(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Учет и анализ расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности № 1816
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема «Учет и анализ расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности»
по дисциплине
Бухгалтерский управленческий учет
Выполнена студенткой:
Тренихиной Е.В.
Группа: БУ 441 з
Руководитель
Мильчакова Т.А.
Номер зачетной книжки 06-03
Екатеринбург
2010
СОДЕРЖАНИЕ
……………………………………………………………………………… 3
1 Методологические основы учета и анализа расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности………………………………..…………… 5
1.1 Сущность, задачи и организация управленческого учета………………… 5
2 Определение себестоимости единицы продукции при использовании
позаказного метода………………………………………………………………39
2.1 Сущность и сфера применения позаказного метода. Объекты учета затрат
и объекты калькулирования…………………………………………………… 39
2.2 Теория расчета бюджетной ставки…………………………………………………….. 41
2.3 Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода………………………………………………………………… 42
3 Рекомендации по совершенствованию учета себестоимости позаказным
методом …………………………………………………………………………. 46
Заключение………………………………………………………………………… 50
Список используемых источников………………………………………………. 52
Приложение 1 «Нормативы расходов»……………………………………………53
Приложение 2 «Карточка заказа № 500»…………………………………………54
Приложение 3 «Иностранный источник»…………………………………………55
Актуальность курсовой работы : Основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко используются в отечественной практике. Недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяет получать должный эффект от использования указанных элементов.
Эффективность работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и положение на рынке. Управленческая деятельность опирается на современную и эффективную информационную систему.
Для принятия управленческих решений необходимы плановая, нормативная, технологическая, учетная и аналитическая информация, поскольку планирование, контроль и регулирование (основные функции управления) реализуются в процессе сопоставления плановых данных и сведений оперативного учета.
В курсовой работе раскрывается тема «Учет и анализ расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности».
Объектом исследования является позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Предметом исследования в курсовой работе является учет затрат на предприятии.
Цель курсовой работы :
— формирование теоретических знаний по учету и анализу расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности,
— формирование практических навыков учета затрат и калькулирование себестоимости продукции позаказным методом.
Рассмотрев цели, можно определить для себя задачи курсовой работы
1) Раскрытие Методологических основ учета и анализа расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности;
2) Расчет бюджетных ставок распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по каждому цеху;
3) Определение себестоимость единицы продукции;
4) Заполнение карточки заказа.
методы исследования : математический метод; метод группировки, сравнения; метод табличного представления информации; анализ.
Источниковая база – проблемой расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности занимались:
Ануфриев В.Е., Бабаева З.Д., Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Кожинов В.Я., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Медведев М.Ю., Молчанов С.С. Палий В.Ф.
Метод исследования – основным методом является описательный метод
Из этих соображений вопросы об учете и анализе расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности представляются весьма существенными.
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО МЕСТАМ ЗАТРАТ И ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
1.1 Сущность, задачи и организация управленческого учета
1. Концепция управленческого учета
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Финансовый бухгалтерский учет нужной информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.
Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.
 |
 |
1 – производственный учет
2 – финансовый учет для внутреннего пользования
3 – финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей
4 – налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет).
Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет».
1. связан с managementaccounting, второй – с европейским «контроллинг» (Германия).
В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому managementaccounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.
2. понятием «управленческий учет» рассматривается, как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.
В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином managementaccounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.
 |
 |
 |
|
Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:
— некоторые элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
— приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
— математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)
Цели управленческого учета:
— оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
— контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
— обеспечение базы для ценообразования;
выбор наиболее эффективных путей развития предприятия
1.2 Затраты и их классификация
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции – издержки производства . В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство . В соответствии с международными стандартами расходы – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.
Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, а также другими нормативными актами.
В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:
1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
3) для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.
В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.
Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
· материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов),
· затрат на оплату труда,
· отчислений на социальные нужды,
· амортизации основных средств,
· прочих затрат.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) дополнительная заработная плата;
5) топливо и энергия на технологические нужды;
6) основная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10)цеховые расходы;
11)потери от брака;
12)общезаводские;
13)прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными.
Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы. Для расчета себестоимости единицы продукции
По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.
Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.
Косвенные общепроизводственные – Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – болты в автомобили, гвозди для мебели, клей и т.д.
Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.
Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
— накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;
— накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.
