 | Статья 1 графа 1 Приложения 7 ч. 1 |
| Возвратные отходы (вычитаются) | (6200) | Статья 2 графа 1 Приложения 7 ч. 1 |
| Затраты на оплату труда | 493200 | Статья 1 графа 2 Приложения 7 ч. 1 |
| Отчисления на социальные нужды | 133164 | Статья 1 графа 3 Приложения 7 ч. 1 |
| Общепроизводственные расходы | 1251458 | Статья 4 графа 8 Приложения 7 ч. 1 |
| Общехозяйственные расходы | 485658 | Статья 5 графа 8 Приложения 7 ч. 1 |
| Брак в производстве | 1001 | Статья 6 графа 6 Приложения 7 ч. 1 |
| Расходы на продажу | 240000 | Статья 7 графа 8 Приложения 7 ч. 1 |
| Итого полная фактическая себестоимость | 3168659 |
Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции
(в руб.)
| Показатели расчета | Статьи расхода | Итого | |||||
| Материалы | Основная и дополнительная заработная плата | Отчисления на социальные нужды | Общепроизводственные расходы | Потери от брака | Амортизационные отчисления НМА | ||
| Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство») | 573350 | 493200 | 133164 | 1186256 | 1001 | — | 2452173 |
| Исключаются: | — | — | — | — | — | — | — |
| стоимость ценных отходов; | (6200) | (6200) | |||||
| себестоимость окончательного барака | (1050) | (670) | (251) | (1001) | — | — | (2972) |
| Остатки незавершенного производства: | — | — | — | — | — | — | — |
| на начало месяца; | 865748 | 374900 | 134964 | 597897 | — | — | 1973509 |
| на конец месяца | 452774 | 170400 | 61344 | 231992 | — | — | 916510 |
| Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63) | 979074 | 697030 | 206533 | 1616362 | 1001 | — | 3500000 |
Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции
| п/п | Показатели расчета | Сумма, руб. |
| 1 | Фактическая себестоимость выпушенной продукции (операция 63) | 3500000 |
| 2 | Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64) | 4200000 |
| 3 | Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) | -700000 |
| 4 | Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67) | 5974000 |
| 5 | Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69) | 485658 |
| 6 | Расходы на продажу (операция 70) | 240000 |
| Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции | 5 999 658 |
[1] http://ru.wikipedia.org – раздел «Учетная политика»
[2] www.garant.ru – Правовые консультации (Практика) – Бухучет и отчетность — …об у четной политике для целей бухгалтерского учета
[3] www.elitarium.ru – статья «Некоторые аспекты учетной политики банка для целей налогообложения»
[4] www.poschitaem.ru – раздел «Бухгалтерский словарь».
[5] www.consultant.ru — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
[6] www.r-ooo.ru – раздел «Регистры и формы бухгалтерского учета».
[7] http://mvf.klerk.ru — Приказ №49 от 13.06.95 года Министерства Финансов РФ.
[8] www.1gl.ru – статья заместителя главного бухгалтера в ГлавУпДК при МИД России Распопова Сергея Валерьевича «Организация системы документооборота первичных учетных документов организации»