(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности 2 № 1473
Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет
на тему
«Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности»
2008
Содержание
___________________________________________________________3
Часть I. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.______________________________________________________________5
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности____________________5
2. Формы расчетов и документальное оформление операций________________9
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками________________________________________________________________15
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами___________________________22
5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности___________________________________________________________28
Часть II. Решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации____________________________________________________36
Заключение________________________________________________________90
Список использованной литературы___________________________________91
Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть – теоретическая, в ней рассматривается тема «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности». Данная тема рассмотрена на условных примерах, взятых из литературных источников. Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации ОАО «Исток».
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обяза-
тельства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место.Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете всегда возникает как следствие незаконченных взаимоотношений между контрагентами и образуется у должника. Успешно функционирующее предприятие стремится в срок погасить свои долги, старается держать их под контролем, не допускать того, чтобы они достигали величины, которая может повлиять на его финансовое состояние.
Таким образом, принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности – это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
ЧАСТЬ I . ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ И УЧЕТА ДЕБЕТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.
Дебиторская задолженность — сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета — определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения. [11, c. 334]
Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественные права признаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторская задолженностьпредставляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно- материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность формируется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Cегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
— для организации-должника — это возможность использования дополнительных, бесплатных оборотных средств;
— для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:
— задолженности, которые будут погашены;
— долги, не реальные для взыскания.[13, c. 6]
В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:
оправданной, когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного месяца;
неоправданной, когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;
сомнительной (безнадежной), когда исчерпаны все способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.
Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о дебиторах как во временном, так и в пространственном разрезе.
Кредиторская задолженность отражает долг организации перед юридическими и физическими лицами за полученное сырье, материалы и другие товарно-материальные, энергетические, трудовые и денежные ресурсы, а также задолженность по налогам и сборам.
Кроме денежных расчетов по взаимным долговым обязательствам учет дебиторской и кредиторской задолженности включает расчеты по личному и имущественному страхованию, расчеты по претензиям, депонированным суммам, учет расчетов по причитающимся дивидендам, подотчетным суммам и др. [8, с. 288]
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана какневостребованная.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).
Кредиторскую задолженность в системе бухгалтерского учета оценивают, в частности, согласно условиям договоров купли-продажи, займа. Сумма кредиторской задолженности может быть как фиксированной, так и изменяющейся во времени, если договорами предусмотрены начисление процентов, штрафы, неустойки.
Дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные в иностранной валюте, отражаются в учете и отчетности в рублях с учетом пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату. [13, с. 81]
2. Формы расчетов и документальное оформление операций
Система безналичных расчетов регламентируется Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 12.04.2001, утвержденным Центральным банком России. Данное Положение регламентирует общие подходы к организации расчетов и единый документооборот банков. При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях переходной экономики Положение о безналичных расчетах в России исходит из принципа свободы выбора организациями форм расчетов и закрепления их в договорах, невмешательства банков в договорные отношения организаций.[10, с. 326]
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий, В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по реше-
нию арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-
материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ и услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчётные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применена аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды различным юридическим и физическим лицам. Платежное
поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроков платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек — это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полу-
ченного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:
• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя;
• спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и
выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если оплатил вексель в срок.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случая производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делаю перерасчет. [7, с. 367]
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками
Расчеты представляют экономическую категорию, включающую систему денежных отношений между организациями по товарным и нетоварным операциям на условиях равноправного партнерства и взаимной выгоды. К товарным операциям можно отнести куплю-продажу товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг и т. п. Товарные расчетные операции могут вестись в двух формах: денежной и неденежной (бартерные сделки).
Все товарные операции учитываются на счетах 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Нетоварные операции представляют денежные расчеты с учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, расчеты по претензиям и др. Нетоварные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нетоварным операциям можно отнести с определенной долей условности следующие операции:
· кредиты и займы;
· расчеты с филиалами, представительствами, дочерними организациями;
· расчеты с работниками по прочим операциям;
расчеты с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. [8, с. 289]
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 про
изводятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособлено в аналитическом учете.[план счетов с. 53]
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным докумен-
там; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
25«Общепроизводственные расходы»,
26«Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам»
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен
условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов. [7, с. 379]
Пример: По договору организация «А» должна поставить организации «В» материалы на сумму 240 тыс. руб. Организация «В» перечислила аванс поставщику материалов в сумме 120 тыс. руб. После получения партии заказанного материала организация «В» перечислила поставщику оставшуюся сумму.
В бухгалтерском учете организации «В» произведены следующие записи:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — перечислен аванс поставщику материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена учетная стоимость партии материалов — 200 тыс. руб.;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по материалам — 40 тыс. руб.;
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — произведена доплата поставщику за партию материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» — сумма НДС принята к зачету — 40 тыс. руб.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы получен-
ных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [5; 54].
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »
субсчет «Авансы полученные»
При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Пример: ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение 5 дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Денежные средства на счет ООО «А» поступили от ЗАО «В» через 10 дней.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 62 | 90-1 | 236 000 |
Отражена выручка от продажи продукции |
| 90-2 | 43 | 160 000 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
| 90-3 | 68 | 36 000 |
Начислен НДС с выручки от продажи продукции |
| 90-9 | 99 | 40 000 |
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 руб. — 36 000 руб. – 160000 руб.) |
| 51 | 62 | 236000 |
Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности |
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К субсчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новым планом счетов могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
76-5 «НДС по неоплаченной продукции»;
76-6 «Расчеты по договору комиссии»;
76-7 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»;
76-8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям:
— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарноматериальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
— к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета»и др.) и кредиту счета 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и дркгим доходам». Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления — признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.
Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим [5; 67].
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:
— в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;
— составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
— в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
— в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.
Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассовогоордера.
В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств[12;322].
Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.
Субсчет 76-5 «НДС по неоплаченной продукции». Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.
5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
В бухгалтерском учете суммы долгов, не реальных для взыскания, согласно п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Дебет 51 «Расчетные счета» и др. — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности, в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
• в виде предварительной оплаты;
• в виде отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом о бухгалтерском учете, Положение ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются дующие формы:
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительнаязаписка и ау-
диторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в бухгалтерском балансе (форма № 1);
— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. остаток на начало и конец года — в разделе « Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной задолженности – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве. I
В течение 5 лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для
обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной
вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводятв строках 621—625.
По строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
По строке 622 отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные кто состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).
По строке 623 показывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69.
К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующиесубсчета:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»- для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела IIбаланса «Оборотные активы».
По строке 624 показывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 61 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке учитывается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что по данной строке также отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, т. е. за минусом налогового вычета.
По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видим платежей в бюджет:
• по налогу на прибыль организаций;
• по НДС;
• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет)
• по транспортному налогу;
• по налогу на имущество;
• по НДФЛ;
• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
Также по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам и налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в I разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строкам 230, 240.
По строке 625 указывается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, т. е. прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
Кроме того, по вышеуказанной строке пассива баланса учитываются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Таким образом, в строке 625 баланса отражаются остатки по кредиту счетов;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).
По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, т. е. остаток по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», образовавшийся после начисления НДС к уплате в бюджет.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете и счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решение о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), котором отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокам возникновения;
— данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребовано либо погашение сумм задолженности.[13. c. 169]
ЧАСТЬ II . РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 200Х год
1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».
2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).
3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).
4. Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение
их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.
5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся
согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:
Пенсионный фонд РФ — 20%;
Фонды обязательного медицинского страхования — 2,8%;
Фонд социального страхования РФ — 3,2%;
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 1%.
Итого: 27%.
Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.
6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».
7. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.
8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:
• первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;
• оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.
9. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
10. Оценка незавершенного производства в основном производстве
определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
11.Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».
12. Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готоваяпродукция» по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.
13. В состав полной себестоимости проданной продукции включаются:ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.
14. Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.
Остатки по счетам бухгалтерского учёта ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года
| Номер счета | Наименование счетов | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Основные средства | 17 176 809 |
| 02 | Амортизация основных средств | 10 623 700 |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 470 301 |
| 04 | Нематериальные активы | 637 500 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 191 250 |
| 07 | Оборудование к установке | 17 180 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания |
4 543 217 4 035 038 |
| 09 | Отложенные налоговые активы | 25 600 |
| 10 | Материалы | 896 910 |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 10 870 |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 76 576 |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 161 445 |
| 20 | Основное производство | 1 973 509 |
| 43 | Готовая продукция | 3 174 000 |
| 50 | Касса | 9 800 |
| 51 | Расчетные счета | 269 844 |
| 52 | Валютные счета | 1 753 940 |
| 57 | Переводы в пути | 57 760 |
| 58 | Финансовые вложения | 1 980 000 |
| 59 | Резервы под обесценение финансовых вложений | 336 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 858 355 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 1 245 813 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 579 600 |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 8 129 500 |
| 68 |
Расчеты по налогам и сборам в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо) |
657 000 38 700 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 208 610 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 579 473 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) | 4 300 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 54 544 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | — |
| 76-1 | Расчеты с разными дебиторами | 17 846 |
| 76-2 | Расчеты с разными кредиторами | 581 100 |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | 13 800 |
| 80 | Уставный капитал | 5 900 000 |
| 81 | Собственные акции (доли) | 1 113 000 |
| 82 | Резервный капитал | 2 385 000 |
| 83 | Добавочный капитал | 2 650 600 |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1 980 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 101 256 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 193 890 |
| 98 | Доходы будущих периодов | 106 370 |
| Итого | 71746268 |
Бухгалтерская справка
«Расшифровка состава себестоимости незавершённого производства и окончательного брака»
| № п/п |
Название статей расхода |
Незавершенное производство |
Окончательно забракованная продукция |
|
| На начало месяца | На конец месяца | |||
| 1 | Материалы | 865 748 | 452 774 | 1050 |
| 2 | Основная и дополнительная заработная плата | 374 900 | 170 400 | 670 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 134 964 | 61 344 | 251 |
| 4 | Общепроизводственные расходы | 597 897 | 231 992 | 1001 |
| Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость | 1 973 509 | 916 510 | 2972 | |
Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов
за март 2004года
|
№ п/п |
Факты хозяйственной деятельности | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 |
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: Покупная цена НДС |
103 400 18 612 |
08 19 |
60 60 |
| Итого: | 122 012 | |||
| 2 |
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: Покупная цена НДС |
11 300 2 034 |
08 19 |
60 60 |
| Итого | 13 334 | |||
| 3 |
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: Основных средств (оборудования) – стоимость услуг НДС |
8 300 1 494 |
08 19 |
76-2 76-2 |
|
Нематериальных активов – стоимость услуг НДС |
1 100 198 |
08 19 |
76-2 76-2 |
|
| Итого: | 11 092 | |||
| 4 | Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены) |
135 762 |
08 |
67 |
| 5 |
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): по тарифу НДС |
4 300 774 |
08 19 |
76-2 76-2 |
| Итого: | 5 074 | |||
| 6 |
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС |
4 980 000 896 400 |
08 19 |
60 60 |
| Итого: | 5 876 400 | |||
| 7 |
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: Сметная стоимость НДС |
4 000 720 |
08 19 |
60 60 |
| Итого: | 4 720 | |||
| 8 |
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: Стоимость услуг НДС |
25 200 4 536 |
08 19 |
76-2 76-2 |
| Итого: | 29 736 | |||
| 9 |
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить) из них предназначены для: эксплуатации в основном производстве (здание) –сумму определить предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование) эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить |
9 804 179 9 176 000 (оп. 4+8+6+ ост. по 08 сч.) 508 179 120 000 (оп.1+3+5+7) |
01 03 01 |
08 08 08 |