Общепроизводственные
1 ) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.;
2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.
Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные . Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений
Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.
Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия.
Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства – переменные и постоянные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).
Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.
 |
 |
В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.
При выработке определенных решений целесообразно выделятьзатраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты , т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.
Классификации для контроля и регулирования
Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т.д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые .
Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.
1.3 Понятие «центр ответственности». Классификация центров ответственности
Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат. Так, работающая швейная машинка – место возникновения затрат; цех, где она расположена, — центр ответственности.
Центр ответственности – это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью.
В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности. Например, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией. Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.
По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида:
— центр затрат;
— центр прибыли;
— центр инвестиций.
В центрах затрат контролируется, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.
В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.
Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.
По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.
Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.
Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты не производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.
Центр ответственности по сбыту продукции (центры продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.
Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности.
Основа функционирования центров ответственности – сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило только затраты, контролируемые соответствующим центром.
Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства; полупеременные расходы – на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат.
По смете сопоставление фактических затрат с затратами осуществляют в отчете об исполнении сметы . Центры прибыли помимо отчета об исполнении сметы составляют отчеты по прибыли .
Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут обеспечены:
— обоснованный выбор перечня центров ответственности;
— обоснованные сметы затрат по центрам, стимулирующие уменьшение затрат;
— правильный выбор контролируемых расходов;
— обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;
— взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;
— функционирование системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета.
1.4 Учет по центрам затрат
Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает за затраты. Например, производственный цех, конструкторское бюро. Центр затрат могут входить в состав других более крупных центров ответственности. Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат.
Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции, а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска. Управление затратами таких центров осуществляют при помощи гибких бюджетов. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами центров произвольных затрат могут служить отдел маркетинга, конструкторское бюро. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают не только за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.
Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия, практически, не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Пример – медицинский центр на территории организации.
Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат – смета . Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей – ключевая задача при внедрении на предприятии системы учета по центрам ответственности. В лучшем случае, все затраты должны быть закреплены за определенными подразделениями и конкретными подотчетными лицами. Руководитель подразделения должен иметь возможность влиять на величину этих затрат. Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства.
Сравнение фактических результатов с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы . Отчет представляет собой таблицу.
| Статьи контролируемых затрат | Затраты по смете | Фактические затраты | Отклонения |
Отчет об исполнении сметы и другие формы внутрифирменной отчетности базируются на соблюдении двух принципов:
1) отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Суть этого принципа в том, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулировать детали деятельности ЦО более низкого уровня.
2) внутрихозяйственная отчетность содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного центра ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние;
Большинство руководителей не имеют времени изучать детализированные бухгалтерские отчеты и искать проблемные области. Поэтому такие отчеты наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты. Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.
На некоторых предприятиях, иногда, выделяют еще один вид центра ответсвенности – центр выручки. Центр выручки — подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Например, отдел сбыта. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, поэтому основным контролируемым показателем является выручка, а также определяющие ее показатели: объем сбыта в натуральном выражении, цены, структура реализации.
1.5 Учет и отчетность по центрам прибыли
Центр прибыли – подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыли. Это предприятия в составе крупного объединения. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль. Центр прибыли может состоять из нескольких центров затрат (предприятия, входящие в состав объединения имеют цехи, участки).
Поскольку управляющие центра прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений, то отчеты, используемые в системе учета по центрам ответственности для оценки центра прибыли, обычно имеют форму отчета о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли.
П вал = В Чист – с Пр,
Где, П вал – валовая прибыль,
В чист – чистая выручка от продаж
С пр – производственная себестоимость
В чист = В стор + В пр — S
Где В чист — чистая выручка от продаж
В стор — выручка от продаж на сторону
В пр — выручка от продаж другим ЦР по трансфертным ценам
S — скидки и возврат
С пр = З пр опл.тр. + МЗ пр + Р накл
С пр — Производственная с/с
З пр опл.тр.- прямые затраты по оплате труда
МЗ пр — прямые материальные затраты
Р накл — накладные расходы данного ЦО
Отчетность центра прибыли может быть расширена до показателя операционной прибыли.
