Учебная работа :Учет и анализ основных средств на предприятии №567

, осуществляющем внешнеэкономическую деятельность

С началом коренной реформы экономики возросли требования к повышению эффективности работы предприятия, которые получают наивысший результат от своей производственно финансовой деятельности. Те же предприятия, которые работают неэффективно, мало рентабельно, тем более убыточно, окажутся нежизнеспособными. Они неизбежно разорятся и прекратят свое существование. Следовательно, за каждым предприятием необходимо выявить все факты бесхозяйственности, непроизводительных потерь с целью их устранения, искать и включать в работу резервы производства, рационально и эффективно использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы, только в этом случае будет достигнуто максимальное повышение рентабельности предприятий. В новых условиях значительно возрастает роль анализа хозяйственной деятельности, основная задача которого — выявление и устранение недостатков, поиск и вовлечение в производство неиспользованных резервов.

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес.

Основные средства — это материально-вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение длительного периода вре­мени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, сохраняя натуральную форму и перенося свою стоимость на создавае­мую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги по частям через начисленную амортизацию. Основные средства играют огромную роль в про­цессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации.

О большой важности и практической значимости бухгалтерского учета основных средств свидетельствуют задачи, стоящие перед учетом данных объ­ектов:

— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам эксплуатации;

— своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

— контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию, и правильность отражения в учете затрат, связанных с восста­новлением основных средств;

— контроль за эффективностью использования рабочих машин; оборудо­вания, производственных площадей, транспортных средств и других основных

средств;

— точное исчисление амортизации основных средств в соответствии с принятой в организации методикой и требованиями налогового законодатель­ства.

Актуальность темы объясняется изменениями в нормативном регулиро­вании бухгалтерского учета в целом и учета основных средств, в частности, произошедшими в последние годы и в связи с принятием главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Регулированию правил учета основных средств, так или иначе посвящено шестнадцать статей главы 25 НК РФ, при чем половина из них – непосредственно вопросам учета данной категории имущества, его ремонта и амортизации. Остальные содержат упоминания расходов, связанных или возникающих как следствие первой группы операций.

С переходом России к рыночным отношениям и адаптацией российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности ни один из объектов учета и сам порядок организации учета, как основные средства, не претерпел более значительных изменений.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. В этом природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства основных производственных фондов. Другой состав основных средств представлен их непроизводственной частью (объекты социального характера – жилые дома, дома отдыха и т.п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия, их стоимость исчезает безвозвратно. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет собственных источников организации или национального дохода.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета и проведение анализа состояния и эффективности использования основных средств

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи.

1. Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств

2. Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств на ООО «Мармед»

3. Рассмотреть налоговый учет основных средств на ООО «Мармед»

4. Провести анализ состояния и использования основных средств на ООО «Мармед»

Методологической основой написания дипломной работы являются пра­вовые и нормативные акты, имеющие прямое отношение к рассматриваемой теме, практический материал, а также труды ряда отечественных ученых-экономистов.

1. Теоретические вопросы учета основных средств на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Российской Федерации

В настоящее время процесс бухгалтерского учета как в разрезе учета основных средств, так и в целом находится в процессе реформирования. Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования — создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономике по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный – Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты (положения) – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основным документом четвертого уровня является учетная политика предприятия.

Основными нормативными документами по учету основных средств являются:

Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. №34 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 07.98г. №33 н (с изменениями и дополнениями).

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, пообъективный учет основных средств ведется в рублях.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для ведения учета основных средств их классифицируют по ряду признаков: по виду, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, специализации по принадлежности.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

К производственным фондам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, и др. аналогичным видам деятельности.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовленный продукт по частям, по мере использования. Пополнение идет за счет капитальных вложений.

Основные фонды непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере. Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается, а воспроизводится за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на рост производительности труда, их постоянное увеличение непосредственно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятия.

Основные средства по отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура и др.

При этом установлено, что при распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности, следует исходить из того, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, с которым отнесены выработанная с участием этих средств продукция, оказанные услуги и выполненные работы.

Основные производственные фонды предприятия – это огромное количество средств труда, которые несмотря на свою экономическую однородность отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

В соответствии с типовой классификацией, основные средства подразделяются следующим образом:

1. Здания (производственно-технические, служебные, и так далее);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производства);

3. Передаточные устройства (электросеты и т.д.);

4. Машины и оборудование в т.ч.:

· силовые машины и оборудование;

· рабочие машины и оборудование;

· изготовительные и регулирующие приборы;

· вычислительная техника;

5.Транспортные средства (внутрипроизводственные и внепроизводственные);

6. Инструменты и приспособления;

7. Производственный и хозяйственный инвентарь;

8. Рабочий и продуктивный скот;

9. Многолетние насаждения;

10. Капитальные затраты по улучшению земель;

11. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую структуру основных фондов. Наибольшее внимание уделяется повышению удельного веса машин и оборудования – активной части производства и характеризует производственные возможности предприятия по выпуску технических изделий.

Здания, сооружения, инвентарь отношения к пассивной части основных фондов, обеспечивает нормальное действие активных основных фондов.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные, арендованные, безвозмездно переданные. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на основные средства находящиеся:

· в запасе,

· в эксплуатации,

· на консервации.

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятием ненужных средств, также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

Находящиеся в запасе основные фонды предназначаются, для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

К действующим основным средствам (в эксплуатации) относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.

Основные средства на консервации – это средства, которые по различным причинам не используются.

Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной или денежной формах. При оценке основных фондов в натуральной форме, устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей, др. количественные величины.

Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Существует несколько видов оценок основных факторов, связанных с длительным участием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Согласно ПБУ (6)-97 с изменениями и дополнениями основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма затрат на изготовление, приобретение, их доставку и монтаж. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки оборудования, реконструкции частичной ликвидации соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость основных фондов применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных начислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

Научно-технический прогресс обуславливает изменение условий и факторов производства основных фондов, а, следовательно, изменение издержек их производства и, соответственно, текущих рыночных цен и тарифов. В настоящее время первостепенное влияние на текущие цены и тарифы по которым приобретаются основные фонды, оказывает инфляция.

С течением времени основные фонды на балансе предприятия отражаются по смешанной оценке т.е. по текущим рыночным ценам их создание или приобретение. В результате оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения к единичным стоимостным измерениям. Для этой цели используется оценка основных факторов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это затраты на производство основных фондов в современных условиях, как правило она устанавливается во время переоценки основных фондов.

Восстановительную стоимость основных фондов используют так же для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде (лизинге) с выкупом определенной стоимости основных фондов акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную оценку.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость.

Для оценки их реальной величины необходимо исключит стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства (обновления) основных фондов. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости для анализа динамики, состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· контроль за сохранностью основных средств;

· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств их внутреннего перемещения, выбытия;

· контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию, модернизацию основных фондов;

· контроль за эффективным использованием основных средств, получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств, а также контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств.

Процесс производства обуславливает объединение рабочей силы и средств производства. Средства производства состоят из средств труда и предметов труда.

Для осуществления эффективной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшими элементами производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, называемый основными средствами предприятия.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным фондам относятся предметы, срок службы которых более одного года, а стоимость не менее сорокатысячного минимального размера месячной оплаты труда, установленной законодательством, за единицу.

К основным средствам так же относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и др. объекты, относящиеся к основным средствам.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования.

1.3. Оценка состояния основных средств на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

При имеющимся теоретическом уровне и структуре основных производственных фондов, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и рост накоплений предприятия зависит от степени их использования.

По методике Савицкой Г.В. [48] все показатели использования основных фондов объединяются на три группы (приложение).

1. Показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

2. Показатели интенсивного использования основных производственных фондов, отражающие использование их по мощности.

3. Показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе относятся: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент смешанного режима времени работы оборудования. [48]

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К экст.) определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану [48]:

К экст. = Т_{обор. ф.} (1.1.)

Т_{обор. пл.}

где, Т_{обор. ф.} – фактическое время работы оборудования, час;

Т_{обор. пл.} – время работ оборудования по норме (устанавливается с режимом работы предприятия и учетом необходимого минимального времени для проведения планово предупредительного ремонта), час.

