(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности 4 № 1510
Министерство образования РФ
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра Бухгалтерского учета
и анализа хозяйственной деятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему
« Принципы признания и учета дебиторской
и кредиторской задолженности »
Вариант № 20
Исполнитель:
Специальность:
Группа:
№ зачетной книжки:
Руководитель:
Москва
2009
В связи с принятием в России Программы реформирования бухгалтерского учета система бухгалтерского учета РФ приближается к ведению в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. В связи с этим были внесены изменения (дополнения) в существующую законодательно-нормативной базу (принятие нового Федерального закона РФ о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний). Практическое применение последних позволило отражать в хозяйственный оборот основных видов имущества и взаимоотношений участников рынка. Другим их следствием стали изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов.
Существенно изменился и учет расчетов с дебиторами и кредиторами, изучению, которого посвящена данная курсовая работа. Причиной изменений явились рыночные отношения экономических субъектов, новые виды расчетов между ними, особенности планирования и организации, задачи и цели их деятельности, необходимость гибкого реагирования на изменения в системе бухгалтерского учета. Правильно организованный учет расчетов с контрагентами способствует совершенствованию организации производства, оперативного планирования, прогнозирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятию оптимальных управленческих решений и достижению целей организаций. Одной из первоначальных необходимостей стала информация о расчетах с дебиторами и кредиторами, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Собственники, располагая такой информацией, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
Актуальность темы объясняется тем, что в современных условиях мирового кризиса организации испытывают серьезные затруднения из-за хронических неплатежей, которые напрямую зависят от платежной дисциплины организаций и их взаимоотношений с кредиторами и дебиторами. В настоящее время возникает необходимость в методичном и постоянном учете расчетов с разного рода контрагентами, как внешними, так и с внутренними, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы организаций и будет служить источником оперативной информации для принятия грамотных и своевременных управленческих решений.
Законодательная база проведения и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии. Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженностей у организаций говорит о их желании расширить производство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы. Учет просроченной задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и своевременное отнесение просроченной задолженности — вот основные задачи бухгалтера любой организации.
Целью данной работы является оценка постановки учета и отчетности дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Основными задачами, подлежащими раскрытию в данной работе, являются:-определение понятия дебиторской и кредиторской задолженности;-отражение её движения в бухгалтерском учете;-выявление недостатков и направлений совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета) по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Гражданский Кодекс; Налоговый Кодекс; Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Объект исследования курсовой работы – ООО «РеалФинансстрой» г. Москва, деятельность организации: торговля строительными материалами и оборудованием, особенность: входит в группу компаний АРКС, которая оказываетполный комплекс строительных и строительно-монтажных услуг, а также услуги, связанные с инвестициями в недвижимость и управлением строительными проектами, работает в секторах жилищного, промышленного и транспортного строительства. Предмет исследования – учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ, с применением ЭВМ и использованием программного продукта «1С: Предприятие 7.7» — сетевая версия.
Глава 1. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация задолженности
1.1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). В случае покупки организацией товаров, продукции, а такжеприемки работ и услуг у других юридических и физических лиц унеё возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органамсоциального страхования и обеспечения и фондам медицинскогострахования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетнойдаты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью. В соответствии со ст. 195 главы 12 части 1 ГК РФ «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено». Общий срок исковой давности согласно ст. 196 главы 12 части 1ГК РФ составляет три года. Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Согласно ст. 314 главы 22 части 1 ГК РФ «Срок исполнения обязательства»:
1)Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.
2)В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ б езнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сомнительными долгами согласно п. 1 той же ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией
Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
• своевременное и правильное документирование операций
по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в
договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для проведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами в любой организации необходима слаженная работа как сотрудников бухгалтерии, так и юристов, менеджеров различных отделов.
1.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта
Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью — возникшие обязательства дебиторов.
Кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью — обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований. Также в настоящее время получило широкое распространение погашение дебиторской и кредиторской задолженностей путем заключения договоров переуступки прав требования (цессий) и договоров перевода долга (параграфы 1-2 Главы № 24 ГК РФ).
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
· оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
· оплатить коммерческий вексель;
· уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
· передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
· производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
· выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;
· по обязательствам перед прочими кредиторами.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
· авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
· задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
· задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
· задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
· задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
· задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
· задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
· обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
· задолженность по операциям некоммерческого характера(счет76).
