Загрузка...
СОДЕРЖАНИЕ
…………………………………………………………………………..2
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИИ О СОБЫТИЯХ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ……………………………………………………….4
1.1 Понятие событий после отчетной даты …………………………………4
1.2 События, возникшие на отчетную дату …………………………………5
1.3 События, возникшие после отчетной даты ……………………………..6
Глава 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………8
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА РАСКРЫТИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ.20
3.1 Понятие, назначение и виды бухгалтерской отчетности …………….20
3.2 Назначение и сфера применения ПБУ 7/98 «События после отчетной
даты» ………………………………………………………………………..24
3.3 Отражение событий после отчетной даты и их последствий в
бухгалтерской отчетности …………………………………………………28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………32
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………..33
Приложение А Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Приложение В Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово- хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Целью выполнения курсовой работы является исследование в бухгалтерской отчетности информации о событиях после отчетной даты.
Для достижения цели курсовой работы мной решались следующие задачи:
— изучение теоретических основ информации о событиях после отчетной даты;
— решение практической задачи;
— изучение информации о формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
Предметом исследования является информация в бухгалтерской отчетности о событиях после отчетной даты.
Глава 1. Теоретические основы информации о событиях после отчетной даты
1.1 Понятие событий после отчетной даты
После того, как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют «события после отчетной даты». Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам (учредителям, инвесторам, в налоговую инспекцию), то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
Есть два вида таких событий:
— первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;
— второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.
1.2 События, возникшие на отчетную дату
К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника фирмы; снижение стоимости ее активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право, и т.д.
Эти события отражают в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными.
Фирма может признать тот или иной показатель существенным, если:
— его не раскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые принимаются на основе данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов);
— его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5 процентов.
Вы можете установить и меньший «порог» существенности, например не 5, а 3 процента. Но об этом нужно упомянуть в учетной политике фирмы. События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды:
— во-первых, 31 декабря прошедшего года;
— во-вторых, на ту дату, когда она фактически произошли.
Как это сделать покажет пример.
Пример
В 2008 году ЗАО «Ветер» реализовало товары:
— ООО «Пас» на сумму 30000000 руб.;
— ОАО «Индустрия» на сумму 5000000 руб.
Товары, проданные «Ветер», НДС не облагаются. На конец 2008 года товары оплачены не были.
15 февраля 2009 года (т.е. до утверждения и сдачи отчетности) один из должников фирмы (ООО «Пас») был признан банкротом. Его долг является для «Ветер» существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.
Бухгалтер «Ветер» должен отразить его проводками:
31 декабря 2008 г.
Дебет 91-2 Кредит 62 – 30000000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пас»;
15 февраля 2009 г.
Дебет 91-2 Кредит 62 – 30000000 руб. – сторнирована сумма дебиторской задолженности, признанная ранее событием после отчетной даты;
Дебет 91-2 Кредит 62 – 30000000 руб. – учтена в составе прочих расходов дебиторская задолженность «Пас» на основании решения суда.
1.3 События, возникшие после отчетной даты
К таким событиям можно отнести в частности:
— реконструкцию или планируемую реконструкцию основных средств;
— крупную сделку по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;
— пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы;
— завершение той или иной основной деятельности фирмы;
— значительное снижение стоимости основных средств;
— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.
Такие события в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году).
Бухгалтеру достаточно лишь указать на эти события в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В ней, в частности записывают:
— во-первых, характер события после отчетной даты (пожар, снижение, стоимости основных средств и т.д.);
— во-вторых, сумму, в которую оно оценивается.
Пример
5 февраля 2007 года в результате пожара была уничтожена основная часть материалов и товаров, которые находились на складе ЗАО «Актив». Этот факт признается событием после отчетной даты. О нем нужно написать в пояснительной записке к отчетности за 2006 год. Никаких записей в отчетность этого года вносить не нужно.
Бухгалтер «Актива» должен списать уничтоженные материалы в отчетном периоде, когда произошел пожар (т.е. в феврале 2007 года).