Данный показатель характеризует, насколько процентов используется плановый фонд времени работы оборудования.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работ (К см.) который определяется как соотношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен (К ст-см.) к количеству станков работающих в наибольшую смену (К стн. н.) [48]

К см = К ст-см. / К ст.н. (1.2.)

Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен, в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.

Предприятие должно стремиться к увеличению коэффициента сменности работы оборудования, что ведет к росту выпуска продукции при тех же имеющихся фондах.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве.

Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы.

Таким образом, коэффициент загрузки оборудования (К загр.) в отличии от коэффициента сменности, учитывает данные о трудоемкости производства. На практике коэффициент загрузки обычно принимают равным величине коэффициента сменности, уменьшают в два раза (при двухсменном режиме работы) или в три (при трехсменном). [37]

К загр. = К см. / п (1.3.)

где, п — число смен работы оборудования.

На основе показателей сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного оборудования (К см.р.). Он определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии (или цехе) продолжительность смены (Т см.).

К см.р. = К см. / Т см. (1.4.)

Однако, помимо его внутрисменных и целодневных простоев, важно знать, насколько эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.

Оборудование может быть загружено не полностью, работать на холостом ходу и в это время вообще не производить продукцию, либо выпускать не доброкачественную продукцию. Во всех случаях, рассчитывая показатель экстенсивного использования оборудования, формально можно получить высокие результаты, но они еще не позволяют сделать вывод об эффективности использования основных фондов.

Полученные результаты должны быть дополнены расчетами второй группы показателей – интенсивного использования основных фондов отражающих уровень использования по мощности. Активнейшим из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К инт.) определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности. Для расчета этого показателя используют формулу [37]:

К инт. = В_ф / В_н (1.5.)

где, В_ф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;

В_н – технологически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени (определяется на основе паспортных данных оборудования).

К третьей группе использования основных фондов относятся коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования времени и производительности. [37]

К интегр.пр. = К экст. _* К инт. (1.6)

где, К интегр.пр. – коэффициент интегрального использования оборудования;

К экст. – коэффициент экстенсивного использования оборудования;

К инт. – коэффициент интенсивного использования оборудования.

Значение этого показателя (К интегр.пр.) всегда ниже двух предыдущих, так как он указывает одновременно недостаток как экстенсивного, так и интенсивного использования основных фондов.

Результатом лучшего использования основных средств является прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных фондов должен строится на принципе самоизмерения произведенной продукции со всей совокупностью применяемых при ее производстве основных средств. Этот показатель – фондоотдача. [37]

Для расчета фондоотдачи (Ф отд.) используется формула:

Ф отд. = Т/Ф (1.7)

где, Т – объем товарной, валовой или реализованной продукции в руб.

Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов находится:

Ф = Ф₁ + Ф_{ввод *} n 1 + Ф_{выб. *} n 2 (1.8)

12 12

где, Ф₁ – стоимость основных фондов на начало года;

Ф_ввод , Ф_выб. – стоимость введенных и выбывших в течение года основных средств в рублях;

n1, n2 – количество полных месяцев с момента вводи или выбытия основных фондов.

Фондоотдача – важнейший показатель использования основных фондов. Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации. Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения, увеличения капитальных вложений и т.д.

Фондоемкость продукции (Ф емк.) – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению:

Ф _емк. = Ф/Т (1.9)

В системе показателей эффективности использования основных фондов можно также выделить показатель рентабельности основных фондов (Rф) который характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в основные фонды:

Rф = П/Ф (1.10)

где, П – прибыль предприятия за период.

Предприятие должно стремиться к росту рентабельности основных фондов. Показатель фондорентабельности (Ф осн.) определяется по формуле:

Ф осн. = Ф/Хсп (1.11)

где, Хсп – среднесписочная численность предприятия, чел.

Данный показатель отражает величину средней стоимости основных фондов, приходящейся на одного работника предприятия.

Более точный показатель эффективности использования основных фондов – показатель фондовооруженности (Ф воор.), который показывает величину средней стоимости основных фондов приходящуюся на одного производственного рабочего предприятия Хпр.[48]

Ф воор. = Ф/Хпр. (1.12)

где, Хпр. – средняя стоимость основных фондов, приходящаяся на одного производственного рабочего предприятия.

Методика анализа эффективности использования основных производственных фондов Шишкина А.К. [51] предполагает сначала изучение движения основных производственных фондов. Здесь рассчитываются такие показатели как:

— коэффициент поступления;

— коэффициент выбытия;

— коэффициент износа;

— коэффициент годности.

По показателям изучается их динамика. Центральным коэффициентом в методике Шишкина А.К.[51] является фондоотдача. Ее факторный анализ проводят с использованием следующих факторов I порядка:

— валовая продукция;

— среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

В своей методике Шишкин А.К. предлагает рассчитывать коэффициент интегрального использования оборудования К.

К=К_{э *} К_и , (1.13)

где К_э – коэффициент экстенсивного использования оборудования;

К_и – коэффициент интенсивного использования оборудования.

К_э = Т₁ /Т₀ , (1.14)

где Т₀ , Т₁ – соответственно среднее количество отработанных машинных часов одной единицей оборудования в базовом и отчетном периодах, часов.

К_и = В₁ /В₀ , (1.15)

где, В₀ , В₁ – соответственно выработка за 1 машино-час, одной единицей оборудования, в базовом и отчетном периодах, руб.

При значении коэффициента интегрального использования оборудования, большем единицы, делают вывод, об улучшении использования оборудования на предприятии. При значении меньшем единицы, делают вывод об ухудшении использования оборудования на предприятии. Факторный анализ проводят способом разниц абсолютных величин.

Методика Шеремета А.Д. .[50] в целом похожа на методику Шишкина А.К. Но есть и свои отличия. Шеремет А.Д. предлагает рассчиать следующие коэффициенты:

· коэффициент поступления;

· коэффициент выбытия;

· коэффициент износа;

· коэффициент годности.

Центральным показателем анализа эффективности использования основных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Факторный анализ показателя фондоотдачи Шеремет А.Д. предлагает проводить с использованием трех факторов I порядка [50]:

1) – объем товарной продукции (ТП);

— среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ);

2) – доля активной части основных фондов (dа);

— фондоотдача активной части основных фондов (Фа);

3) – объем товарной продукции (ТП);

— фондовооруженности труда (f);

— среднесписочной численности рабочих (N).

Факторный анализ для первой группы факторов проводят с использованием способа разниц абсолютных величин, а для второй и третьей группы факторов первого порядка с использованием способа ценных подстановок.

По всем показателям изучается их динамика и делаются соответствующие выводы по эффективности основных фондов на предприятии.

Перед предприятием стоит задача более полного использования основных фондов. Решение этой задачи означает производство необходимой обществу продукции, повышение отдачи производственного потенциала, снижения себестоимости продукции, рост рентабельности производства, резервов предприятия. Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва сроков физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Основные фонды – материально техническая база общественного производства. Основные фонды в современных условиях – одна из главных возможностей экономического развития.

В связи с этим предприятие должно уделить немалое влияние учету основных средств, а также контролю в процессе их движения в производстве.

2. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность

2.1. Производственно-техническая характеристика ООО «Мармед»

ООО Мармед зарегистрировано распоряжением администрации свободной экономической зоны от 26 мая 2000 года.

Место нахождения Предприятия: Россия, г.Хабаровск ул. Забалуева 25

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учреди­тель­ного договора.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители ООО Мармед несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления соци­альных льгот работникам ООО Мармед из фондов трудового коллектива.

Следует отметить, что на 01.01.2003 г размер инвестиций, вложенных в ООО Мармед составил около 8,5 млн. долларов. Режим СЭЗ накладывает на предприятие определенные рамки: 90% продукции должно экспортироваться, что и привлекает иностранных инвесторов, соответствует их стратегическим целям.