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620).Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.
1.3. Учет дебиторской задолженности
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
8) 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Пример: ООО «РеалФинансстрой» имеет дебиторскую задолженность контрагента ООО «Аквасистемы» по состоянию на 30.09.2009 г., в связи с тем, что выплатило аванс на поставляемые ООО «Аквасистемы» строительные материалы в размере 1243 – 20 руб., который отражается на счете 60.2 «Авансы выданные в руб.»
| Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60 | ||||||
| Договоры; Контрагенты: АКВАСИСТЕМЫ | ||||||
| за 9 Месяцев 2009 г. | ||||||
| ООО «РеалФинансстрой» | ||||||
| Субконто | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 60.1 | 207 442,33 | 207 442,33 | ||||
| Кол-во | ||||||
| СЧЁТ | 207 442,33 | 207 442,33 | ||||
| 60.2 | 140 553,17 | 139 309,97 | 1 243,20 | |||
| Кол-во | ||||||
| СЧЁТ | 140 553,17 | 139 309,97 | 1 243,20 | |||
| Итого развернутое | 1 243,20 | |||||
| Количество | ||||||
| Итого | 347 995,50 | 346 752,30 | 1 243,20 | |||
| Количество | ||||||
В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
(на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).
Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
1) по которым истек установленный срок исковой давности;
2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).
Так списание невостребованной дебиторской задолженности производится на основании приказа руководителя организации и оформляется следующей проводкой:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:
1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5) сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6) сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл. 1).
| Срок возникновения сомнительной задолженности | Сумма создаваемого резерва |
| Свыше 90 дней | Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| От 45 до 90 дней (включительно) | 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| До 45 дней | Не увеличивает сумму создаваемого резерва |
Таблица 1.
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», а также следующие записи в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», 52 сч. «Валютные счета»;
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих: денежных средств, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов. Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.
1.4. Учет кредиторской задолженности
В процессе выполнения работ или услуг организации как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, в соответствии с которыми одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другая покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.
Производятся следующие записи, для отражения затрат организации:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.
На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).
Пример : На начало сентября 2009 г. ООО «Альтернатива» имело перед ООО «РеалФинансстрой» дебиторскую задолженность на сумму 66 696 – 00 руб., т.е. на эту сумму ООО «РеалФинансстрой» перечислило аванс на поставку строительным материалов в августе 2009 г. В сентябре 2009 г. ООО «Альтернатива» осуществило три поставки строительных материалов 07.09.2009 г., 09.09.2009 г. 17.09.2009 г. на общую сумму 124 563 – 31 руб., в т.ч. НДС 18 % — 19 001 – 17 руб. Организация произвела зачет имеющегося аванса на сумму 66 696 – 00 руб. Долг ООО «РеалФинансстрой» перед ООО «Альтернатива» на 30.09.2009 г. составил 57 867 – 31 руб.
| Карточка счета 60 | |||||||||||
| Контрагенты: АЛЬТЕРНАТИВА; Договоры: СЧЁТ | |||||||||||
| за Сентябрь 2009 г. | |||||||||||
| ООО «РеалФинансстрой» | |||||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | ||||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||||||||
| Сальдо на 01.09.09 | 66 696,00 | ||||||||||