Глава 2. Практическая часть
Исходные данные к задаче
| Бухгалтерский баланс на начало года | |
| Статьи баланса | I вариант |
| 1 | 2 |
| 1. Основные средства | 15000 |
| 2. Запасы материалов | 5800 |
| 3. Затраты в незавершенном производстве | 1170 |
| 4. Запасы готовой продукции | 3600 |
| 5. Расходы будущих периодов | 120 |
| 6. НДС по приобретенным ценностям | 830 |
| 7. Дебиторская задолженность покупателей | 106000 |
| 8. Касса | 100 |
| 9. Расчетный счет | 40500 |
| 10. Валютный счет | 30000 |
| 11. Уставный капитал | 160000 |
| 12. Нераспределенная прибыль | 920 |
| 13. Кредиторская задолженность поставщикам | 5800 |
| 14. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда | 2390 |
| 15. Кредиторская задолженность по налогам и сборам | 18000 |
| 16. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 1900 |
| 17. Кредиторская задолженность прочим кредиторам | 14110 |
| Валюта отчетного баланса | 203120 |
| Данные отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период | |||
| Показатели | I вариант | ||
| 1 | 2 | ||
| 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) | 50847 | ||
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (47847) | ||
| 3. Валовая прибыль | 3000 | ||
| 4. Прибыль от продаж | 3000 | ||
| 5. Внереализационные доходы | 11000 | ||
| 6. Внереализационные расходы | (3500) | ||
| 7. Прибыль до налогообложения | 10500 | ||
| 8. Текущий налог на прибыль | (3600) | ||
| 9. Чистая прибыль отчетного периода | 6900 | ||
| 10. Постоянные налоговые обязательства | 1430 | ||
| 11. Отложные налоговые обязательства | 350 | ||
|
Данные отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период |
||||
| Показатели | I вариант | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. Остаток денежных средств на начало отчетного года | 70600 | |||
| 2. Средства, полученные от покупателей | 86520 | |||
| 3. Денежные средства, направленные на оплату: | ||||
| работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; | (17710) | |||
| труда работников; | (3800) | |||
| налогов в бюджет; | (2750) | |||
| взносов в государственные социальные внебюджетные фонды; | (720) | |||
| прочих расходов | (1940) | |||
| 4. Чистые денежные средства от текущей деятельности | 59600 | |||
| 5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | ||||
| 6. Погашения займов и кредитов | ||||
| 7. Чистые денежные средства от финансовой деятельности | ||||
| 8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 59600 | |||
| 9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 130200 | |||
| 10. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 48000 | |||
| Дебетовые сальдо по счетам на начало квартала | ||||||||
| I вариант | Счета | |||||||
| 01 | 10 | 19 | 20 | 43 | 50 | 51 | 52 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| — | 100000 | 3000 | 1100 | 17000 | 14000 | 200 | 40000 | 90000 |
| Счета | Итого | |||||||
| 62 | 71 | 76 | 90.2 | 90.3 | 90.9 | 91.2 | 91.9 | |
| 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| — | — | 5500 | 47847 | 9153 | 3000 | 3500 | 7500 | 341800 |
| Кредитовые сальдо по счетам на начало квартала | ||||||
| I вариант | Счета | |||||
| 02 | 60 | 66 | 68 | 69 | 70 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| — | 88000 | 6600 | — | 3300 | 700 | 3500 |
| Счета | Итого | |||||
| 76 | 77 | 80 | 90.1 | 91.1 | 99 | |
| 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1800 | — | 160000 | 60000 | 11000 | 6900 | 341800 |
|
Дебетовые сальдо по счетам на конец квартала |
||||||||
| I вариант | Счета | |||||||
| 01 | 10 | 19 | 20 | 43 | 50 | 51 | 52 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| — | 120000 | 50356 | 2200 | 6900 | 2644 | 300 | 41100 | 88000 |
| Счета | Итого | |||||||
| 62 | 71 | 76 | 90.2 | 90.3 | 90.9 | 91.2 | 91.9 | |
| 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| 12000 | — | 2200 | 109203 | 21097 | 8000 | 11100 | 23800 | 498900 |
| Кредитовые сальдо по счетам на конец квартала | |||||||
| I вариант | Счета | ||||||
| 02 | 60 | 66 | 68 | 69 | 70 | 71 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| — | 89400 | 13200 | 23200 | 7300 | 1300 | 3700 | 4000 |
| Счета | Итого | ||||||
| 76 | 77 | 80 | 90.1 | 91.1 | 99 | ||
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | |
| 600 | — | 160000 | 138300 | 34900 | 23000 | 498900 | |
| Итоговые дебетовые обороты по счетам за квартал | ||||||||