П опер = П вал – Р опер
П опер — Операционная прибыль
П вал — валовая прибыль
Р опер – операционные расходы ЦП
Операционные расходы – расходы по реализации (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом). Операционные расходы, относимые на центр прибыли можно разделить на прямые и косвенные (нельзя непосредственно увязать с центром прибыли). Тогда в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель – остаточный доход.
| Показатели | Центр А | Предприятие |
| 1. Чистые продажи | Х | Х |
| 2. Производственная себестоимость реализованной продукции | Х | Х |
| 3. Валовая прибыль | Х | Х |
| 4. Прямые операционные расходы | Х | Х |
| 5. Остаточный доход | Х | Х |
| 6. Косвенные операционные расходы | Х | |
| 7. Операционная прибыль | Х | |
| 8. Расходы на выплату процентов | Х | |
| 9. Прибыль до налогообложения | Х | |
| 10. Налог на прибыль | Х | |
| 11. Чистая прибыль | Х |
Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли – второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.
1.6 Отчет центра инвестиций
Центры инвестиции – это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др.
Центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли.
При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией абсолютные показатели прибыли этих центров часто бывают несопоставимыми из–за различий в объемах производства и величины активов центров. В этой связи, в настоящее время, для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:
— прибыль;
— рентабельность активов;
— остаточная прибыль;
— экономическая добавленная стоимость (ЭДС).
В качестве первого показателя в зависимости от конкретных условий деятельности используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.
Р акт = П / А
Р акт — Показатель рентабельности активов
П – прибыль
А — активы.
В настоящее время отмечены различные подходы к выбору числителя и знаменателя приведенного отношения. Некоторые организации принимают в расчет показатель чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя формулы) используют показатели:
— стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;
— оборотный капитал плюс внеоборотные активы.
— действующие активы;
— стоимость активов по балансу;
В стоимость активов по балансу амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные включения в материальные ценности) включают в остаточной стоимости.
Достоинство показателя балансовой стоимости активов заключается в том, что при его использовании обеспечивается согласованность отражения активов в балансе с прибылью, исчисляемой с учетом начисляемой амортизации. Вместе с тем значение показателя рентабельности активов может постоянно увеличиваться вместе с увеличением сроков использования амортизирующих активов. У менеджера, стимулируемого за показатель рентабельности активов, может возникнуть стремление к использованию имеющихся активов вместо замены их новыми, более эффективными.
В показатель стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам включают амортизируемые активы в первоначальной, а не в остаточной стоимости. Благодаря этому исключается влияние сроков использования амортизируемых активов на величину рентабельности активов, а также методов начисления амортизации. У менеджера пропадает стимул противодействия к приобретению новых активов.
К недостаткам показателя первоначальной стоимости активов можно отнести то, что он:
— приводит к двойному счету начисленной амортизационной суммы по амортизируемым активам (при начислении амортизации она уже была отнесена на активы), что искажает величину показателя рентабельности активов.
— не согласуется ни с балансом, ни с отчетом по прибыли, поскольку не включает суммы начисленной амортизации;
Поэтому большая часть организаций при расчете рентабельности активов использует в качестве знаменателя балансовую стоимость активов.
Следует отметить, что при высокой инфляции первоначальная или остаточная стоимость амортизируемых активов не отражает их реальной стоимости. В этих условиях при расчете показателя рентабельности активов, амортизируемые активы целесообразно включать в расчет по восстановительной стоимости.
Действующие активы – это активы, находящиеся в эксплуатации, т.е. за вычетом активов, находящихся в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве) и на консервации.
Данный показатель применяется в расчетах рентабельности активов сравнительно редко и, как правило, в том случае, когда решение о переводе части активов на реконструкцию и техническое перевооружение, в запас и на консервацию принимает головная организация.
Оборотный капитал исчисляют вычитанием из оборотных активов краткосрочных обязательств по ним и прибавлением к полученной разнице внеоборотных активов. Данный показатель в расчетах рентабельности активов применяют сравнительно редко. Таким образом, показатель рентабельности активов может исчисляться с использованием различных показателей прибыли и активов. Для сравнительной оценки деятельности отдельных центров инвестиций головные организации должны применять единую методику расчета показателей рентабельности во всех центрах.
Формулу расчета рентабельности активов (РА) можно представить в следующем виде [13, с.136]:
, (1)
где В – выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Первый множитель приведенной формулы является показателем рентабельности продаж, а второй – оборачиваемости активов. Они имеют важное значение и могут использоваться для оценки деятельности центров инвестиций.