| 07.09.09 | Поступление товаров 00002513 | Поступление товаров Поступили товары Кронштейн 70х50х50х2мм(оцинкованный) Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 15 254,24 | Д | 51 441,76 | ||||
| Кол-во | 2500,000 | ||||||||||
| 07.09.09 | Поступление товаров 00002513 | Поступление товаров Поступили товары Кронштейн 200х50х50х2мм(оцинкованный) Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 11 669,90 | Д | 39 771,86 | ||||
| Кол-во | 951,000 | ||||||||||
| 07.09.09 | Поступление товаров 00002513 | Поступление товаров Поступили товары Прокладка паронитовая 60х60х2 Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 8 101,08 | Д | 31 670,78 | ||||
| Кол-во | 3451,000 | ||||||||||
| 07.09.09 | Поступление товаров 00002513 | Поступление товаров Выделен НДС АЛЬТЕРНАТИВА Поступление товаров 00002513 (07.09.09) АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
19.3 | 60.1 | 6 304,53 | Д | 25 366,25 | ||||
| 07.09.09 | Поступление товаров 00002513 | Поступление товаров Зачтен аванс АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
60.1 | 41 329,75 | 60.2 | 41 329,75 | Д | 25 366,25 | |||
| 09.09.09 | Поступление товаров 00002554 | Поступление товаров Поступили товары Кронштейн 200х50х50х2мм(оцинкованный) Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 19 008,07 | Д | 6 358,18 | ||||
| Кол-во | 1549,000 | ||||||||||
| 09.09.09 | Поступление товаров 00002554 | Поступление товаров Поступили товары Прокладка паронитовая 60х60х2 Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 3 636,21 | Д | 2 721,97 | ||||
| Кол-во | 1549,000 | ||||||||||
| 09.09.09 | Поступление товаров 00002554 | Поступление товаров Выделен НДС АЛЬТЕРНАТИВА Поступление товаров 00002554 (09.09.09) АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
19.3 | 60.1 | 4 075,97 | К | 1 354,00 | ||||
| 09.09.09 | Поступление товаров 00002554 | Поступление товаров Зачтен аванс АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
60.1 | 25 366,25 | 60.2 | 25 366,25 | К | 1 354,00 | |||
| 17.09.09 | Поступление товаров 00002618 | Поступление товаров Поступили товары Профиль ГО 50х50х1,2мм(оцинкованный) Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 19 335,64 | К | 20 689,64 | ||||
| Кол-во | 555,000 | ||||||||||
| 17.09.09 | Поступление товаров 00002618 | Поступление товаров Поступили товары Профиль ГО 40х40х1,2мм(оцинкованный) Основной склад АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
41.4 | 60.1 | 28 557,00 | К | 49 246,64 | ||||
| Кол-во | 1002,000 | ||||||||||
| 17.09.09 | Поступление товаров 00002618 | Поступление товаров Выделен НДС АЛЬТЕРНАТИВА Поступление товаров 00002618 (17.09.09) АЛЬТЕРНАТИВА СЧЁТ |
19.3 | 60.1 | 8 620,67 | К | 57 867,31 | ||||
| Обороты за период | 66 696,00 | 191 259,31 | |||||||||
| Сальдо на 30.09.09 | 57 867,31 | ||||||||||
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами. Простые векселя могут служить средством оплаты любой задолженности.
Пример : ООО «РеалФинансстрой» в марте 2009 г. получила от ООО «Игма-Экспо» в счет оплаты задолженности, пени и неустойки по предоставленному займу согласно договора № 19/06-3 от 19.07.2008 г. четыре простых векселя на общую сумму 3 156 503 – 49 руб., три из которых на общую сумму 2 340 000 – 00 руб. были использованы ООО «РеалФинансстрой» в счет е оформлено проводкой ручением.ет ООО «ботыы любой задолженности. от 19.07.2008 г. иказа руководителя организации и оформляетсяоплаты кредиторской задолженности перед ООО «СпектрСтрой» за выполненные строительно-монтажные работы согласно договора № 8/17 от 20.07.2007 г., без учета НДС. При этом на основании НК РФ, т.к. кредиторская задолженность перед ООО «СпектрСтрой» образовалась до 01.01.2009 г., сумма НДС (18 %) – 421 200 – 00 руб. была перечислена на расчетный счет ООО «СпектрСтрой» отдельным платежным поручением и оформлено проводкой:
Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками»;
К-т 51 «Расчетные счета.