| I вариант | Счета | |||||||
| 01 | 8 | 10 | 19 | 20 | 43 | 50 | 51 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 20000 | 20000 | 67000 | 15200 | 39900 | 50000 | 11800 | 91200 | |
| Счета | |||||||
| 52 | 60 | 62 | 66 | 68 | 69 | 70 | 71 |
| 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| 19000 | 100600 | 72000 | 800 | 17900 | 1200 | 4300 | 1400 |
| Счета | Итого | ||||||
| 76 | 90.2 | 90.3 | 90.9 | 91.2 | 91.9 | 99 | |
| 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |
| 3200 | 61356 | 11944 | 5000 | 7600 | 16300 | 5200 | 642900 |
| Итоговые кредитовые обороты по счетам за квартал | |||||||
| I вариант | Счета | ||||||
| 02 | 8 | 10 | 19 | 20 | 43 | 50 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1400 | 20000 | 19644 | 14100 | 50000 | 61356 | 11700 | |
| Счета | |||||||
| 51 | 52 | 60 | 62 | 66 | 68 | 69 | 70 |
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 90100 | 21000 | 107200 | 60000 | 24000 | 21900 | 1800 | 4500 |
| Счета | Итого | ||||||
| 71 | 76 | 77 | 90.1 | 91.1 | 99 | ||
| 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | |
| 5400 | 5300 | 78300 | 23900 | 21300 | 642900 | ||
| Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2009 г. | ||||||
| Шифры счетов | Начальное сальдо | Обороты за квартал | Конечное сальдо | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 | 100 000,00 | 20 000,00 | 120 000,00 | |||
| 02 | 88 000,00 | 1 400,00 | 89 400,00 | |||
| 08 | 20 000,00 | 20 000,00 | ||||
| 10 | 3 000,00 | 67 000,00 | 19 644,00 | 50 356,00 | ||
| 19 | 1 100,00 | 15 200,00 | 14 100,00 | 2 200,00 | ||
| 20 | 17 000,00 | 39 900,00 | 50 000,00 | 6 900,00 | ||
| 43 | 14 000,00 | 50 000,00 | 61 356,00 | 2 644,00 | ||
| 50 | 200,00 | 11 800,00 | 11 700,00 | 300,00 | ||
| 51 | 40 000,00 | 91 200,00 | 90 100,00 | 41 100,00 | ||
| 52 | 90 000,00 | 19 000,00 | 21 000,00 | 88 000,00 | ||
| 60 | 6 600,00 | 100 600,00 | 107 200,00 | 13 200,00 | ||
| 62 | 72 000,00 | 60 000,00 | 12 000,00 | |||
| 66 | 800,00 | 24 000,00 | 23 200,00 | |||
| 68 | 3 300,00 | 17 900,00 | 21 900,00 | 7 300,00 | ||
| 69 | 700,00 | 1 200,00 | 1 800,00 | 1 300,00 | ||
| 70 | 3 500,00 | 4 300,00 | 4 500,00 | 3 700,00 | ||
| 71 | 1 400,00 | 5 400,00 | 4 000,00 | |||
| 76 | 5 500,00 | 1 800,00 | 3 200,00 | 5 300,00 | 2 200,00 | 600,00 |
| 80 | 160 000,00 | 160 000,00 | ||||
| 90.1 | 60 000,00 | 78 300,00 | 138 300,00 | |||
| 90.2 | 47 847,00 | 61 356,00 | 109 203,00 | |||
| 90.3 | 9 153,00 | 11 944,00 | 21 097,00 | |||
| 90.9 | 3 000,00 | 5 000,00 | 8 000,00 | |||
| 91.1 | 11 000,00 | 23 900,00 | 34 900,00 | |||
| 91.2 | 3 500,00 | 7 600,00 | 11 100,00 | |||
| 91.9 | 7 500,00 | 16 300,00 | 23 800,00 | |||
| 99 | 6 900,00 | 5 200,00 | 21 300,00 | 23 000,00 | ||
| Итого: | 341 800,00 | 341 800,00 | 642 900,00 | 642 900,00 | 498 900,00 | 498 900,00 |
| Аналитические данные к счету 50 «Касса» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 11800,00 | |
| Поступили в кассу деньги с расчетного счета | 5500,00 | 51 |
| Поступила выручка в кассу | 6300,00 | 90.1 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 11700,00 | |
| Сданы деньги из кассы в банк | 5800,00 | 51 |
| Выплачена заработная плата из кассы | 3800,00 | 70 |
| Выдача из кассы денег под отчет | 1400,00 | 71 |
| Выплата из кассы прочим дебиторам и кредиторам | 700,00 | 76 |
| Аналитические данные к счету 51 «Расчетные счета» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 91200,00 | |
| Сданы деньги из кассы в банк | 5800,00 | 50 |
| Поступление на расчетный счет оплаты от покупателей | 60000,00 | 62 |
| Поступление на расчетный счет средств по кредиту | 24000,00 | 66 |
| Поступление на расчетный счет внереализационного дохода | 1400,00 | 91 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 90100,00 | |
| Поступили деньги в кассу с расчетного счета | 5500,00 | 50 |
| Оплата поставщику | 78600,00 | 60 |
| Оплата кредита | 800,00 | 66 |
| Оплата налогов | 3800,00 | 68 |
| Оплата в ФСС | 1200,00 | 69 |
| Оплата услуг банка | 200,00 | 91 |
| Аналитические данные к счету 52 «Валютные счета» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 19000,00 | |
| Поступление внереализационных доходов в валюте | 19000,00 | 91 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 21000,00 | |
| Оплата поставщику валютой | 21000,00 | 60 |
| Аналитические данные к счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 15200,00 | |