| 10 |
Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах Объектов административно-хозяйственной сферы |
51 200 18 100 18 300 |
25 23 26 |
02 02 02 |
|
Итого: Для целей налогообложения |
87 600 90 000 |
|||
| 11 | Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств |
45 770 |
Х | Х |
| 12 | Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей |
9 150 |
02 | 01 |
| 13 | Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить) |
36 620 (опер.11-12) |
91-2 | 01 |
| 14 | Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) | 67 376 | 76-1 | 91-1 |
| 15 | Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить) |
10 278 (67378 х 18 /118) |
91-2 | 68 |
| 16 |
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств: Стоимость услуг НДС |
550 99 |
91-2 19 |
76-2 76-2 |
| Итого: | 649 | |||
| 17 |
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: Цехах основного производства Цехах вспомогательных производств Общехозяйственных подразделениях |
63 320 73 000 21 580 |
25 23 26 |
96 96 96 |
| Итого: | 157 900 | |||
| 18 | Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить) |
12 400 (2+3= 11300+1100) |
04 | 08 |
| 19 |
Начислена амортизация по нематериальным активам: Применяемым в основном производстве Используемым в административно-хозяйственной сфере |
10 400 7 450 |
25 26 |
05 05 |
| Итого: | 17 850 | |||
| 20 | Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта |
9 170 |
25 |
04 |
| 21 | Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов | 60 650 | Х | Х |
| 22 | Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже | 12 130 | 05 | 04 |
| 23 |
Списаны: Остаточная стоимость НМА (сумму определить) Расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС Стоимость проданных НМА (включая НДС) НДС по проданным нематериальным активам (суму определить) |
48 520 (оп.21-22) 680 64 664 9 864 (64664х18 /118) |
91-2 91-2 76-1 91-2 |
04 76-2 91-1 68 |
| 24 |
Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные НМА Проданные объекты основных средств |
64 664 67 378 |
51 51 |
76-1 76-1 |
| Итого: | 132 042 | |||
| 25 | Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет | 251 000 | 51 | 66 |
| 26 |
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные объекты основных средств Приобретенные нематериальные активы Консультационные услуги Транспортные услуги Строительно-монтажные работы Монтажные работы Регистрацию прав |
122 012 13 334 11 092 5 074 5 876 400 4 720 29 736 |
60 60 76-2 76-2 60 60 76-2 |
51 51 51 51 51 51 51 |
| Итого: | 6 062 368 | |||
| 27 |
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы: По оптовым ценам НДС |
1 071 000 192 780 |
15 19 |
60 60 |
| Итого: | 1 263 780 | |||
| 28 | Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов | 5 220 | 15 | 66 |
| 29 |
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: По тарифам НДС |
53 550 9 639 |
15 19 |
76-2 76-2 |
| Итого: | 63 189 | |||
| 30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам | 981 015 | 10 | 15 |
| 31 | Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен | 148 755 | 16 | 15 |
| 32 |
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: Основного производства Вспомогательных производств Общепроизводственных подразделений Общехозяйственных подразделений Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) |
511 920 185 872 294 354 146 374 82 380 |
20 23 25 26 44 |
10 10 10 10 10 |
| Итого: | 1 220 900 | |||
| 33 |
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат: (опер.32х11,9989%) Основного производства Вспомогательных производств Общепроизводственных подразделений Общехозяйственных подразделений По упаковке продукции (суммы определить по приложению 3) |
61 425 22 303 35 319 17 563 9 885 |
20 23 25 26 44 |
16 16 16 16 16 |
| Итого | 146 495 | |||
| 34 |
Списаны: Стоимость проданных материалов по рыночным ценам Стоимость проданных материалов по учетным ценам Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3) |
80 055 58 900 7 067 (58 900 х11,9989%) |
76-1 91-2 91-2 |
91-1 10 16 |
| 35 | Начислен НДС по проданным материалам | 12 212 | 91-2 | 68 |
| 36 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы | 80 055 | 51 | 76-1 |
| 37 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5 980 | 91-2 | 14 |
| 38 |
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда: Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства Работникам административно-хозяйственных подразделений Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции Пособия по социальному страхованию и обеспечению |
493 200 179 200 283 700 173 200 79 300 26 560 |
20 23 25 26 44 69 |
70 70 70 70 70 70 |
| Итого: | 1 235 160 | |||
| 39 |
Произведены удержания из заработной платы персонала: Налог на доходы физических лиц Налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год По исполнительным документам В возмещение материального ущерба За окончательный брак |
106 730 120 000 15 186 1 400 1 971 |
70 70 70 70 70 |
68 68 76-2 73 73 |
| Итого: | 245 287 | |||
| 40 |
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): опер.38х27% Производством продукции Во вспомогательных производствах В сфере обслуживания цехов основного производства В сфере управления и обслуживания организации В процессе сбыта (продаж) продукции |
133 164 48 384 76 599 46 764 21 411 |
20 23 25 26 44 |
69 69 69 69 69 |
| Итого: | 326 322 | |||
| 41 |
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: Заработной платы персоналу Под отчет на хозяйственные нужды |
580 000 20 000 |
50 50 |
51 51 |
| Итого: | 600 000 | |||
| 42 | Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2006 г. | 523 473 | 70 | 50 |
| 43 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить) |
56 000 (579 473– 523 473) |
70 | 76-2 |
| 44 | Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления |
23 000 |
71 | 50 |
| 45 | Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков | 783 940 | 50 | 62-2 |
| 46 | Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить) |
119 584 (783 940/ 118 х 18) |
62-2 | 68 |
| 47 |
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы: Выручка от продаж Депонентские суммы (операция 43) |
784 000 56 527 |
51 51 |
50 50 |
| Итого (сумму определить): | 840 527 | |||
| 48 |
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки): Общепроизводственного назначения Общехозяйственного назначения По продаже продукции |
1 840 15 742 7 158 |
25 26 44 |
71 71 71 |
|
Итого: Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -3 000 |
24 740 |
|||
| 49 |
Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2006 г. |
1 560 |
50 |
71 |
| 50 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки | 1 000 | 73 | 71 |
| 51 |
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания: Цехов основного производства Вспомогательных производств Общехозяйственных подразделений Служб, связанных со сбытом продукции НДС по потребленным услугам |
45 800 31 139 18 506 28 865 22 376 |
25 23 26 44 19 |
60 60 60 60 60 |
| Итого: | 146 686 | |||
| 52 |
Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения – 2 000 |
11 000 |
44 |
76-2 |
| 53 | На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей | 4 513 640 | 51 | 62-2 |
| 54 | Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить) |
688 521 (4 513 640 / 118 х 18) |
62-2 | 68 |
| 55 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52) |
146686 11 000 |
60 76-1 |
51 51 |
| 56 |
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: Цехах основного производства Цехах вспомогательных производств Общехозяйственным подразделениям |
65 200 73 000 19 870 |
96 96 96 |
23 23 23 |
| Итого: | 158 070 | |||
| 57 |
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: Стоимость ремонтных работ НДС по ремонтным работам |
12 500 2 250 |
96 19 |
60 60 |
| Итого: | 14 750 | |||
| 58 |
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам: Цехами основного производства Службами общехозяйственного назначения |
379 751 20 177 |
25 26 |
23 23 |
| Итого: | 399 928 | |||
| 59 | Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить) |
1 251 453 |
20 | 25 |
| 60 | Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике) | 2 972 | 28 | 20 |
| 61 |
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: Виновных лиц Основного производства (сумму определить) |
1 971 1 001 (оп.60-61) |
73 20 |
28 28 |
| 62 | Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам | 6 200 | 10 | 20 |
| 63 | Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7) | 3 499 990 | 40 | 20 |
| 64 | Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция | 4 200 00 | 43 | 40 |