| Карточка счета 58.2 | ||||||||||
| Контрагенты: ИГМА-ЭКСПО | ||||||||||
| за 01.01.09 — 30.09.09 | ||||||||||
| ООО «РеалФинансстрой» | ||||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||||
| Сальдо на 01.01.09 | ||||||||||
| Кол-во | ||||||||||
| 06.03.09 | Бухгалтерская справка 00000010 | Приняты к учету векселя поступил вексель ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009451 ИГМА-ЭКСПО Договор займа 19/06-З от 19.07.08 |
58.2 | 816 503,49 | 76.5 | Д | 816 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 1,000 | |||||||
| 06.03.09 | Бухгалтерская справка 00000010 | Приняты к учету векселя поступил вексель ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009452 ИГМА-ЭКСПО Договор займа 19/06-З от 19.07.08 |
58.2 | 780 000,00 | 76.5 | Д | 1 596 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 2,000 | |||||||
| 06.03.09 | Бухгалтерская справка 00000010 | Приняты к учету векселя поступил вексель ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009453 ИГМА-ЭКСПО Договор займа 19/06-З от 19.07.08 |
58.2 | 780 000,00 | 76.5 | Д | 2 376 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 3,000 | |||||||
| 06.03.09 | Бухгалтерская справка 00000010 | Приняты к учету векселя поступил вексель ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009454 ИГМА-ЭКСПО Договор займа 19/06-З от 19.07.08 |
58.2 | 780 000,00 | 76.5 | Д | 3 156 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 4,000 | |||||||
| 17.07.09 | Бухгалтерская справка 00000129 | Вексельные расчеты передан вексель СПЕКТРСТРОЙ Договор СМР № 8/17 от 20.07.07 ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009454 |
60.1 | 58.2 | 780 000,00 | Д | 2 376 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 3,000 | |||||||
| 17.07.09 | Бухгалтерская справка 00000129 | Вексельные расчеты передан вексель СПЕКТРСТРОЙ Договор СМР № 8/17 от 20.07.07 ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009453 |
60.1 | 58.2 | 780 000,00 | Д | 1 596 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 2,000 | |||||||
| 17.07.09 | Бухгалтерская справка 00000129 | Вексельные расчеты передан вексель СПЕКТРСТРОЙ Договор СМР № 8/17 от 20.07.07 ИГМА-ЭКСПО Простой вексель № 0009452 |
60.1 | 58.2 | 780 000,00 | Д | 816 503,49 | |||
| Кол-во | 1,000 | + | 1,000 | |||||||
| Обороты за период |
3 156 503,49 |
2 340 000,00 |
||||||||
| Кол-во | 4,000 | 3,000 | ||||||||
| Сальдо на 30.09.09 | 816 503,49 | |||||||||
| Кол-во | 1,000 | |||||||||
Расчеты с персоналом по оплате труда – счет 70. Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредит счета — отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.
Дебет – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример: В сентябре 2009 г. менеджеру отдела снабжения Милюковой Е.Ф. была начислена заработная плата в размере 24 000 – 00 руб. и произведено удержание налога на доходы физических лиц в размере 3 120 – 00 руб. Кредиторская задолженность ООО «РеалФинансстрой» перед сотрудницей по заработной плате на конец сентября 2009 г. составила 20 880 – 00 руб.
| Карточка счета 70 | ||||||||
| Сотрудники: Милюкова Екатерина Федоровна; Виды начислений (выплат): Заработная плата | ||||||||
| за Сентябрь 2009 г. | ||||||||
| ООО «РеалФинансстрой» | ||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||
| Сальдо на 01.09.09 | ||||||||
| 30.09.09 | Начисление зарплаты 00000027 | Начисл. ЗП за Сентябрь 2009 г. Начислено з/п <…> <…> Милюкова Екатерина Федоровна Заработная плата |
26 | 70 | 24 000,00 | |||
| 30.09.09 | Начисление зарплаты 00000027 | Начисл. ЗП за Сентябрь 2009 г. Налог на доходы Милюкова Екатерина Федоровна Заработная плата Налог:начисл./уплач. |
70 | 3 120,00 | 68.1 | |||
| Обороты за период | 3 120,00 | 24 000,00 | ||||||
| Сальдо на 30.09.09 | ||||||||
Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо — сумму невозмещенного перерасхода.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Пример: ООО «РеалФинансстрой» за 9 месяцев 2009 г. выдало под отчет Соценко Н.И. денежные средства в сумме 8 670 – 06 руб., и имело перед своей сотрудницей кредиторскую задолженность в сумме 72 – 52 руб. на начало 2009 г. Соценко Н.И. возвратила за 9 месяцев 2009 г. в кассу предприятия денежные средства в размере 8 471 – 95 руб. и предоставила авансовый отчет о расходе 125 – 59 руб. выданных денежных средств под отчет. Таким образом на 30.09.2009 г. у ООО «РеалФинансстрой» перед Соценко Н.И. нет ни дебиторской ни кредиторской задолженности. (72,52 + 8471,95 + 125,59 – 8670,06 = 0)
| Карточка счета 71.1 | ||||||||
| Сотрудники: Соценко Надежда Ивановна | ||||||||
| за 9 Месяцев 2009 г. | ||||||||
| ООО «РеалФинансстрой» | ||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||
| Сальдо на 01.01.09 | 72,52 | |||||||