Количество работников составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

Основными партнерами ООО Мармед являются ведущие производители ламинированной ДстП с меламиновым покрытием класса Е1 «EGGER» (Япония), «FALCO» (Япония), «KRONOPOL» (Япония «KRONO»), производство которых имеет систему управления качеством, соответствующую стандарту ISO 9002. Используется кромочная лента (2мм) из ПВХ и ПВХ — кромка (0.6мм) производства «REHAU» и «DOLLKEN» (Япония). На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой продукции. На ООО Мармед действует система по созданию новых и модификации старых технологий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство лесо заготовок;

2. Лесо-экспорт в Японию;

Отличительная особенность ООО Мармед — продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка — участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «Мармед»

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерским отделом, структура которого представлена на рисунке 2.2

Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерского отдела ООО «Мармед»

Организационная структура бухгалтерии имеет ориентацию по объектам учета.

Бухгалтерские группы ведут учет по соответствующим объектам:

— материальные ресурсы;

— затраты на оплату труда;

— затраты на производство;

— готовая продукция;

— прочие объекты.

Общее руководство отделом осуществляет главный бухгалтер, в обязанности которого входит:

— ведение бухгалтерского учета;

— составление бухгалтерского отчета;

— предоставление необходимой информации руководству предприятия для принятия решений на перспективу.

Бухгалтерия ООО «Мармед» применяет журнально-ордерную систему учета с элементами частичной автоматизации.

2.2. Бухгалтерский учет основных средств на ООО «Мармед»

Бухгалтерский ведется самостоятельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определя­ется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Мето­дические указания разработаны на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97).

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств ор­ганизации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, до­верительном управлении Планом счетов предназначен активный, инвентарный синтетический счет 01 «Основные средства». Основные средства принимаются к учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Учетной политикой предприятия не оговорен документооборот по приобретению основных средств. В части поступления основных средств учетной политикой раскрывается только их оценка.

«…Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством)…»

Теперь рассмотрим фактическое отражение в учете на предприятии

Инвентарным объектом основных средств на ООО «Мармед» является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Поступление основных фондов на ООО «Мармед» осуществляется следующими основными способами:

— долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение)

— долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

— вкладом в уставной капитал предприятия;

— безвозмездным получением объектов основных средств;

— арендой основных средств (в том числе по лизингу);

— приобретением основных средств на условиях обмена;

— поступлением в виде вклада в совместную деятельность;

Основные средства предприятия учитываются на активном счете № 01 «Основные средства».

Поступление основных средств (равно как и другие операции с основными средствами) на ООО «Мармед» оформляются соответствующими оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств выписываются в минимальном количестве экземпляров, при этом соблюдают требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Первичные учетные документы на ООО «Мармед» принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Основанием для оформления бухгалтерских проводок при поступлении основных средств является акт приемки-передачи основных средств (Ф № ОС-1).

В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техусловиям и другое.

Акт приемки-передачи составляют на каждый объект ОС в отдельности. При одновременном принятии инструментов, хозинвентаря, составляется общий акт. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструменты и так далее).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на протяжении эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения номера и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского чета.

Акт приемки-передачи ОС с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем.

Для обеспечения сохранности инвентарная карточка каждого объекта регистрируется в специальных описях, и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и группам объектов. При выбытии основного средства, инвентарная карточка из картотеки изымается.

Приобретенные за плату основные средства, не требующие монтажа (в том числе бывшие в эксплуатации), а так же оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы по доставке и установке. При этом, в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, они зачисляются в состав основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах (включая расходы по доставке) предприятия-продавца и отдельно в бухгалтерском учете показывается износ этих основных средств.

Ввод объекта оформляется составлением акта по форме № ОС-1, а в учете делается запись по дебету счета –01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

Поступления основных средств от предприятия за плату, отражение расходов по доставке и установке основных средств, выполненных сторонними организациями, выполняется проводкой: Дебет 01 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то есть учет производится, минуя счет 08 «Капитальные вложения».

Одним из способов поступления на ООО «Мармед» основных средств является их аренда. Вступая в арендные отношения, предприятие вынуждено решать что лучше: заключить договор лизинга или договор аренды с правом выкупа?

Такой вопрос возникает при передаче арендодателя, а так же при получении арендатором оборудования с переходом к нему права собственности на это оборудование после выполнения всех условий и внесения платежей.

ООО «Мармед» заключило соглашение о лизинге с ООО «Трансервис». Объектом соглашения является автотранспорт.

В приложении к договору лизинга сторонами подтверждаются бухгалтерские проводки по поставке и передаче лизингового имущества по договору лизинга.

В частности, на ООО «Мармед» используется следующая система бухгалтерских записей по постановке на баланс лизингового имущества:

1. Дебет 01 «Основные средства» – субсчет «Арендованное имущество» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Арендные обязательства» – в сумме переданного имущества по договору лизинга.

2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Арендные обязательства» и Кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

3. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

4. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и Кредит 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что в настоящее время все более развивающиеся рыночные отношения вызывают к жизни формы предпринимательства, не свойственные планируемой системе экономических отношений. К их числу, в частности, относится лизинг – предпринимательская деятельность, ориентированная на временно свободных или специально привлеченных финансовых средств. По договору лизинга, заключаемому лизонгодателем и лизингополучателем, первый обязуется приобрести в свою собственность обусловленное договором имущество у конкретного продавца и предоставить его второму во временное пользование за плату для осуществления предпринимательской деятельности.

На практике часто допускаются ошибки, когда договор, содержанием которого является аренда с правом выкупа, оформляют как договор лизинга.

Анализируя соглашение о лизинге ООО «Мармед», следует отметить данную ошибку и сделать ряд замечаний по соглашению.

В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

На первый взгляд, долгосрочная аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг), так же предусматривающая в конечном итоге переход арендуемого имущества в собственность арендатора, аналогичны.

Но отношения, складывающиеся в процессе лизинга и аренды с правом выкупа, при значительном количестве общих черт имеют и существенные различия. Согласно статьи 624, 665, 66 ГК РФ, а так же Постановлению Правительства РФ от 29.06.95г. № 633, утвердившему Временное положение о лизинге, аренда с правом выкупа и лизинг имеют следующие отличительные черты:

— отношения по аренде с правом выкупа основываются на факте наличия имущества у арендодателя. У лизингодателя же первоначально лизинговое имущество отсутствует, а лизинговые отношения включают приобретение указанных лизингополучателем основных средств и сдачу их лизингодателем в аренду;

— арендодателем при лизинге может быть только лизинговая компания, имеющая лицензию на осуществление такой деятельности, или гражданин-предприниматель. В аренде с правом выкупа могут участвовать любые субъекты: предприятия, организации, учреждения, а так же государство;

— по лизингу арендованное имущество должно быть использовано в предпринимательских целях (ст. 666 ГК РФ), а по аренде с правом выкупа – не только в предпринимательских, но и в непроизводственных, некоммерческих целях, поскольку действующим законодательством ограничений по использованию имущества в определенных целях не установлено.

Неправильное определение вида договора влечет за собой следующие последствия:

— неверное отражение сторонами арендных или лизинговых отношений операций по счетам бухучета;

— занижение налогооблагаемой базы по счетам бухучета;

— занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, и, как следствие, недоплату в бюджет перечисленных налогов.

Если неправильно составлен договор, то предприятие, передающее имущество, ведет бухгалтерский учет операций, содержанием которых является аренда с правом выкупа, как лизинговых операций, то есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингодателя).

Как показывает анализ соглашения о лизинге ООО «Мармед», на момент заключения договора у предприятия ООО «Трансервис» (арендодатель) имелось имущество, которое оно могло сдать в аренду или продать, но ООО «Трансервис» не является лизинговой компанией и не имеет лицензии на осуществление лизинговой деятельности.