| Учтен НДС по приобретенным ценностям | 14200,00 | 60 |
| Учтен НДС по авансовому отчету | 1000,00 | 71 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 14100,00 | |
| Выставлен НДС к возмещению из бюджета | 14100,00 | 68 |
| Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 100600,00 | |
| Оплата поставщику | 78600,00 | 51 |
| Оплата поставщику валютой | 21000,00 | 52 |
| Штрафы (неустойки), полученные от поставщиков за нарушение договора поставки | 1000,00 | 91 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 107200,00 | |
| Приобретение основных средств | 20000,00 | 08 |
| Поступление материалов | 67000,00 | 10 |
| Учтен НДС по приобретенным ценностям | 14200,00 | 19 |
| Оплата за мусор | 6000,00 | 20 |
| Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 72000,00 | |
| Отражена выручка | 72000,00 | 90.1 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 60000,00 | |
| Поступление на расчетный счет оплаты от покупателей | 60000,00 | 51 |
| Аналитические данные к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 17900,00 | |
| Выставлен НДС к возмещению из бюджета | 14100,00 | 19 |
| Оплата налогов | 3800,00 | 51 |
| Начислены отложные налоговые активы | 77 | |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 21900,00 | |
| 800,00 | 20 | |
| Начислен НДФЛ | 1856,00 | 70 |
| Начислен НДС | 11944,00 | 90.3 |
| 2100,00 | 91.2 | |
| Начислен налог на прибыль | 5200,00 | 99 |
| Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 1400,00 | |
| Выдано под отчет из кассы | 1400,00 | 50 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 5400,00 | |
| Отработан авансовый отчет | 4400,00 | 20 |
| Учтен НДС по авансовому отчету | 1000,00 | 19 |
| Аналитические данные к счету 90.1 «Выручка» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 78300,00 | |
| Поступила выручка в кассу | 6300,00 | 50 |
| Отражена выручка | 72000,00 | 62 |
| Аналитические данные к счету 90.2 «Себестоимость продаж» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 61356,00 | |
| Списана себестоимость на готовую продукцию | 61356,00 | 43 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Аналитические данные к счету 90.3 «Продажи. НДС» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 11944,00 | |
| Начислен НДС | 11944,00 | 68 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Аналитические данные к счету 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 5000,00 | |
| Выявлен финансовый результат (прибыль) | 5000,00 | 99 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Аналитические данные к счету 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» | ||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 23900,00 | |
| Поступление на расчетный счет внереализационных доходов | 1400,00 | 51 |
| Поступление на расчетный счет внереализационных доходов в валюте | 19000,00 | 52 |
| Штрафы (неустойки), полученные от поставщиков за нарушение договора поставки | 1000,00 | 60 |
| Поступление внереализационных доходов от прочих дебиторов и кредиторов | 2500,00 | 76 |
|
Аналитические данные к счету 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» |
||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет |
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 7600,00 | |
| Оплата услуг банка | 200,00 | 51 |
| 2100,00 | 68 | |
| Начисленные к оплате штрафы (пени) | 5300,00 | 76 |
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | ||
| Аналитические данные к счету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | |||||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет | |||
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 16300,00 | ||||
| Закрытие сч. 91 на финансовый результат | 16300,00 | 99 | |||
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | |||||
|
Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» |
|||||
| Назначение суммы хозяйственной операции | Сумма операции | Корреспондирующий счет | |||
| Итоговый дебетовый оборот счета, в т.ч.: | 5200,00 | ||||
| Начислен налог на прибыль | 5200,00 | 68 | |||
| Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.: | 21300,00 | ||||
| Выявлен финансовый результат (прибыль) | 5000,00 | 90.9 | |||
| Закрытие сч. 91 на финансовый результат | 16300,00 | 91.9 | |||
Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и отчет о движении денежных средств (форма № 4) приведены в приложении А, Б, В.