| 20.01.09 | Расходный кассовый ордер 00000002 | Выдача из кассы: Частичное погашение задолженност Расход: Личное заявление Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет |
71.1 | 19,93 | 50.1 | К | 52,59 | |
| 20.01.09 | Расходный кассовый ордер 00000003 | Выдача из кассы: Покупка комплекта бухгалтерской л Расход: Личное заявление Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет |
71.1 | 8 400,00 | 50.1 | Д | 8 347,41 | |
| 26.01.09 | Приходный кассовый ордер 00000003 | Поступл.в кассу: Возврат подотчетной суммы Приход:Заявление на выдачу от 19.01.09 Прочие поступления Соценко Надежда Ивановна |
50.1 | 71.1 | 8 400,00 | К | 52,59 | |
| 27.01.09 | Авансовый отчет 00000001 | Авансовый отчет: Соценко Надежда Ивановна Чек ККМ/Квитанция ПОЧТА Чек ККМ Соценко Надежда Ивановна |
76.5 | 71.1 | 76,03 | К | 128,62 | |
| 27.01.09 | Авансовый отчет 00000001 | Авансовый отчет: Соценко Надежда Ивановна Чек ККМ ПОЧТА Чек ККМ Соценко Надежда Ивановна |
76.5 | 71.1 | 49,56 | К | 178,18 | |
| 07.05.09 | Расходный кассовый ордер 00000020 | Выдача из кассы: Погашение задолженности по подотч Расход: А/о №1 от 27.01.09 Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет |
71.1 | 178,18 | 50.1 | |||
| 08.05.09 | Расходный кассовый ордер 00000022 | Выдача из кассы: В подотчет Расход: Соценко Надежда Ивановна Выплата зарплаты |
71.1 | 71,95 | 50.1 | Д | 71,95 | |
| 23.06.09 | Приходный кассовый ордер 00000023 | Поступл.в кассу: Возврат подотчетной суммы Приход:Заявление на выдачу от 19.01.09 Прочие поступления Соценко Надежда Ивановна |
50.1 | 71.1 | 71,95 | |||
| Обороты за период | 8 670,06 | 8 597,54 | ||||||
| Сальдо на 30.09.09 | ||||||||
1.5.Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности
Списанные по истечении срока исковой давности суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 главы 25 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов предприятия, то есть увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль списываемые с учета организации суммы кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Это установлено подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если организацией не оплачены поставленные товарно-материальные ценности, оказанные работы и услуги, то суммы «входного» НДС с их стоимости не могут быть отнесены на расчеты с бюджетом на основании положений пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ. Кроме наличия счетов-фактур для зачета необходим факт оплаты ценностей (работ, услуг).
Таким образом, до списания сумм кредиторской задолженности в части поставленных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ), суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В этом случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.
1.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
Для обеспеченности достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризации обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 211.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так же п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.
Проведение инвентаризации расчетов требует особой профессиональной подготовки от специалистов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации расчетов проводится с целью:
1. документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств;
2. установления сроков их погашения;
3. уточнения оценки.
Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п. 3.44 — 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 и оформляются унифицированными формами № ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации», № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на ________ г.» (Приложение №№ 1-3).
Одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо — обязательство. Их показывают в бухгалтерском балансе развернуто: в активе в разделе «Оборотные активы» и пассиве в разделах «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Член инвентаризационной комиссии обязан установить:
• причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;
• не пропущены ли сроки исковой давности;
• какие меры принимались для погашения задолженности;
• проводились ли встречные проверки;
• составлялись ли акты сверки взаиморасчетов;
• наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;
• велась ли претензионно-исковая работа;
• осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.
Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами (внешними пользователями отчетности) как сокрытие внереализационных доходов организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
а) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
К-т счетов 62, 76.
б) Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
К-т счетов 62, 76.