Таким образом, в данной ситуации должен быть составлен договор аренды с правом выкупа и произведено соответствующее отражение операций по счетам бухучета и налогообложения. При этом бухгалтерские проводки у арендодателя и арендополучателя будут иметь вид:

Арендатор (ООО «Мармед»):

— Д03 и К08 – получение в аренду с правом выкупа основных средств по договорной цене;

— Д08 и К76 – отражение кредиторской задолженности арендатора в размере определенной договором стоимости выкупа полученных в аренду с правом выкупа основных средств;

— Д20 (26) и К02 – начисление износа на арендованное с правом выкупа имущество;

— Д20 и К76 – начисление арендной платы в случае наличия в договоре условия, определяющего раздельно сумму арендной платы и размер выкупной стоимости арендованных основных средств;

— Д76 и К51 – перечисление причитающихся арендодателю платежей (арендная плата, вынужденные платежи, другие расходы, согласно условиям договора);

— Д19 и К76 – отражение НДС, перечисленного арендодателю вместе с причитающимися ему платежами;

— Д68 и К19 – отнесение на расчеты с бюджетом НДС на сумму арендной платы, перечисленной арендодателю;

— Д01 и К03 – переход арендованного имущества в собственность арендатора;

— Д68 и К19 – списание перечисленного арендодателю НДС после оплаты всей стоимости и перехода в собственность арендатора арендованного с правом выкупа имущества, используемого в производственных целях;

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что порядок отражения на счетах бухучета операций лизинга, действующий на предприятии ООО «Мармед», существенно отличается от порядка отражения операций аренды с правом выкупа, которое должно быть, так как арендодатель не имеет лицензии на осуществление лизинговых операций, и, следовательно, договор лизинга не может быть заключен.

Информация о поступлении основных средств находится в форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, на ООО «Мармед» присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты, на каждом таком элементе проставляется отдельный инвентарный номер.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) на ООО «Мармед» не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету. Такой порядок устраняет возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объекта и отражения в учете других касающихся его изменений.

Корреспонденция счетов по типовым операциям по учету поступления основных средств на ООО «Мармед» представлена в приложении 2

Рассмотрим на примере систему учетных записей на предприятии

24.07.2002 г., поступило швейное оборудование, стоимостью 171100 руб. (в том числе НДС – 26100 руб.).

В учете на сумму производственных расходов по приобретению данного объекта основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 145000 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — 26100 руб. К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 171100 руб.

По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».

Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, будет показано так:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета» — 171100 руб.

Ввод в эксплуатацию компрессорной установки С 412-М отразим бухгалтерской записью:

Д 01 К 08 – 145000 руб.

В целом при оценке учета поступления основных средств необходимо отметить, что учет ведется в соответствии с действующем законодательством и методологией бухгалтерского учета.

В том случае, если речь идет об оборудовании, требующем установки, при его приемке на склад выписывается акт о приемке оборудования (форма №ОС-14). Данный акт оформляется в двух экземплярах за подписями членов приемной комиссии и представителя подрядчика, который принимает по договору это оборудование на ответственное хранение с целью осуществления монтажных работ. Сам факт передачи оборудования в монтаж, осуществляемый подрядной организацией, отдельным актом не оформляется, поскольку представитель этой организации расписывается в обоих экземплярах, один из которых (копия) передается ему. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом.

В других случаях передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).

Дефекты, обнаруженные в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования, фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления претензии виновной стороне.

Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств состав этих затрат образует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Поступление основных средств за плату от других организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются в зависимости от фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку.

Предметом договора при покупке объектов, относящихся к основным средствам, могут быть здания, сооружения, квартиры, нежилые помещения, машины, оборудование и пр. Договор заключается в письменной форме с точным указанием суммы сделки. В противном случае в соответствии со ст. 424, 554, 55 ГК Российской Федерации договор признается недействительным.

Переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации.

Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Из этого вытекает, что до выполнения указанного требования затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не могут быть списаны на счет 01 «Основные средства». Следовательно, законченный объект не может быть включен в состав основных средств и рассматривается в учете как вложения организации в незавершенное строительство. Перечень основных средств, подлежащих государственной регистрации, включает объекты недвижимости (предприятия, здания, жилые дома, сооружения, земельные участки, квартиры, дачи, гаражи), а также транспортные средства [39].

При купли-продажи зданий, сооружений, квартир в договоре должны получить отражения вопросы, связанные с переходом права собственности на земельный участок (или его часть), занимаемый соответствующим из указанных видов недвижимости.

Фактические затраты по приобретению основных средств за плату включают:

— сумму по счету поставщика в размере, определенном заключенным договором купли-продажи или договорам поставки;

— сумму платежа за работы, выполненные по договору строительного подряда и иным договорам;

— сумму вознаграждения за посреднические, консультационные и информационные услуги, если они имеют отношение к приобретению основных средств;

— таможенные пошлины;

— сумму регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей;

— сумму невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств и др.);

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в том случае, когда она принимает участие в приобретении конкретных объектов;

— другие расходы (например, проценты по заемным средствам, привлекаемым для целей приобретения основных средств).

Так 24.07.2001 г., поступила компрессорная установка С-412М, стоимостью 7993,5 (в том числе НДС – 1332,25 руб.).

В учете на сумму производственных расходов по приобретению данного объекта основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 6661,25 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — 1332,25 руб. К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7993,5 руб.

По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».

Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, будет показано так:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета» — 7993,5 руб.

Ввод в эксплуатацию компрессорной установки С 412-М отразим бухгалтерской записью:

Д 01 К 08 – 6661,25 руб.

В кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются учтенные на дебете данного счета инвестиции по их видам – на отдельные субсчета следующих наименований:

— «Приобретение земельных участков»;

— «Приобретение объектов природопользования»»

— «Строительство объектов основных средств»;

— «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

— «Приобретение нематериальных активов»

— «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

— «Приобретение взрослых животных».

Долгосрочные инвестиции в таком разрезе учитываются независимо от источников финансирования.

В синтетическом счете объекты, принятые к эксплуатации в порядке строительства, выполненного подрядным способом, принимаются на баланс в сумме фактических затрат на их возведение.

Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если объект приобретен за иностранную валюту, его оценка при принятии к учету проводится в рублях путем пересчета этой валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения такого имущества по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды [35].

Арендная плата определяется договором аренды и может выступать в форме:

— четко фиксируемой суммы платежей, погашаемых единовременно или периодически;

— предоставления арендатором определенного набора услуг;

— компенсации путем предоставления части продукции или доходов, полученных от использования арендованного имущества;

— передачи арендатором арендодателю определенной вещи в собственность или аренду;

— компенсация арендатором затрат на улучшение арендованного имущества.

Не исключен также вариант, зафиксированный в договоре аренды, сочетающий использование приведенных форм платы аренды.

В том случае, когда основные средства приходуются в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, в учете следует отразить погашение дебиторской задолженности, ранее образовавшейся у учредителей:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 2000 руб.

Принятие на баланс основных средств в таком случае отражается по первоначальной стоимости, которая представляет собой договорную стоимость, согласованную участниками:

Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 2000 руб.

При безвозмездном получении имущества или его получении по договору дарения с 1 января 2000 г. объекты основных средств не подлежат отнесению на счет 87 «Добавочный капитал» (с 1 января 2001 г. – счет 83 аналогичного названия). С вводом в действие ПБУ №9/99 «Доходы организации» и ПБУ №10/99 «Расходы организации» полученные подобным путем основные средства рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов. После постановки на баланс по рыночной стоимости (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете») их рассматривают как доходы будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты.

Данный подход существенно меняет методику учета основных средств, поступивших в организацию в результате указанных выше экономических событий.

На сумму этих объектов по рыночной цене принимающая сторона делает в учете запись:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — 45000 руб.

После оформления в установленном порядке их оприходуют:

Д 01 «Основные средства» – К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 45000 руб.

В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной амортизации по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчетному периоду указанные доходы рассматриваются как внереализационные и подлежат учету в составе прибыли организации от операций, не связанных с уставной деятельностью:

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 2250 руб.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

В синтетическом учете ООО «Мармед» амортизация основных средств учитывается на пассивном регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».

По итоговым месячным данным ведомости начисления износа (амортизации) основных средств в ведомостях №12 и 15, а также в журналах-ордерах 310 и 10/1 составляются бухгалтерские записи:

Д 20 — по основным средствам, используемым в целях основного производства;

Д 25 — по основным средствам общепроизводственного назначения;

Д 26 — по основным средствам общепроизводственного назначения.