| 65 | Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 приложения 7) | — 700 010 | 90-2 | 40 |
| 66 | Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС | 8 106 718 | 62 | 90-1 |
| 67 | Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете |
5 974 000 |
90-2 | 43 |
| 68 | Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66) |
(8 106 718/ 118 х 18) 1 236 618 |
90-3 | 68 |
| 69 | Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) |
485 656 (Д-т сч.26.) |
90-2 | 26 |
| 70 |
Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить) |
239 999(закрыть счет 44) |
90-2 |
44 |
| 71 | Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить) | 870 455 (сальдо счета 90) | 90-9 | 99 |
| 72 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и57) Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16, 23 и 29) Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка |
1 278 530 64 518 31 000 19 000 150 762 |
60 76-2 76-2 66 67 |
51 51 51 51 51 |
| Итого: | 1 543 810 | |||
| 73 | Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4) | 1 156 641 | 68 | 19 |
| 74 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков: по ранее полученному беспроцентному векселю за отгруженную продукцию |
1 179 800 2 805 100 |
51 51 |
62 62 |
| Итого: | 3 984 900 | |||
| 75 | Выкуплены у акционеров — юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток» |
840 000 |
81 | 51 |
| 76 | Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров | 900 000 | 76-1 | 81 |
| 77 |
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить) Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить) |
60 000 (900 000 – 840 000) 900 000 (опер.76) |
81 50 |
91-1 76-1 |
| 78 | Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5) |
81 426 |
91-9 |
99 |
| 79 | Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года | 800 000 | 84 | 75-2 |
| 80 | Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций | 900 000 | 51 | 50 |
| 81 |
Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6): Постоянные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы |
1 200 33 159 1 435 |
99 68 09 |
68 77 68 |
| 82 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) * 24% Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6) |
228 451 197 927 |
Х | Х |
| 83 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | 4 288 | 68 | 09 |
| 84 | Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете |
3 500 |
77 |
68 |
| 85 |
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: Бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) Бюджету по налогу на доходы физических лиц Бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить) Внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу |
117 060 245 780 158439 208 610 |
68 68 68 69 |
51 51 51 51 |
| Итого (сумму определить): | 729889 | |||
Главная книга
СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 17176809 | март | 12 | Списана сумма начисленной амортизации | 9150 | |||
| март | 9 | Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости | 9296000 | март | 13 | Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей | 36620 | |
| Оборот | 9296000 | Оборот | 45770 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 26427039 | |||||||
СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| март | 12 | Списана сумма начисленной амортизации по объектам ОС | 9150 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 10623700 | |||
| март | 10 | Начислена линейным способом амортизация ОС | 87600 | |||||
| Оборот | 9150 | Оборот | 87600 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 10702150 | |||||||
СЧЕТ 03 ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 470301 | ||||||
| март | 9 | Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости | 508179 | ||||
| Оборот | 508179 | Оборот | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 978480 | ||||||
СЧЕТ 04 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 637500 | март | 22 | Погашена сумма амортизации НМА | 12130 | ||
| март | 18 | Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату | 12400 | март | 23 | Списана остаточная стоимость НМА | 48520 |
| Оборот | 12400 | Оборот | 60650 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 589250 | ||||||
СЧЕТ 05 АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 22 | Погашена сумма амортизации НМА | 12130 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 191250 | ||
| март | 19 | Начислена амортизация по НМА | 17850 | ||||
| март | 20 | Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве | 9170 | ||||
| Оборот | 12130 | Оборот | 27020 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 206140 | ||||||
СЧЕТ 07 ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 17180 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 17180 | ||||||
СЧЕТ 08 ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 4543217 | март | 9 | Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости | 9804179 | ||
| март | 1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС |
103400 |
март | 18 | Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости | 12400 |
| март | 2 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА | 11300 | ||||
| март | 3 |
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов ОС НМА |
8300 1100 |
||||
| март | 4 | Отнесена в затраты на кап. строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты | 135762 | ||||
| март | 5 | Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС | 4300 | ||||
| март | 6 | Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда | 4980000 | ||||
| март | 7 | Приняты по акту монтажные работы по оборудованию | 4000 | ||||
| март | 8 | Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха | 25200 | ||||
| Оборот | 5273362 | Оборот | 9816579 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | |||||||
СЧЕТ 09 ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 25600 | март | 83 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | 4288 | ||
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые активы | 1435 | ||||
| Оборот | 1435 | Оборот | 4288 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 22747 | ||||||
СЧЕТ 10 МАТЕРИАЛЫ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 896910 | март | 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам | 1220900 | |||
| март | 30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы | 981015 | март | 34 | Списана стоимость материалов по учетным ценам | 58900 | |
| март | 62 | Оприходованы на склад отходы из основного производства | 6200 | |||||
| Оборот | 987215 | Оборот | 1279800 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 604325 | |||||||
СЧЕТ 14 РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 10870 | ||||||
| март | 37 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5980 | ||||
| Оборот | Оборот | 5980 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 16850 | ||||||
СЧЕТ 15 ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 27 | Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы по оптовым ценам | 1071000 | март | 30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам | 981015 |
| март | 28 | Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов | 5220 | март | 31 | Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен | 148755 |
| март | 29 | Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций | 53550 | ||||
| Оборот | 1129770 | Оборот | 1129770 | ||||
СЧЕТ 16 ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 76576 | март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат | 146495 | ||
| март | 31 | Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен | 148755 | март | 34 | Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены | 7067 |
| Оборот | 987215 | Оборот | 153562 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. |
71769 |
||||||
СЧЕТ 19 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 161445 | март | 73 | Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам | 1151912 | ||
| март | 1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС: НДС |
18612 |
||||
| март | 2 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА: НДС | 2034 | ||||
| март | 3 |
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов НДС по ОС НДС по НМА |
1494 198 |
||||
| март | 5 | Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС: НДС | 774 | ||||
| март | 6 | Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда | 896400 | ||||
| март | 7 | Приняты по акту монтажные работы по оборудованию | 720 | ||||
| март | 8 | НДС на расходы на регистрацию права собственности на здание цеха | 4536 | ||||