Организация-кредитор списывает дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам (если создание этого резерва предусмотрено учетной политикой). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом, где будет числиться в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Глава 2. Особенности и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «РеалФинансстрой»
2.1.Организация учета дебиторской задолженности на ООО «РеалФинансстрой». В бухгалтерском балансе ООО «РеалФинансстрой» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», осуществляется на предприятии следующим образом:Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «РеалФинансстрой» производится со склада готовой продукции на основании товарно – транспортных накладных (Приложение 4) и счетов – фактур (Приложение 5), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж . Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «РеалФинансстрой» ведется на активном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открыты субсчетам: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»; В ООО «РеалФинансстрой» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции. По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию бухгалтерия ООО «РеалФинансстрой» отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» Начисляется НДС на оплаченную продукцию:Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»Кредит 68.01 «Расчеты по НДС».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «РеалФинансстрой» ведет при помощи компьютерной программы 1С: «Предприятие 7.7.», что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии. На основании отраженных в программе операций с покупателями и заказчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками:
— отчет «Анализ счета 62» содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет (Приложение 6).- отчет «Карточка счета» включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (Приложение 5).- отчет «Журнал-ордер счета по субконто» представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по субконто. Данный отчет представляет такую же информацию, что и отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», и, кроме этого, содержит информацию по оборотам с корреспондирующими счетами (Приложение 6).- Отчет «Обороты счета (Главная книга)» используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности (Приложение 7).2.2. Организация учета кредиторской задолженности на ООО «».
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО » » и поставщиками договоров – поставки. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие в ООО»» от поставщиков сопровождаются товарно– транспортными накладными и счет–фактурами, причем счет – фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течении 5 – ти дней.
Поступающие в ООО » » ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера (Приложение 8), учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию. Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО » » ведет на пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» 60.2 » Расчеты по авансам выданным (в рублях)» 60.1.»Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)». Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ООО » » через расчетный счет–платежными поручениями (Приложение 9), наличными денежными средствами через кассу. На счете 60.1.»Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражаетсябухгалтерией ООО » » по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», или по дебету счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 58. Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ООО » » при помощи компьютерной программы 1С«Бухгалтерия», на основании отраженных в программе операций с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками: — отчет «Анализ счета по счету 60» содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета (Приложение 10).- отчет «Карточка счета» включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (Приложение 11).- отчет «Журнал-ордер счета по субконто» представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по субконто. Данный отчет представляет такую же информацию, что и отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», и, кроме этого, содержит информацию по оборотам с корреспондирующими счетами (Приложение 12).- Отчет «Обороты счета (Главная книга)» используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности (Приложение 13). Организацией предусмотрен порядок расчетов по сальдо взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях, когда между организациями заключены два различных договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникли взаимные требования. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо оформить Акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.(Приложение 14).
2.3. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии.
Бухгалтерия ООО «» проводит сверку расчетов с дебиторами и кредиторами по итогам года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, дебиторам и кредиторам в обязательном порядке отправляется «Акт сверки расчетов» (Приложение 15), который должен быть заверен организацией дебитором или организацией кредитором, в случае расхождения в состоянии расчетов выясняется конкретная причина разногласий.
В связи с тем, что ООО » » работает давно, дебиторская и кредиторская задолженности подлежали списанию, т. к. срок исковой давности установлен Гражданским Кодексом РФ в 3 года. На предприятии систематически проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, (Приложение 16), составляются регистры учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью.
Заключение
Важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность денежных расчетов, учет расчетных операций. В процессе написания данной курсовой работы была достигнута главная цель — определены пути совершенствования учета расчетовс дебиторами и кредиторами.
В первой главе работы изложены сущность и значение выбранной темы для организации. Изучен учет расчетов с дебиторами кредиторами, а также представлены примеры учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «».
Вторая глава об учете дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном примере организации, а именно на ООО «». В ней рассмотрен учет расчетов с дебиторами и кредиторами по методикам, изложенным в первой главе. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «», рекомендуются следующие мероприятия: — систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями;- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. — постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; — контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей; — на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния Общества с ограниченной ответственностью «».
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 (в ред. от 30.12.2008 N 315-ФЗ), часть 2 ( в ред. ФЗ от 25.12.2008 N 280-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть 2 (в ред. от 30.12.2008. N 314-ФЗ).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.( в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.2006 N 115н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
6. Бакина С.А. Расчеты с подотчетными лицами: оформление, учет и налогообложение наличных расходов. — М.: Юстицинформ, 2006. – 78с.
7. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учёт. Учебное пособие. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 416с.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004. – 424с.
9. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 152с.
10. www.consultant.ru
11. www.buntorg.ru
12. www.buhuch.ru
Утверждено
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 29 июля 1998 г. N 34н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,
от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,
от 26.03.2007 N 26н)