Показатель остаточной прибыли определяют вычитанием из прибыли минимально необходимой прибыли на используемые активы. Последний показатель определяют умножением стоимости активов на норму прибыли по активам, устанавливаемую администрацией организации.
Показатель остаточной прибыли показывает, какую прибыль приносит организации соответствующий центр инвестиций сверх минимально необходимой прибыли на активы. Он отражает вклад соответствующего центра в общие результаты деятельности организации.
Показатель экономической добавленной стоимости (ЭДС) определяют вычитанием из экономической прибыли отчетного года экономической прибыли предыдущего года. При этом показатель экономической прибыли исчисляют вычитанием из чистой прибыли суммы платы за активы.
Величину платы за активы (капитал) устанавливают умножением стоимости активов на их цену. Цена активов – это сумма денежных средств, которую нужно заплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему.
Каждый источник финансовых ресурсов имеет свою цену. В этих условиях цену активов определяют по формуле [13, с.137]
, (2)
где ЦА – цена активов, %;
Цi – цена i-го источника, %;
Уi – удельный вес i-го источника в их общей сумме, %.
Чистая прибыль центра определяется вычитанием из прибыли от обычной деятельности суммы налога на прибыль. К полученному остатку прибавляют чрезвычайные доходы и вычитают чрезвычайные расходы.
Показатель ЭДС показывает прирост стоимости акционерного капитала за отчетный период. Следует отметить, что при расчете показателя ЭДС в расчет нужно принимать лишь те активы, которые действительно контролируются менеджерами бизнес-единиц. В связи с этим в состав активов бизне-единиц не следует включать деловую репутацию и организационные расходы нематериальных активов, стоимость административного здания компании, финансовые вложения компании, если управление ими осуществляется, централизовано, и т.п.
1.7 Трансфертные цены
Трансфертная цена – это цена, по которой центр ответственности передает свою продукцию (работы, услуги) другим центрам ответственности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) другой организации (на сторону).
Такие цены применяются в центрах прибыли и центрах инвестиций. Иногда их применяют и в центрах затрат.
Если продукция (работы, услуги) центров ответственности потребляется целиком внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияние на финансовое положение организации. В этом случае трансфертная цена служит средством объективной оценки деятельности центров ответственности.
Когда центры ответственности имеют право самостоятельно выходить на внешний рынок со своей продукцией, выбирать покупателей, определять объемы продаж и цены на свою продукцию, трансфертная цена становится важным самостоятельным показателем, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации.
В настоящее время используют три основных метода определения величины трансфертных цен:
— договорные трансфертные цены
— на основе затрат;
— на основе рыночных цен;.
Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно:
· при наличии устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности. На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары.
· при достаточно высокой степени децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию, как своей организации, так и на стороне;
Затратные трансфертные цены устанавливаются на основе:
· полных затрат;
· переменных затрат;
· полных затрат плюс прибыль.
Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены принимается высшим руководством организации.
При использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получения прибыли. В этой связи цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций. Они могут использоваться только в центрах затрат.
Цены на основе полных затрат также не предусматривают получения прибыли, поэтому применяются только в центрах затрат.
Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.
При определении затрат трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты.
При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров . Договорные трансфертные цены часто используют транснациональные корпорации в их внутрифирменном объеме с целью уменьшения налоговых и таможенных выплат.[4, стр. 45-47]
1.8 Принципы калькулирования, его объект и методы.
Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.
1) Научно обоснованная классификация затрат на производство.
В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.
2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.
Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы; условно-натуральные единицы, единицы времени, единицы работы. Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.
3) Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.
4) Выбор метода распределения косвенных расходов важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст.8, п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3].
6) Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.
Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:
— массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
— краткий период технологического процесса;
— незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.
К таким организациям относятся организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.
При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.
Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в текстильной промышленности переделами являются выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.
Этот метод принимают в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки – переделов.
Позаказный мето д используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.
При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.
Метод учета фактических затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:
· полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
· учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;
· локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
· отнесение фактически производственных затрат на объекты их учета и калькулирования;
· сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.
Однако основной недостаток этого метода в том что, применяя его невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
Метод учета затрат и калькулирования выбираются предприятием самостоятельно. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.
1.9 Анализ расходов предприятия
В системе управления предприятием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.
Себестоимость – величина использованных ресурсов в денежном выражении.