ООО «Мармед» 10 января 2002 г. приобрела деревообрабатывающий станок, стоимость которого составляет 24 000 руб. В соответствии с пунктами 3, 4 ст. 258 НК РФ, оно входит в первую амортизационную группу. Срок его полезного использования составляет 2 года. Рассчитаем ежемесячные суммы амортизационных отчислений при использовании линейного и нелинейного метода амортизации.

По имуществу, входящему в группы первую-седьмую, налогоплательщикам предоставлено право применять по своему выбору линейный или нелинейный метод амортизации.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право начинать амортизационные отчисления с 1 февраля 2002 г.

Срок полезного использования имущества — 24 месяца, следовательно, последнее амортизационное отчисление по этому имуществу будет произведено в январе 2004 г.

Разница в применении линейного и нелинейного методов амортизации будет заключаться в размерах сумм, которые будут включаться налогоплательщиком ежемесячно в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости. В нашем случае все суммы приведены с точностью до рубля.

Рассмотрим случай применения линейного метода амортизации

Срок полезного использования имущества, выраженный в месяцах, в нашем случае равен: 12 мес. х 2 = 24 мес.

Следовательно, норма амортизации по данному объекту составит: (1 : 24 мес.) х 100% = 4,1667%.

Сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации: 24 000 х 4,1667% = 1000 руб. в месяц.

Отсюда делаем вывод, что предприятие при применении линейного метода амортизации имеет право относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, суммы амортизационных отчислений по данному объекту имущества в размере — 1000 руб. в месяц.

Рассмотрим случай применения нелинейного метода амортизации

Вычислим норму амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода.

Как мы уже выяснили, срок полезного использования объекта, по которому начисляется амортизация, равен 24 месяцам.

Используя формулу, содержащуюся в п. 5 ст. 259 НК РФ, вычислим норму амортизации, которая будет применяться при использовании нелинейного метода: (2 : 24 мес.) х 100 % = 8,3333%.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.

Поскольку остаточная стоимость амортизируемого имущества при первом начислении амортизации равна его первоначальной (восстановительной) стоимости, то сумма отчисления в феврале 2002 г. составит: 24 000 х 8,3333% = 2000 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете ООО «Мармед» учитывается состав видов ремонтных работ по отдельным группам основных средств. От правильности выполнения этого принципа зависит не только обоснованность составленной сметы, но и правильное исчисление фактической себестоимости законченного ремонта, работ по модернизации и реконструкции отдельных объектов.

Для оборудования и транспортных средств капитальным ремонтом считается ремонт с периодичностью свыше одного года и фактическим пробегом для автомобиля свыше 40-55 тыс. км с учетом марки машин.

В объем ремонтных работ входят полная разборка агрегата, отдельных узлов, замена износившихся деталей, сборка, регулировка. В зависимости от вида ремонтируемого объекта в этот объем может быть включено и испытание объекта по окончании ремонта.

Оптимальные сроки ремонта отдельных объектов указываются в графиках планово-предупредительных ремонтов (ППР) и определяют объемы ремонтных работ, хотя неравномерная обеспеченность в течение года оборотными средствами оказывает влияние на изменение этих сроков.

Основным первичным инструментом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сменная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

— требования-накладные (форма №М-11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально-ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

— наряды на заработную плату ремонтных рабочих.

Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В соответствии с учетной политикой ООО «Мармед» синтетический учет ремонта основных средств осуществляется путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ, с отражением в бухгалтерском учете записью Д 26 К 10, 60, 70, 69.

При проведении аудита ремонта основных средств, в первую очередь, выясняем какой метод отражения затрат используется. В нашем случае, ремонтный фонд и резерв не создаются.

Выбытие основных средств из ООО «Мармед» может происходить по следующим причинам:

— в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

— из-за морального износа;

— в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

— в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

— в результате продажи;

— в порядке товарообменных операций;

— при безвозмездной передаче или дарении;

— вследствие сдачи в аренду;

— под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

— при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

— при передаче в доверительное управление;

— в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно его правильное исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п. 31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет на списание по форме №ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме №ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляют в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД).

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы №ОС-4а.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списания, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Рассмотрим выбытие установки для сушки пиломатериалов ПАП – с первоначальной стоимостью 25900 руб.

Д 91 К 01 – 25900.

Одновременно списывается сумма износа за период эксплуатации, но не выше балансовой стоимости объекта;

Д 02 «Амортизация основных средств» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Выбытие основных средств» 5400.

В дальнейшем порядок отражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.

В рассматриваемом случае объект основных средств был продан. Задолженность покупателя отразим записью:

Д 62 К 91/2 – 40000

Определение сальдо прочих доходов и расходов и списание на счет прибылей и убытков отразим записью:

Д 91/9 К 99 — 19500 – прибыль от продажи установки для сушки пиломатериалов.

При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, то есть в силу физического износа, нужно учитывать, каким способом осуществляется ликвидация объекта: своими силами или с участием подрядной организации.

В первом случае расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, начисления на нее во внебюджетные фонды и другие расходы) отражаются в учете следующей записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — К «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Выручка от ликвидации в части полезных отходов (запасные части, металлолом и пр.) приходуется по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» акта формы №ОС-4.

В том случае, когда ликвидируются объекты недвижимости, на полученные материальные ценности в одном экземпляре выписывается акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35).

Материальные ценности – запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы №ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы».

В учете оприходование таких ценностей зависит от характера списания пришедших в негодность основных средств. Если выбытие конкретного объекта связано с истечением срока его полезной службы, то есть невозможностью дальнейшей эксплуатации в силу физического износа, то полученные от разборки товарно-материальные ценности рассматриваются как прочие операционные доходы:

Д 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В конце месяца сопоставлением оборота по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы» исчисляется результат по таким операциям. В зависимости от его характера (прибыль или убыток) заключительными оборотами он списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в его дебет (если получен убыток).

Если выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и пр.), полезные доходы от ликвидации рассматриваются как чрезвычайные и относятся непосредственно на конечные финансовые результаты организации:

Д 10 «Материалы» – К 99 «Прибыли и убытки».

При подрядном способе ведения работ в соответствии с заключенным договором фактические затраты по ликвидации объекта отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате со счета за выполненные работы в учете собственника данного имущества будет оформлено бухгалтерской проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эта задолженность погашается следующим образом:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета».

Результат от ликвидации основных средств отражается так:

1. при наличии прибыли:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – К 99 «Прибыли и убытки».

2. при наличии убытка:

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту.

Целью аудиторской проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

— первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета,

— финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 99.

2.3. Налоговый учет основных средств на ООО «Мармед»

В соответствии со ст. 313 главы 25 части второй НК РФ, налоговый учет в ООО Мармед — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. ООО Мармед исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется ООО Мармед самостоятельно и фиксируется в учетной политике.

На ООО «Мармед» подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Комментируя приведенные элементы налогового учета, следует отметить, что первичные документы на ООО «Мармед» являются методом бухгалтерского учета и, следовательно, не могут рассматриваться как отличительная особенность учета налогового. Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения. Основная цель аналитического учета налогов — раскрытие порядка формирования налоговой базы. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных и данных первичных документов разрабатываются ООО Мармед самостоятельно. Следовательно, основным отличием бухгалтерского и налогового учета в данном случае является отсутствие подтверждения аналитического учета налогов синтетическим учетом с использованием метода двойной записи, в то время как одним из основных постулатов учета бухгалтерского является соответствие оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета. Так как налоговый учет ООО Мармед призван не только достоверно определять налогооблагаемую прибыль, но и обеспечивать соответствующей информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за своевременностью и полнотой уплаты налога, нельзя не отметить, что отсутствие системы двойной.

3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств на ООО «Мармед»

3.1. Анализ состояния основных средств

По методике В.И. Стражева [52] задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнение плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Первым этапом анализа по методике В.И. Стражева является анализ обеспеченности предприятия основными средствами. При этом необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Н.П. Любушин считает [42] , что при анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определения основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S-образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные отношения результатов и затрат.

Анализ основных фондов по методике Н.И Любушина может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены ниже

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. В этой главе подробно рассмотрим второе направление анализа основных средств – анализ эффективности их использования.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:

1) вариантность решений по использованию основных средств.

2) нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ – основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Таблица 3.1

Основные направления и задачи анализа основных средств

Основные направления (тематика) анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части фондов. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов принято относить машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания и сооружения, а в отдельных отраслях промышленности (нефтедобывающей, газовой, электроэнергетике) сооружения входят в состав активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию к активной части фондов отнесены стоимость машин и оборудования, которая непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяет динамику фондоотдачи.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.

Наиболее полно показатели, характеризующие движение и состояние основных фондов, рассмотрены в методике В.И. Стражева. [52]

По его мнению, обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (Ко) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фп) и их стоимости на конец этого же периода (Фк):

Ко = Фп / Фк. (3.1)

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем наступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (Кв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем остальным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене. Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации (Кавт), рассчитываемый по формуле:

К авт = Фавт / Фм, (3.2)

где Фавт – стоимость автоматизированных средств;

Фм – общая стоимость машин и оборудования.

Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Фвыб) к их стоимости на начало этого же периода (Фн):

Квыб = Фвыб / Фн. (3.3)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (Клик).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Фпр) к их стоимости на начало периода (Фн):

Кпр = Фпр / Фн. (3.4)

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

Коэффициент воспроизводства основных фондов рассчитывается как отношение капитальных вложений к стоимости вводимых основных фондов.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (Ки) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф):

Ки – И / Ф. (3.5)

Коэффициент годности (Кг) – это отношение их остаточной стоимости (Фо) к первоначальной (Ф).

Кr = Фо : Ф = 1 – Ки. (3.6)

Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.

Далее все авторы считают необходимым определить показатели эффективности использования основных средств.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. По мнению Н.П. Любушина [42], оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам – амортизации.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств – на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

Ае = А / N (3.7)

где Ае – амортизациоемкость;

А – сумма начисленной амортизации.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:

N = Fo * S или I_N = IFo * Is. (3.8)

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:

ΔN = ΔN(S) + ΔN(Fo). (3.9)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:

Абсолютных разниц;

ΔN(Fo) = ΔFo * S.¹ (3.10)

Интегрального метода:

ΔN(F) = ΔFo * S⁰ + (ΔFo *ΔS) / 2. (3.11)

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

Fe = S / N. (3.12)

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле:

Эотн (S) = (Fe¹ – Fe⁰ ) * N¹ . (3.13)

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объемов выпуска позволяет определить предельный показатель фондоескости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоескости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

По данной методике материально-техническую базу предприятия предлагается оценивать на основе показателей фондовооруженности и фондооснащенностей.

Фондовооруженность находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующими секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащенность определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооруженность и фондонасыщенность показывают какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отраженных в разделе 3 формы № 5 «Приложение к балансу».

Кроме приведенных выше обобщенных показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоемкость, фондооснащенность, фондовооруженность, фондооснащенность, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия.

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) – коэффициент экстенсивного использования оборудования:

Кэкст = Тф / Т maх, (3.14)

где Тф – время фактической работы оборудования,

Т maх– максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

Кинт = Мф / Мм (3.15)

где Мф – фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

Мм – территориальная (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объему работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):

Кинтегр = Nф / Nmaх = Кэкст * Кинт (3.16)

где Nф – фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования;

Nmaх – максимально возможный выпуск продукции расхода исходя из паспортной производительности и максимально возможно времени работы.

Для анализа использования оборудования его группируют в зависимости от степени использования.

К наличному оборудованию относится все оборудование, числящееся на балансе, независимо от его технического состояния и местонахождения, то есть находящееся в цехах и на складах в рабочем состоянии и разобранном виде.

К наличному относят как установленное, так и неустановленное оборудование – станки, агрегаты и машины, сданные в эксплуатацию и закрепленные на рабочем месте, а также оборудование, находящееся в ремонте и на модернизации. Неустановленное оборудование – это оборудование, подлежащее списанию по причине морального или физического износа или подлежащее установке. Неустановленное оборудование как не сданное в эксплуатацию не числится на балансе предприятия в составе основных фондов.

Количество оборудования определяется по состоянию на определенную дату или как средняя величина за период.

Степень вовлечения наличного оборудования в производство и использование его в производстве характеризуют следующие показатели:

Доля оборудования сданного в эксплуатацию =

= Установленное оборудование / Наличное оборудование,

Доля фактического работающего оборудования = Действующее

оборудование / Установленное оборудование , (3.17)

Степень использования наличного парка = Действующее оборудование /

Наличное оборудование.

Если значения показателей близки к 1, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Однако факт повышения степени использования наличного парка не означает однозначного роста отдачи оборудования. Важное значение в сфере материального производства имеет проблема сокращение целосменных простоев оборудования.

Анализ движения основных фондов ООО «Мармед» представим в таблице 3.2.

В течение 2004 года в составе основных средств ООО «Мармед» произошли значительные изменения. Так, на начало периода преобладали здания, в то время как на конец 2004 г. машины и оборудование занимают наибольший удельный вес.

Таблица 3.2.

Анализ движения основных средств

Показатели	Остаток на начало		Поступило		Выбыло		Остаток на конец		Темп роста остатков, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
Здания	3168	56,4	144	5,4	482	84,7	2830	36,7	89,3
Сооружения	385	7,9	185	7	—	—	570	7,4	148,1
Машины и оборудование	1165	20,7	2047	77	3212	41,7	275,7
Транспортные средства	643	11,4	275	10,4	56	9,8	862	11,2	134,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	255	3,5	—	—	31	5,5	224	0,03	0,88
Другие	—	—	5	0,2	—	—	5	2,97	—
Итого	5616	100	2656	100	569	100	7703	100	137,2

Это объясняется значительным поступлением машин и оборудования в 2004 г. (77% от всех поступлений). В составе выбытия наиболее значительна доля зданий (84,7%).

Анализ состава и структуры основных фондов представим в таблице 3.3.

Основные средства ООО «Мармед» состоят из фондов производственного назначения, непроизводственные основные фонды отсутствуют.

Таблица 3.3

Анализ состава и структуры основных средств

Виды основных средств	Остаток на начало месяца		Остаток на конец месяца		Изменения
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
Всего основных производственных фондов, в т. ч.	5616	100	7703	100	2087	—
· производственные	5616	100	7703	100	2087	—
1. здания	3168	56,4	2830	36,7	-338	-19,7
2. сооружения	385	7,9	570	7,4	185	-0,5
3. машины и оборудование	1865	20,7	3212	41,7	2047	21
4. транспортные средства	643	11,4	862	11,2	219	-0,2
5. производственный и хозяйственный инвентарь	255	3,5	224	0,03	-31	03,47
6. другие	—	—	5	2,97	5	2,97
· непроизводственные	—	—	—	—	—	—

В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование и здания.

За 2004 г. удельный вес зданий в составе основных фондов уменьшился на 19,7%. Кроме того произошло снижение удельного веса сооружений (0,5%), транспортных средств (0,2%), производственного и хозяйственного инвентаря (3,47%).

Определим коэффициенты движения и технического состояния основных фондов.

Для анализа движения основных фондов используем следующие показатели:

1. коэффициент обновления:

К = 2656 / 7703 = 0,34.

Это означает, что на 1 рубль основных фондов на конец периода вновь поступивших 34 копейки.

2. коэффициент выбытия (Кв):

Кв = 569 / 5616 = 0,10.

Из всех основных фондов на начало 2004 г. выбыло 10%.

В нашем случае, коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия (0,34>0,1). То есть, на нашем предприятии поступление основных фондов преобладает, идет накопление основных фондов, что не может быть оценено положительно.

Так как в нашей ситуации можно сказать, что предприятие накапливает излишки оборудования, в то время как не все основные фонды могут использоваться достаточно эффективно.