| март | 16 | Приняты к оплате счета организаций за услуги: НДС | 99 | ||||
| март | 27 | НДС по акцептованным счетам поставщиков | 192780 | ||||
| март | 29 | НДС по расходам по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций | 9639 | ||||
| март | 51 | НДС по потребленным услугам | 22376 | ||||
| март | 57 | НДс по ремонтным работам | 2250 | ||||
| Оборот | 1151912 | Оборот | 1151912 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 161445 | ||||||
СЧЕТ 20 ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 1973509 | март | 60 | Списана себестоимость окончательного брака | 2972 | ||
| март | 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды основного производства | 511920 | март | 62 | Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам | 6200 |
| март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат основного производства | 61425 | март | 63 | Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости | 3499990 |
| март | 38 | Начислены суммы зарплаты рабочим основного производства | 493200 | ||||
| март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции | 133164 | ||||
| март | 59 | Списаны расходы по обслуживанию основного производства | 1251453 | ||||
| март | 61 | Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства | 1001 | ||||
| Оборот | 2452163 | Оборот | 3509162 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 916510 | ||||||
СЧЕТ 23 ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 10 | Начислена линейным способом амортизация ОС, используемых во вспомогательных производствах | 18100 | март | 56 | Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва | 158070 |
| март | 17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС | 73000 | март | 58 | Распределены и списаны затраты вспомогательных производств | 399928 |
| март | 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды вспомогательных производств | 185872 | ||||
| март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат | 22303 | ||||
| март | 38 | Начислены суммы зарплаты производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств | 179200 | ||||
| март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых во вспомогательных производствах | 48384 | ||||
| март | 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания вспомогательных производств | 31139 | ||||
| Оборот | 557998 | Оборот | 557998 | ||||
СЧЕТ 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 10 | Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в основном производстве | 51200 | март | 59 | Списаны расходы по обслуживанию основного производства | 1251453 |
| март | 17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС | 63320 | ||||
| март | 19 | Начислена амортизация по НМА, применяемым в основном производстве | 10400 | ||||
| март | 20 | Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве | 9170 | ||||
| март | 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений | 294354 | ||||
| март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат | 35319 | ||||
| март | 38 | Начислены суммы зарплаты персоналу, включенному в сферу обслуживания производства | 283700 | ||||
| март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере обслуживания цехов основного производства | 76599 | ||||
| март | 48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения | 1840 | ||||
| март | 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания цехов основного производства | 45800 | ||||
| март | 58 | Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам цехами основного производства | 379751 | ||||
| Оборот | 1251453 | Оборот | 1251453 | ||||
СЧЕТ 26 ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 10 | Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в эксплуатации объектов административно-хозяйственной сферы | 18300 | март | 69 | Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы | 485656 |
| март | 17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС | 21580 | ||||
| март | 19 | Начислена амортизация по НМА, используемым в административно-хозяйственной сфере | 7450 | ||||
| март | 32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений | 146374 | ||||
| март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат общехозяйственных подразделений | 17563 | ||||
| март | 38 | Начислены суммы зарплаты работникам административно-хозяйственных подразделений | 173200 | ||||
| март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере управления и обслуживания организации | 46764 | ||||
| март | 48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственного назначения | 15742 | ||||
| март | 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений | 18506 | ||||
| март | 58 | Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам службами общехозяйственного назначения | 20177 | ||||
| Оборот | 485656 | Оборот | 485656 | ||||
СЧЕТ 28 БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 60 | Списана себестоимость окончательного брака | 2972 | март | 61 | Возмещены расходы, связанные с окончательным браком | 2972 |
| Оборот | 2972 | Оборот | 2972 | ||||
СЧЕТ 40 ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 63 | Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости | 3499990 | март | 64 | Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция | 4200000 |
| март | 65 | Списана сумма выявленных отклонений |
-700010 |
||||
| Оборот | 3499990 | Оборот | 3499990 | ||||
СЧЕТ 43 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 31747000 | март | 67 | Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам | 5974000 | |||
| март | 64 | Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция | 4200000 | |||||
| Оборот | 4200000 | Оборот | 5974000 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. |
1400000 |
|||||||
СЧЕТ 44 РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 32 | Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции | 82380 | март | 70 | Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу | 239999 |
| март | 33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат по упаковке продукции | 9885 | ||||
| март | 38 | Начислены суммы зарплаты сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции | 79300 | ||||
| март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе сбыта продукции | 21411 | ||||
| март | 48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами по продаже продукции | 7158 | ||||
| март | 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции | 28865 | ||||
| март | 52 | Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе | 11000 | ||||
| Оборот | 239999 | Оборот | 239999 | ||||
СЧЕТ 50 КАССА
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 9800 | март | 42 | Выдана персоналу зарплата за февраль | 523473 | ||
| март | 41 | Получены по чеку наличные денежные средства в кассу | 600000 | март | 44 | Выдано под отчет работникам сферы административно- хоз. управления | 23000 |
| март | 45 | Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от заказчиков | 783940 | март | 47 | Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы | 840527 |
| март | 49 | Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет | 1560 | март | 80 | Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций | 900000 |
| март | 77 | Погашена задолженность наличным путем | 900000 | ||||
| Оборот | 2285500 | Оборот | 2287000 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. |
8300 |
||||||
СЧЕТ 51 РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 269844 | март | 26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам | 6062368 | ||
| март | 24 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты ОС | 132042 | март | 41 | Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия | 600000 |
| март | 25 | Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет | 251000 | март | 55 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги | 157686 |
| март | 36 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы | 80055 | март | 72 | Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности | 1543810 |
| март | 47 | Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы | 840527 | март | 75 | Выкуплены у акционеров по безналичному расчету принадлежавшие им акции ОАО «Исток» | 840000 |
| март | 53 | На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей | 4513640 | март | 85 | Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности | 729889 |
| март | 74 | Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков | 3984900 | ||||