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели [15, с.42]:
— отдельные статьи затрат.;
— себестоимость отдельных видов продукции;
— затраты на рубль продукции;
— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат
Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов нужно определить процентное отношение к их плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:
1)увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);
2)сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле [11, с.199]:
, (3)
где Сф и С в – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции;
Зф – фактические затраты на производство продукции;
Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Чтобы управление затратами было эффективным, прежде всего необходим контроль, то есть нужно вовремя выявлять отклонение, выявлять его причину и его виновников. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений, что в свое время приведет к увеличению прибыли организации.
Далее в практической части будет определена себестоимость единицы продукции при использовании позаказного метода.
2. Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода.
2.1 Сущность и сфера применения позаказного метода. Объекты учета затрат и объекты калькулирования.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Данные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий (судо- и авиастроение, полиграфические предприятия).
Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (химические реактивы, оригинальные изделия из железобетона).
Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения. В последние годы данный метод начали использовать и в сфере услуг (мастерские по ремонту автомобилей, часов, различной аппаратуры, ателье и др.).
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ (заявка клиента). Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем оговаривается стоимость услуги, порядок расчетов, срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.
Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа -заполняется бланк заказа или наряд на выполнение заказа.
После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях брака, износе специальных приспособлений и инструментов данного заказа, т.е. о прямых издержках. Бухгалтерия по каждому заказу открывает карточку (ведомость). В ней собирается информация о затратах, связанная с его изготовлением. Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, а регистром являются карточки заказов.
Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.
Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещения, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.
Поэтому на практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормами) распределения ожидаемых косвенных расходов[9, с.99].
2.2 Теория расчета бюджетной ставки
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:
1.Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Учитываются такие факторы как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором.
Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены в прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.
2.Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой – либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.
База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение финансового года. Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной заработной плате производственных рабочих.
2.3 Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода
В таблице 2 рассчитаем бюджетные ставки распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа.
Таблица 2 – Затраты на заказ
| Цех № | Общее кол-во машино-часов | Сумма цеховых расходов |
Бюджетный коэффициент (КБ = Сумма цеховых расходов / Общее кол-во м/ч) |
Затраты необходимые для выполнения заказа № 500 в машино-часах | Суммы накладных расходов для списания заказа № 500 (с учетом бюджетного коэффициента) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 630 | 19100 | 30,32 | 120 | 3638 |
| 2 | 800 | 33500 | 41,88 | 152 | 6366 |
| 3 | 1540 | 22600 | 14,68 | 938 | 13770 |
В таблице 2 произведен расчет бюджетного коэффициента по каждому цеху. Бюджетный коэффициент первого цеха составил 30,32 у.е., второго цеха – 41,88 у.е. и третьего цеха – 14,68 у.е. А также с помощью бюджетного коэффициента были рассчитаны необходимые суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа № 500. Иными словами для выполнения данного заказа накладные расходы первого цеха составили 3638 д.е., второго – 6366 д.е. и третьего – 13765 д.е.
Далее в таблице 3 определим себестоимость единицы продукции при позаказном методе, заказ включает в себя 11 изделий и затраты на заказ формируются на предприятии, которое состоит из трех взаимосвязанных цехов.
Таблица 3 – Заказ № 500
| Виды затрат | Дебет | Кредит | Цех | Итого затрат | ||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Сырье и основные материалы, д.е. | 20 | 10 | 15500 | 35200 | 90700 | 141400 |
| 2. Вспомогательные материалы, д.е. | 20 | 10 | — | — | 6000 | 6000 |
| 3. Заработная плата производственных рабочих, д.е. | 20 | 70 | 18800 | 45800 | 21000 | 85600 |
| 4. Отчисления на социальные нужды (26%), д.е. | 20 | 69 | 4888 | 11908 | 5460 | 22256 |
| 5. Общепроизводственные расходы, д.е. | 20 | 25 | 17800 | 33500 | 22600 | 73900 |
| 6. Потери от брака, д.е. | 20 | 28 | — | 800 | — | 800 |
| 7. Общехозяйственные расходы в целом по предприятию, д.е. | 20 | 26 | 78187 | 190477 | 87336 | 356000 |
| 8. Производственная себестоимость продукции (11изделий), д.е. | 135175 | 317685 | 233096 | 685956 | ||
| 9. Коммерческие расходы, д.е. | 20 | 44 | 3887 | 9471 | 4342 | 17700 |
| 10. Полная себестоимость продукции (11изделий), д.е. | 139062 | 327156 | 237438 | 703656 | ||
| 11. Себестоимость одного изделия, д.е | 12642 | 29742 | 21585 | 63969 | ||
Распределим сумму общехозяйственных расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.