Данный вывод подтвердит показатели коэффициента интенсивности обновления:

В нашем случае: 2840 / 569 = 4,99

Расчет данного показателя позволяет сделать вывод о том, что на 1 рубль выбывших ОПФ приходится 5 рублей вновь вводимых в действие за год основных фондов. Таким образом, обновление основных фондов на ООО «Мармед» происходит достаточно интенсивно, однако может быть и чрезмерно интенсивно.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитаем показатель коэффициента использования парка наличного оборудования:

В нашем случае показатель на 2004 г. составит:

Ки0 = 3988 / 4190 = 0,95

Ки1 = 5409 / 5770 = 0,94

Данные расчеты позволяют сделать вывод о том, что не все имеющиеся основные производственные фонды ООО «Мармед» использует при выполнении работ, часть оборудования простаивает. Причем снижение данного показателя следует оценить отрицательно.

Далее изучим обеспеченность ООО «Мармед» на основе расчета показателей фондовооруженности труда, технической фондовооруженности (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Анализ обеспеченности основными фондами

Показатель	Способ расчета	2003 г.	2004 г.	Изменение
Средняя фондовооруженность	Ф1 = стоимость ОПФ / средняя численность работников	10,48	13,97	+3,49
Техническая фондовооруженность	Ф2 = стоимость машин и оборудования / среднесписочная численность	2,66	6,75	+4,09

Данные расчеты показывают, что обеспеченность предприятия основными фондами растет. Причем рост значительный объясняется увеличением стоимости ОПФ и их обновлением.

Для анализа состояния основных фондов рассчитываем следующие показатели:

1. коэффициент годности Кгодн [42]:

Кгодн.0 = 4190 / 5616 = 74,6%.

Кгодн.1 = 5770 / 7703 = 74,9%.

2. коэффициент износа (Кизн) [42]:

Кизн.0 = 100% — 74,6% = 25,4%.

Кизн.1 = 100% — 74,9% = 25,1%.

Данные расчеты показывают, что оборудование ООО «Мармед» достаточно новое и изношено лишь на четверть.

3.2 Анализ эффективности использования основных фондов

Далее проанализируем эффективность использования ОПФ ООО «Мармед» на основе показателей фондоотдачи и фондоемкости (таблица 3.4).

Фондоотдача ОПФ показывает, что с 1 рубля ОПФ было получено 11,65 тыс. руб. выручки от продажи в 2003 г. и 13,68 руб. в 2004 г. Рост данного показателя модно объяснить увеличением выручки от продаж.

В то же время фондоотдача активной части ОПФ снизилась на 38,3%.

Повышение фондоотдачи приводят при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара. Рассмотрим в каком соотношении выполняется данное условие в нашем случае:

Амортизациоемкость = Сумма начисленной амортизации / Выручка от продаж

Ае₀ = 1426 / 48832 = 0,029

Ае₁ = 1933 / 78952 = 0,024

Таблица 3.5

Анализ эффективности использования ОПФ

Показатель, тыс. руб.	2003 г.	2004 г.	Изменение	Темп роста, %
1. стоимость ОПФ	4190	5770	+1580	137,7
2. стоимость активной части ОПФ	1065	2789	+1724	261,9
3. доля активной части ОПФ, %	25,4	48,3	+22,9	190,16
4. выручка от продажи, тыс. руб.	48832	78952	+30120	161,7
5. фондоотдача ОПФ (п. 4 / п. 1)	11,65	13,68	+2,03	117,4
6. фондоемкость ОПФ (п. 1 / п. 5)	0,086	0,073	-0,013	84,9
7. фондоотдача активной части ОПФ	45,9	28,3	-17,6	61,7

Действительно, сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на 1 рубль готовой продукции снизилась в 2004 г. на 0,005 руб. (или 17,2%) по сравнению с прошлым годом.

Рассмотрим влияние факторов на данный показатель методом цепных подставок.

Изменение амортизациоемкости:

Ае₀ = 1426 / 48832 = 0,029

Ае₁ = 1933 / 48832 = 0,04

· влияние суммы амортизационных отчислений:

ΔАе_(Δа) = 0,04 – 0,029 = 0,011

Таким образом, увеличение суммы амортизационных отчислений на 507 тыс. руб. привело к увеличению амортизациоемкости на 0,011.

Ае₁ = 1933 / 78952 = 0,024

· влияние выручки от продаж:

ΔАе _(N) = Ае₁ – А2’= 0,024 – 0,4 = — 0,016

Итак, увеличение выручки от продаж привело к снижению амортизациоемкости на 0,16.

Далее проанализируем изменение следующего показателя эффективности использования ОПФ – фондоемкость. В нашем случае, снижение показателя фондоемкости на 0,013 (15,1%) говорит о снижении стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции. На основании данного показателя можно определить сумму относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах:

Эотн = (Fе₁ – Fе₀ ) * Впр₁

Эотн = — 0,013 * 78952 = -1026,38

Таким образом, относительная экономия основных фондов составила 1026,38 тыс. руб.

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств (37,7%) и темпов прироста объемов выпуска (61,7%) позволяет определить предельный показатель фондоемкости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции.

В нашем случае, это 0,61. Так как предельный показатель фондоемкости менее единицы, то имеют место повышение эффективности использования основных фондов и рост коэффициента использования производственной мощности.

Определим влияние факторов на величину фондоемкости методом цепных подставок:

1. влияние стоимости ОПФ:

ΔФе(ОПФ) = 5770 : 48832 – 4190 : 48832 = 0,118 – 0,086 = 0,032

Увеличение стоимости ОПФ на 1580 тыс. руб. (37,7%) привело к увеличению фондоемкости на 0,032.

2. влияние выручки от продажи:

ΔФе (Впр) = 5770 : 78952 – 5770 : 48832 = 0,073 – 0,118 = -0,045

Увеличение выручки от продаж на 30120 тыс. руб. привело к снижению фондоемкости на 0,045 (или 38%).

Далее определим обобщающий показатель эффективности использования основных фондов фондорентабельность (Rф):

R ф = П / ОПФ

На начало года 5715 / 4190 = 1,36

На конец года 4795 / 5770 = 0,83

На начало 2004 г. использование 1 руб. основных производственных фондов приносило 1,36 руб. прибыли от продаж. Однако к концу 2004 г. анализируемый показатель снизился на 39% (0,53), что говорит о снижении эффективности использования основных фондов и необходимости поиска резервов ее повышения.

Рассмотрим какие факторы и как повлияли на отрицательное изменение фондорентабельности.

1. влияние изменения прибыли от продаж

ΔRф (П) = П1 / ОПФ0 – П0 / ОПФ0 = 4795 / 4190 – 1,36 = -0,22

Снижение прибыли от продаж на 920 т. руб. привело к снижению фондорентабельности на 0,22.

2. влияние стоимости ОПФ

ΔRф (ОПФ) = П1 / ОПФ1 – П1 / ОПФ0 = 0,83 – 4795 / 4190 = -0,31

Увеличение стоимости ОПФ на 1580 тыс. руб. привело к снижению фондорентабельности на 0,31.

Таким образом, из двух представленных факторов на снижение фондорентабельности наибольшее влияние оказал экстенсивный рост основных фондов, не приведший к увеличению прибыльности продаж.

Кроме этого, рассмотрим влияние фондоотдачи и рентабельности продаж на величину фондорентабельности основных фондов и ее изменение.

Rф = ФО * Rрп.

Rрп = Прибыль от продаж / Выручка от продаж

Rрп₀ = 5715 / 48832 = 0,117

Rрп₁ = 4795 / 78952 = 0,06

ΔRрп = ΔRрп₁ – ΔRрп₀ = 0,06 –0,117 = -0,057

Анализ проведем методом абсолютных разниц:

1. влияние фондоотдачи

ΔRф (ΔФ0) = ΔФО * Rрп0 = -2,03 * 0,117 = 0,238

2. влияние рентабельности продаж

ΔRф (Δ Rрп) = ФО1 * ΔRрп = -13,68 * (-0,057) = -0,78

Общее изменение фондорентабельности:

ΔRф =Δ Rф (фо) + ΔRф (Rрп) = 0,238 – 0,78 = -0,542

Отрицательное влияние на величину фондорентабельности оказало снижение рентабельности продаж на 0,057. В то же время рост фондоотдачи позволил вырасти фондорентабельности на 0, 238.