| март | 80 | Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций | 900000 | ||||
| Оборот | 10702164 | Оборот | 9933753 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. |
1038255 |
||||||
СЧЕТ 52 ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 1753940 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 1753940 | ||||||
СЧЕТ 57 ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 57760 | март | |||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 57760 | ||||||
СЧЕТ 58 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 1980000 | март | |||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 1980000 | ||||||
СЧЕТ 59 РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 336000 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 336000 | ||||||
СЧЕТ 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные объекты ОС | 122012 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 858355 | |||
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные НМА | 13334 | март | 1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС | 122012 | |
| март |
26 |
Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за строительно-монтажные работы | 5876400 | март | 2 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА | 13334 | |
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за монтажные работы | 4720 | март | 6 | Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда | 5876400 | |
| март | 55 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги | 146686 | март | 7 | Приняты по акту монтажные работы по оборудованию | 4720 | |
| март | 72 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности поставщикам и подрядчикам | 1278530 | март | 27 | Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы | 1263780 | |
| март | 51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги | 146686 | |||||
| март | 57 | Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту | 14750 | |||||
| Оборот | 7441682 | Оборот | 7441682 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 853355 | |||||||
СЧЕТ 62 РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 1245813 | март | 45 | Получены наличные денежные средства в виде авансов от покупателей и заказчиков | 783940 | |||
| март | 46 | Начислены суммы НДС с полученных авансов | 119584 | март | 53 | На расчетный счет зачислены авансы от покупателей | 4513640 | |
| март | 54 | Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплат | 688521 | март | 74 | Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков | 3984900 | |
| март | 66 | Отгружена со склада покупателям готовая продукция | 8106718 | |||||
| Оборот | 8914823 | Оборот | 9282480 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 878156 | |||||||
СЧЕТ 66 РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 72 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам | 19000 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 579600 | ||
| март | 25 | Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет | 251000 | ||||
| март | 28 | Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов | 5220 | ||||
| Оборот | 19000 | Оборот | 256220 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 816820 | ||||||
СЧЕТ67 РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 72 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам | 150762 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 8129500 | ||
| март | 4 | Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты | 135762 | ||||
| Оборот | 150762 | Оборот | 135762 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 8114500 | ||||||
СЧЕТ 68 РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
| Дебет | Кредит | ||||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | ||
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 38700 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 657000 | ||||||
| март | 73 | Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсами услугам | 1151912 | март | 15 | Начислен НДС за проданные объекты ОС | 10278 | ||
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства | 33159 | март | 23 | Списан НДС по проданным НМА | 9864 | ||
| март | 83 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | 4288 | март | 35 | Начислен НДС по проданным материалам | 12212 | ||
| март | 85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДС | 117060 | март | 39 | Произведены удержания из зарплаты персонала | 226730 | ||
| март | 85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДФЛ | 245780 | март | 46 | Начислены суммы НДС с полученных авансов | 119584 | ||
| март | 85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по налогу на прибыль | 158439 | март | 54 | Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплат | 688521 | ||
| март | 68 | Начислен НДС на отгруженную продукцию | 1236618 | ||||||
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль постоянные налоговые обязательства | 1200 | ||||||
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые активы | 1435 | ||||||
| март | 82 | Начислен условный расход по налогу на прибыль | 228451 | ||||||
| март | 84 | Погашено отложенное налоговое обязательство | 3500 | ||||||
| Оборот | 1710638 | Оборот | 2538393 | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 1446055 | ||||||||
СЧЕТ 69 РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 38 | Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению | 26560 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 208610 | ||
| март | 85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности внебюджетным государственным фондам | 208610 | март | 40 | Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников | 326322 |
| Оборот | 235170 | Оборот | 326322 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 299762 | ||||||
СЧЕТ 70 РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 39 | Произведены удержания из заработной платы персонала | 245287 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 579473 | ||
| март | 42 | Выдана персоналу заработная плата за февраль | 523473 | март | 38 | Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда | 1235160 |
| март | 43 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы | 56527 | ||||
| Оборот | 825287 | Оборот | 1235160 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 989346 | ||||||
СЧЕТ 71 РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 4300 | март | 48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами | 24740 | |||
| март | 44 | Выдано под отчет работникам сферы административно- хоз. управления | 23000 | март | 49 | Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет | 1560 | |
| март | 50 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки | 1000 | |||||
| Оборот | 23000 | Оборот | 27300 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | ||||||||
СЧЕТ 73 РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 54544 | март | 39 | Произведены удержания из заработной платы персонала в возмещение материального ущерба | 1400 | |||
| март | 50 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки | 1000 | март | 39 | Произведены удержания из заработной платы персонала за окончательный брак | 1971 | |
| март | 61 | Возмещены расходы, связанные с окончательным браком за счет виновных лиц | 1971 | |||||
| Оборот | 2971 | Оборот | 3371 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 54144 | |||||||
СЧЕТ 75 РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 79 | Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли | 800000 | ||||
| Оборот | Оборот | 800000 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 800000 | ||||||
Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 17846 | март | 24 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты ОС | 132042 | |||
| март | 14 | Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС | 67378 | март | 36 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы | 80055 | |
| март | 23 | Списана стоимость проданных НМА | 64664 | март | 77 | Погашена задолженность наличным путем | 900000 | |
| март | 34 | Списана стоимость проданных материалов | 80055 | |||||
| март | 76 | Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции | 900000 | |||||
| Оборот | 1112097 | Оборот | 1112097 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 17846 | |||||||
Счет 76-2 Расчеты с разными кредиторами
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за консультационные услуги | 11092 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 581100 | ||