Глава 3. Совершенствование порядка раскрытия в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты
3.1 Понятие, назначение и виды бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления и предоставления и степени обобщения отчетных данных.
По экономическому содержанию отчетность бывает:
— бухгалтерская;
— статистическая;
— налоговая;
— внутрихозяйственная.
Статистическая отчетность — комплекс показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель — предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральном уровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь — налоговые органы.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации.
Специализированная отчетность — система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую. Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
По степени обобщения отчетных данных:
— индивидуальная отчетность;
— сводная отчетность.
По пользователям:
— внутренняя;
— внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следует руководствоваться следующими нормативными актами:
1) Федеральным законом от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»;
2) ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации»;
3) Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н.;
4) Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации — приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н.;
5) Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально, состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том числе и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1) достоверность — информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить;
2) полнота — информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс);
3) нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
4) преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому;
5) существенность — все существенные показатели должны приводиться обособленно.
Несущественные показатели могут указываться агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве — за счет каких источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно — пассивного счета отражается в зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве баланса.
Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3) Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6) Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6);
7) Пояснительную записку;
8) Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий, а именно:
— на предприятии объявляется инвентаризация;
— выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
— проводится аудиторская проверка при необходимости;
— рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
— определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;
— реформируется баланс;
— готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;
— заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
— пишется пояснительная записка к балансу;
— готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;
— открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
— годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса являются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетной политике предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
3.2 Назначение и сфера применения ПБУ 7/98
«События после отчетной даты»
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 г. N 587-р утверждено Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
1. Общие положения
Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.
Настоящее Положение применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
2. Понятие событий после отчетной даты
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
— события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящему Положению.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
— объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
— произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
— получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
— продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
— получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
— принятие решения о реорганизации организации;
— приобретение предприятия как имущественного комплекса;
— реконструкция или планируемая реконструкция;
— принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
— крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
— прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
— существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
— действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
3.3 Отражение событий после отчетной даты и их последствий в
бухгалтерской отчетности
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н)
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.
При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н)
Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.
Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.
Заключение
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Под событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
В ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» устанавливается порядок раскрытия информации о событиях после отчетной даты.
Информация о событиях после отчетной даты раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 ПБУ, Она должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы.О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 10.01.03 г.);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07 99 г.;
4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) : Приказ Минфина РФ № 56н от 25.11.1998 г.;
5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : Приказ Минфина РФ № 4 от 13.01.2000 г.;
6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации : Приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.00 г.;
7. Бакаев А.С.Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций . — М., 2009.;
8. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; Под ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник . – М.: Бухгалтерский учет, 2007.;
9. Гетман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник .— 2 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008;
10. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник . – М.: 2009 г.;
11. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие . — М.: ИНФРА-М, 2008;
12. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник .— М.: «Проспект», 2006.;
13. Хорин А.Н. «Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности //Бухгалтерский учет №8. 2009.
ПРИЛОЖЕНИЯ