1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:
2.Рассчитаем общехозяйственные расходы первого цеха
3.Рассчитаем общехозяйственные расходы второго цеха
4.Рассчитаем общехозяйственные расходы третьего цеха
Распределим сумму коммерческих расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.
1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:
2.Рассчитаем коммерческие расходы первого цеха
3.Рассчитаем коммерческие расходы второго цеха
4.Рассчитаем коммерческие расходы третьего цеха
В таблице 3 указаны затраты необходимые для изготовления заказа № 500 при учете, которых производственная себестоимость продукции составила 685956 д.е., полная же себестоимость продукции одиннадцати изделий составила 703656 д.е., поэтому себестоимость единицы продукции равна 63969 д.е.
Далее используя данные таблицы 3, оформим карточку заказа в таблице 4.
Таблица 4 – Карточка заказа
| Наименование затрат | Место возникновения | Итого | ||
| Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | ||
| Материалы | 15500 | 35200 | 96700 | 147400 |
| Зарплата производственных рабочих | 18800 | 45800 | 21000 | 85600 |
| Начисление ЕСН | 4888 | 11908 | 5460 | 22256 |
| Накладные (цеховые) расходы | 99874 | 234248 | 114278 | 448400 |
| Итого: | 139062 | 327156 | 237438 | 703656 |
| Себестоимость одного изделия | 12642 | 29742 | 21585 | 63969 |
В карточке заказа указаны все затраты необходимые для изготовления определенной продукции по заказу № 500. Все затраты распределены конкретно по каждому цеху. Из таблицы 4 видно, что при учете всех расходов себестоимость одного изделия составила 63969 д.е., а при выполнении всего заказа предприятие понесет расходы на сумму 703656 д.е.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ПОЗАКАЗНЫМ МЕТОДОМ
Исчисление себестоимости конечного продукта — это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.
Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) — главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.
Такой учет называют производственным или управленческим учетом.
Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от
уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.
Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.
Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения
производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами – фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации — основа функционирования системы управления себестоимостью.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости обязателен при учете затрат на создание научно-технической продукции.
Затраты основной деятельности научной организации обычно учитываются с
помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования является
отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые
затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку. Косвенные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции.
Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные работы (договоры, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени и других документов по установленным формам.
Сводный аналитический и синтетический учет затрат основного производства
научных организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.
Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования, как уже
упоминалось, заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные.
К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует
достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной
работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. А так же отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
На основе анализа, проведенного на предприятии можно определить резервы снижения затрат. Прямые материальные затраты можно снизить за счет:
— корректировки норм расхода;
— замены материалов, изменения рецептуры сырья;
— изменения цен на сырье и материалы;
— снижение транспортно-заготовительных расходов;
— замены покупных изделий и полуфабрикатов;
— снижение потерь от отходов;
— ликвидация потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.
Экономия затрат по оплате труда должна вестись по следующим направлениям:
— разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и
правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот;
— снижение и ликвидация непроизводительных выплат;
— рост дохода работника должен соотноситься с приростом объема производства,
повышением качества и потребительских свойств продукции.
С помощью анализа определяются суммы перерасхода по оплате, не сопровождаемые дополнительным ростом объема выпуска продукции или повышением ее качества, и непроизводительные расходы, которые связаны с теми или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологического процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов).
К основным путям сокращения накладных расходов относится снижение:
— содержания излишнего обслуживающего персонала,
— расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
— непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала;
— непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям.
Учитывая все вышесказанное можно сделать общий вывод: резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое
косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.
Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты
себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.
На предприятии необходимо организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а, следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ, услуг, а также, чтобы отчетливо
показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю над снижением расходов.
Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в
первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать
целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так
называемому «центру затрат» (месту возникновения затрат).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет – это часть бухгалтерской информационной системы, основанная на данных первичного учета. Управленческий учет не является обязательным: это скорее средство, чем конечный продукт. Его данные предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны. Для управленческого учета не обязательны общие правила. В нем содержится больше приблизительных оценок; значительный объем информации представлен в натуральном выражении; внимание на ее точность не обращается; данные о затратах обобщаются и рассчитываются с разным их составом и направленностью. Поэтому учет может быть организован для различных целей – по центрам ответственности, полной себестоимости и для дифференцированного учета.
Сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Эта система обеспечивает информацию для оперативных управленческих решений и будущего развития предприятия.
Цель производственной деятельности предприятия – выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Системы и модели производственного учета формируются с точки зрения удовлетворения типовых целей – запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат по составу, содержанию, назначению, по местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов. Современные системы учета подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную, которые имеют разновидности.
При выполнении практической части курсовой работы использовался позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для списания заказа были произведены расчеты бюджетных ставок распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по трем цехам. Сумма накладных расходов первого цеха равна 6638 д.е., второго – 6366 д.е. и третьего 13770 д.е.
Далее при определении себестоимости единицы продукции были рассчитаны бюджетные коэффициенты для распределения общих сумм общехозяйственных и коммерческих расходов по каждому цеху. При распределении сумм общехозяйственных и коммерческих расходов по цехам за базу распределения бралась заработная плата производственных рабочих. В ходе научных исследований, собрав все затраты по цехам, производственная себестоимость продукции составила 685956 д.е. Полная себестоимость продукции увеличилась на сумму коммерческих расходов и в общем составила 703656 д.е., следовательно себестоимость одного изделия составила 63966 д.е.
В ходе работы на основании всех расчетов была заполнена карточка заказа. В ней указаны все необходимые затраты конкретно по каждому цеху и в целом. Для изготовления единицы продукции затраты первого цеха составили 12642 д.е., второго – 29742 д.е., третьего – 21585 д.е. Из чего видно, что затраты второго цеха самые высокие. Возможно в данном цехе более трудоемкий процесс по изготовлению заказанной продукции, следовательно, задействовано большее количество рабочих, соответственно за счет этого увеличились материальные затраты, а также и потери от брака, что в общем и привело к более высоким затратам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон РФ от 21.11 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая глава 25.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 32н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/99 (утв. приказом Минфина РФ от 09.12. 1998 № 60н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 № 43н)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.
9. Анализ финансово–хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / Под ред. В.И Макаровой. — М.: Налоговый вестник, 2007
10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71 а.
11. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2008.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов/ 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2005.
13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2009.
14. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
15. Чернышева Ю.Г., Гузей В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности — Ростов н/Д.: ФЕНИКС, 2005.
Приложение 1
Нормативы расходов
Сводно по материалам, полуфабрикатам, технологическим операциям, услугам, экономическим
нормативам, возвратным отходам.
| Затраты | Цех № 1 | Цех № 2 | Цех № 3 | Сумма |
| Сырье и основные материалы, д.е. | 15500 | 35200 | 90700 | 141400 |
| Вспомогательные материалы, д.е. | — | — | 6000 | 6000 |
| Заработная плата производственных рабочих, д.е. | 18800 | 45800 | 21000 | 85600 |
| Отчисления на социальные нужды (26%), д.е. | 4888 | 11908 | 5460 | 22256 |
| Общепроизводственные расходы, д.е. | 17800 | 33500 | 22600 | 73900 |
| Потери от брака, д.е. | — | 800 | — | 800 |
| Общехозяйственные расходы в целом по предприятию, д.е. | 78187 | 190477 | 87336 | 356000 |
| Производственная себестоимость продукции (11изделий), д.е. | 135175 | 317685 | 233096 | 685956 |
| Коммерческие расходы, д.е. | 3887 | 9471 | 4342 | 17700 |
| Итого (себестоимость продукции 11изделий), д.е. | 139062 | 327156 | 237438 | 703656 |
| Себестоимость одного изделия, д.е | 12642 | 29742 | 21585 | 63969 |
Приложение 2
Карточка заказа № 500.
| Затраты | Цех № 1 | Цех № 2 | Цех № 3 | Сумма |
| Материалы | 15500 | 35200 | 96700 | 147400 |
| Зарплата производственных рабочих | 18800 | 45800 | 21000 | 85600 |
| Начисление ЕСН | 4888 | 11908 | 5460 | 22256 |
| Накладные (цеховые) расходы | 99874 | 234248 | 114278 | 448400 |
| Итого: | 139062 | 327156 | 237438 | 703656 |
| Себестоимость одного изделия | 12642 | 29742 | 21585 | 63969 |