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за транспортные услуги | 5074 | март | 3 | Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов ОС, НМА | 11092 |
| март | 26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за регистрацию прав | 29736 | март | 5 | Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС | 5074 |
| март | 55 | Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги | 11000 | март | 8 | Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха | 29736 |
| март | 72 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности прочим кредиторам | 64518 | март | 16 | Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС | 649 |
| март | 72 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности разным кредиторам | 31000 | март | 23 | Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организацией | 680 |
| март | 29 | Отражены расходы, возникшие в процессе заготовления материалов | 63189 | ||||
| март | 39 | Произведены удержания из зарплаты персонала по исполнительным документам | 15186 | ||||
| март | 43 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы | 56572 | ||||
| март | 52 | Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе | 11000 | ||||
| Оборот | 152420 | Оборот | 193133 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 621813 | ||||||
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 84 | Погашено отложенное налоговое обязательство | 3500 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 13800 | ||
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства | 33159 | ||||
| Оборот | 3500 | Оборот | 33159 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 43459 | ||||||
Счет 80 Уставный капитал
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 5900000 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 5900000 | ||||||
Счет 81 Собственные акции (доли)
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 1113000 | март | 76 | Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции | 900000 | |||
| март | 75 | Выкуплены у акционеров принадлежавшие им акции ОАО «Исток» | 840000 | |||||
| март | 77 | Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения | 60000 | |||||
| Оборот | 900000 | Оборот | 900000 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | ||||||||
Счет 82 Резервный капитал
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 2385000 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 2385000 | ||||||
Счет 83 Добавочный капитал
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 2650600 | ||||||
| Оборот | 825287 | Оборот | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 2650600 | ||||||
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 79 | Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли | 800000 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 1980000 | ||
| Оборот | 800000 | Оборот | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 1180000 | ||||||
Счет 90-1 Выручка
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | |||||||
| март | 66 | Отгружена со склада готовая продукция | 8106718 | ||||
| Оборот | 3500 | Оборот | 8106718 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 8106718 | ||||||
Счет 90-2 Себестоимость продаж
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | ||||||||
| март | 65 | Списана сумма выявленных отклонений | -700010 | |||||
| март | 67 | Списана стоимость отгруженной продукции | 5974000 | |||||
| март | 69 | Списаны общехозяйственные расходы | 485656 | |||||
| март | 70 | Списаны расходы на продажу | 239999 | |||||
| Оборот | 5999645 | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 5999646 | |||||||
Счет 90-3 Налог на добавленную стоимость
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | ||||||||
| март | 68 | Начислен НДС на отгруженную продукцию | 1236618 | |||||
| Оборот | 1236618 | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 1236618 | |||||||
Счет 90-9 Прибыль / убыток от продаж
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | ||||||||
| март | 71 | Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности | 870455 | |||||
| Оборот | 870455 | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 870455 | |||||||
Счет 91-1Прочие доходы
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 14 | Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС | 67378 | ||||
| март | 23 | Списана стоимость проданных НМА | 64664 | ||||
| март | 34 | Списана стоимость проданных материалов | 80055 | ||||
| март | 77 | Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения | 60000 | ||||
| Оборот | Оборот | 272097 | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 272097 | ||||||
Счет 91-2 Прочие расходы
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| март | 13 | Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи сих продажей | 36620 | |||||
| март | 15 | Начислен НДС за проданные объекты ОС | 10278 | |||||
| март | 16 | Приняты к оплате счета организаций за услуги | 550 | |||||
| март | 23 | Списана остаточная стоимость НМА | 48520 | |||||
| март | 23 | Списаны расходы по продаже | 680 | |||||
| март | 23 | Списан НДС по проданным НМА | 9864 | |||||
| март | 34 | Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам | 58900 | |||||
| март | 34 | Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены | 7067 | |||||
| март | 35 | Начислен НДС по проданным материалам | 12212 | |||||
| март | 37 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5980 | |||||
| Оборот | 190671 | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 190671 | |||||||
Счет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
| Дебет | Кредит | |||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма | |
| март | 78 | Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности | 81426 | |||||
| Оборот | 81426 | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 81426 | |||||||
Счет 96 Резервы предстоящих расходов
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 56 | Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва | 158070 | Сальдо на 01.03.200Хг. | 101256 | ||
| март | 57 | Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов ОС | 12500 | март | 17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС | 157900 |
| Оборот | 170570 | Оборот | 157900 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 88586 | ||||||
Счет 97 Расходы будущих периодов
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Х г. | 193890 | ||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| Сальдо на 01.04.200Х г. | 193890 | ||||||
Счет 98 Доходы будущих периодов
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 106370 | ||||||
| Оборот | 825287 | Оборот | |||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 106370 | ||||||
Счет 99 Прибыли и убытки
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содер жание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
| март | 81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль постоянные налоговые обязательства | 1200 | март | 71 | Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности | 870455 |
| март | 82 | Начислен условный расход по налогу на прибыль | 228451 | март | 78 | Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности | 81426 |
| Оборот | 229651 | Оборот | 951881 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 722230 | ||||||
Бухгалтерская справка
«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г.» (руб.)
| № п/п | Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта | Основание | Сумма |
| Здание производственного назначения | |||
| 1 | Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Хг. (табл.3) | 4 035 038 | |
| 2 |
Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: -стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); -затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); -расходы на регистрацию права собственности (операция 8). |
4 980 000 135 762 25 200 |
|
| Итого затрат за месяц | 5 140 962 | ||
| 3 | Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9) | 9 176 000 | |
| Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств | |||
| 1 | Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1) | 103 400 | |
| 2 | Стоимость монтажных работ (операция 7) | 4 000 | |
| 3 | Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3) | 8 300 | |
| 4 | Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5) | 4 300 | |
| 5 | Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) | 120 000 | |
Бухгалтерская справка
«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости
материалов от их учетной цены за март 200Х г.» (руб.)