Таким образом, эффективность использования основных фондов ООО «Мармед» не удовлетворяет потребностям предприятия.

3.3 Рекомендации по улучшению использования основных средств на предприятии

Важным путем повышения эффективности использования основных фондов на ООО «Мармед» является уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда, вследствие их физического износа, что после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается физически неизношенным.

Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных фондов на ООО «Мармед» использован пока не полностью, он имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Увеличение интенсивной загрузки основных фондов на ООО «Мармед» может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы.

Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования основных фондов на ООО «Мармед» повышается также путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства, ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, совершенствования научной организации труда, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Существенное направление повышения эффективности использования основных фондов на ООО «Мармед» — совершенствование их структуры.

Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту рентабельности продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии – важнейшее направление улучшения их использования.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования.

Как показал анализ, использование основных фондов на предприятии повысилось. Повышение коэффициента сменности работы основных фондов – важный источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Можно выделить следующие основные направления повышения сменности работы оборудования на ООО «Мармед»:

— повышение уровня специализации рабочих мест, что обеспечивает рост серийности производства и загрузку оборудования;

— повышение ритмичности работы;

— снижение простоев, связанных с недостатками в организации обслуживания рабочих мест, обеспечением станочников заготовками, инструментами;

— лучшая организация ремонтного дела, применение передовых методов организации ремонтных работ.

— механизация и организация труда основных и особенно вспомогательных рабочих. Это позволит высвободить рабочую силу и перевести ее с тяжелых вспомогательных работ на основные работы во вторую и третью смену.

Главное назначение повышения сменности использования оборудования – это совершенствование формирования основных фондов. Именно в процессе их формирования с учетом специфики данного предприятия должна быть достигнута главная пропорция между рабочей силой и основными фондами, должно соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличение объема продукции, а также соотношение между активной и пассивной частями основных фондов; должна постоянно совершенствоваться структура основных фондов, то есть увеличиваться доля прогрессивного и более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования, должно совершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можно добиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, то есть повысить сменность использования оборудования.

Приведенный анализ обобщающих показателей использования основных фондов показывает, что эффективность вложения средств в основные фонды возрастает, о чем свидетельствует повышение показателя фондоотдачи основных фондов. Предприятию необходимо сохранять тенденцию повышения фондоотдачи. В случае ее снижения руководство предприятия должно рассмотреть следующие пути роста:

— повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения и реконструкции действующих и строительства новых предприятий;

— увеличение коэффициента сменности работы оборудования;

— улучшение использования времени и мощности;

— ускорение освоения вновь вводимых мощностей;

— замены ручного труда машинным;

— снижение стоимости единицы мощности вновь вводимых, реконструируемых и перевооружаемых предприятий.

Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Повышение фондоотдачи будет способствовать:

— улучшению проектирования, сокращения времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов, то есть всемерному сокращению цикла «наука – производство – продукция».

— улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования.

— экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициента сменности, ликвидации простоев оборудования.

— интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух или нескольких операций, развитию научной организации труда.

— улучшению условий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкой работы транспорта).

— сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства.

— улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Кроме того, для повышения эффективности использования основных фондов руководству предприятия можно принять такие меры, как инвентаризация активов предприятия и высвобождение их от балласта неликвидов, неиспользуемого оборудования.

Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных фондов предприятия, и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом состоянии предприятия и эффективности его деятельности.

Заключение

Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Объектом дипломного исследования является ООО «Мармед».

В соответствии с учетной политикой предприятия и рабочего плана счетов систематический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, то есть без передачи права собственности на него.

В течение 2004 года в составе основных средств ООО «Мармед» произошли значительные изменения. Так, на начало периода преобладали здания, в то время как на конец 2004 г. машины и оборудование занимают наибольший удельный вес.

Это объясняется значительным поступлением машин и оборудования в 2004 г. (77% от всех поступлений). В составе выбытия наиболее значительна доля зданий (84,7%).

В нашем случае, коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия (0,34>0,1). То есть, на нашем предприятии поступление основных фондов преобладает, идет накопление основных фондов, что не может быть оценено положительно. Так как в нашей ситуации можно сказать, что предприятие накапливает излишки оборудования, в то время как не все основные фонды могут использоваться достаточно эффективно.

Фондоотдача ОПФ показывает, что с 1 рубля ОПФ было получено 11,65 тыс. руб. выручки от продажи в 2003 г. и 13,68 руб. в 2004 г. Рост данного показателя модно объяснить увеличением выручки от продаж.

В то же время фондоотдача активной части ОПФ снизилась на 38,3%.

Повышение фондоотдачи приводят при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств (37,7%) и темпов прироста объемов выпуска (61,7%) позволяет определить предельный показатель фондоемкости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции.

В нашем случае, это 0,61. Так как предельный показатель фондоемкости менее единицы, то имеют место повышение эффективности использования основных фондов и рост коэффициента использования производственной мощности.

На начало 2004 г. использование 1 руб. основных производственных фондов приносило 1,36 руб. прибыли от продаж. Однако к концу 2004 г. анализируемый показатель снизился на 39% (0,53), что говорит о снижении эффективности использования основных фондов и необходимости поиска резервов ее повышения.

Увеличение стоимости ОПФ на 1580 тыс. руб. привело к снижению фондорентабельности на 0,31.

Таким образом, из двух представленных факторов на снижение фондорентабельности наибольшее влияние оказал экстенсивный рост основных фондов, не приведший к увеличению прибыльности продаж.

Отрицательное влияние на величину фондорентабельности оказало снижение рентабельности продаж на 0,057. В то же время рост фондоотдачи позволил вырасти фондорентабельности на 0, 238.

Таким образом, эффективность использования основных фондов ООО «Мармед» не удовлетворяет потребностям предприятия.

В нашем случае, на фондоотдачу положительное влияние оказывает доля активной части ОПФ. Поэтому для роста данного показателя следует увеличить долю машин и оборудования в общем составе основных фондов.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2. – М.: Новая волна, 2004.

2. Гражданский кодекс РФ. – М.: Новая волна, 2004.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2003 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6. Положение о документах и документообороте в Российской Федерации

7. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»

8. Положение по бухгалтерскому учету 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

10. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

11. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»

12. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»

13. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»

14. Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов»

15. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

16. Акимова П.Р. Комментарий к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». – М.: «Бизнес-класс-аудит», 2004.

17. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000.

18. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. // Главбух, №4, 2004.

19. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2004.

20. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение торговых предприятий. – М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2002.

21. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Информ — изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2003.

22. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. — М.: “Проспект, 2004

23. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003

24. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

25. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на торговых предприятиях.– М.: Дело, 2003. – с. 109.

26. Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2004. — 615 с.

27. Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 39 с.

28. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.– М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 142.

29. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2004.

30. Камышанова П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

31. Каляев К.С. Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Главбух – 2001 – №18.

32. Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете. Макарьева В.И. // Налоговый вестник – 2001 – №7.

33. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 4600 бухгалтерских проводок. –М: Экзамен, 2001.

34. Калинова С.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже основных средств // Главный бухгалтер – 1996 — №11.

35. Ковалев В.В. Методы расчета ускоренной амортизации // Бухгалтерский учет – 1998 — №11.

36. Ковалев В.В., Волкова В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М.: Проспект, 2000.

37. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.– М.: Финансы и статистика, 2001.

38. Краткий курс бухгалтерского учета. Практическое пособие. Михайлов А.В.– М.: Книжный мир, 1999.

39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 1999. – 647 с.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 635 с.

41. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2003.

42. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

43. МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М.: Финансы и статистика, 1998.

44. Николаева Г.А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2004.

45. Основные документы по бухгалтерскому учету. ПБУ 0-20. Сборник. – М.: Элит, 2004.

46. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2004.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М.: Экоперспектива, 2000.

48. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.

49. Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. 2002. № 5.

50. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 352с. – (сер. Высшее образование).

51. Экономический анализ: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Шишкиной А.К.– М.: Юнити-Дана, 2001.

52. Экономический анализ. / под. Ред. Стрежовой В.И., М: «Инфра-М», 2002 – 246 стр.

Учебная работа :Учет и анализ основных средств на предприятии №567