| № п/п | Содержание |
Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10) |
Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16) |
|
1 2 |
Остатки на начало месяца Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 28-31) |
896 910 | 76 576 |
| 981 015 | 148 755 | ||
|
3 4 |
Итого с остатком Процент отклонений в стоимости материалов |
1 877 925 | 225 331 |
| 11,9989% | |||
| 5 | Расход материалов за месяц (операции 33,35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34,35 ) — всего | 1 279 800 | 153 562 |
|
6 7 8 9 10 11 |
В том числе: на основное производство; на обслуживание основного производства; во вспомогательных производствах; на нужды управления; на упаковку и транспортировку продукции; продажи материалов |
511 920 |
61 425 |
| 185 872 | 22 303 | ||
| 294374 | 35319 | ||
| 146374 | 17563 | ||
| 82380 | 58900 | ||
| 58 900 | 7 067 | ||
|
12 13 |
Остатки на конец месяца Итого расхода вместе с остатком на конец месяца |
598 125 | 71 769 |
| 1 877 925 | 225 331 | ||
Расчет НДС,
подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)
| № п/п | Налоговые вычеты | Сумма |
| 1 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику | |
| и уплаченная им при приобретении материалов | ||
| (работ, услуг), подлежащая вычету: | ||
| а) по приобретенным материалам | 192 780 | |
| б) по потребленным услугам | 34364 | |
| в) по приобретенным ОС | 20880 | |
| г) по приобретенным НМА | 2232 | |
| д) по введенным в эксплуатацию ОС | 901656 | |
| 2 | Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 1151912 |
Бухгалтерская справка
«Расчет финансового результата от прочих видов деятельности» (руб.)
| № п/п | Показатели расчета | Доходы | Расходы |
Результат (+; -) |
| 1 | Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: |
179743 |
152337 |
27406 |
|
основных средств (опер.14-17) нематериальных активов (операция 24) материалов (операция 35) |
57 100 54 800 67 843 |
37 170 49 200 65 967 |
19 930 5 600 1 876 |
|
| 2 | Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов) | — | — | — |
| 3 | Отчисления в оценочные резервы (операция 37) | — | 5 980 | -5 980 |
| 4 | Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77) |
60000 |
60000 |
|
| 5 | Итого: | 239 743 | 158 317 | 81 426 |
| 6 | Финансовый результат (занести в операцию 78) | 81 426 |
Бухгалтерская справка «Расчёт текущего налога на прибыль», руб.
| № п/п |
Показатели расчета |
Сумма, учитываемая при определении прибыли | Ставка налога на прибыль | Налог на прибыль | Вид налогового актива или обязательства (к графе 3) | Дебет | Кредит |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | В | Г | Д |
| 1 |
Прибыль от продаж (операция 71) счет 90 |
870 455 | 24% | Х | X | X | X |
| 2 | Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78) | 81 426 | 24% | Х | X | X | X |
| 3 | Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр.1 + стр.2) | 951 881 | 24% | 228451 | УРНП | 99 | 68 |
| 4 | Увеличивается: | 10980 | 2635 | X | X | X | |
| 4.1 | на величину непри-знаваемых коман-дировочных рас-ходов (операция 48) | 3 000 | 24% | 720 | ПНО | 99 | 68 |
| 4.2 | на величину не признаваемых расходов по рекламе (операция 52) | 2 000 | 24% | 480 | ПНО | 99 | 68 |
| 4.3 | на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37) | 5 980 | 24% | 1 435 | ОНА | 09 | 68 |
| 5 | Уменьшается: | 138162 | 33159 | X | X | X | |
| 5.1 | на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4) | 135 762 | 24% | 32 583 | ОНО | 68 | 77 |
| 5.2 |
на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10) |
2 400 | 24% | 576 | ОНО | 68 | 77 |
| 6 | Итого налогооблагаемая прибыль | 824 685 | 24% | 197 924 | ТНП | X | X |
Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости
Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе
и распределение издержек вспомогательных производств (руб.)
|
Но- мер сче- та |
С кредита счетов | Элементы затрат на производство | Распределение затрат вспомо- гатель- ных произ- водств |
Итого после распреде- ления затрат вспомога- тельного производ- ства |
|||||
| В дебет счетов |
Мате- риаль- ные затра- ты 10, 16 |
Затра- ты на оплату труда 70 |
Отчис- ления на социаль- ные нужды 69 |
Амор- тизаци оные Отчис- ления 02 |
Про- чие затраты 05, 28 60, 71 76, 96 и т.д. |
Итого затрат на произ- водство |
|||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 20 |
Основное Ство |
573 345 | 493 200 | 133 164 | — | 1 001 | 1200710 | — | 1 196 737 |
| 10 | Стоимость возвратных отходов |
(6200) | — | — | — | — | (6 200) | — | (6 200) |
| 23 | Вспомога- тельные производ- ства |
208 175 | 179 200 | 48 384 | 18 100 | 104 139 | 557 998 | — | — |
| 25 | Общепроиз водствен- ные рас- ходы |
329 673 | 283 700 | 76 599 | 51 200 | 130 530 | 871 702 | 379 751 | 1 251 453 |
| 26 | Общехо- зяйствен- ные расходы |
163 397 | 173 200 | 46 764 | 18 300 | 63 278 | 465 479 | 20 177 | 485656 |
| 44 | Расходы на продажу |
92 265 | 79 300 | 21 411 | — | 47 023 | 239 999 | — | 239 999 |
| 28 | Брак в производ- стве |
(1050) | (670) | (251) | — | (1001) | (2972) | — | (2972) |
| 96 | Резервы предстоя- щих расхо- дов |
— | — | — | — | (158070) | (158070) | — | — |
| Всего: | 1360145 | 1207930 | 326071 | 87600 | 186 900 | 3 168 646 | X | 3 168 646 | |
Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости
|
Показатели расчета |
Статьи расхода | Итого | |||||
| Мате- риалы |
Основная и допол- нитель- ная зара- ботная плата |
Отчис- ления на соци- альные нужды |
Общепро- изводст- венные расходы |
Потери от брака |
Аморти- зацион- ные отчис- ления НМА |
||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство») | 573 345 | 493 200 | 133 164 | 1 251 453 | 1 001 | — | 2 452 163 |
| Исключаются: | 7250 | 670 | 251 | 1001 | 9172 | ||
| стоимость ценных отходов | 6 200 | — | — | — | — | — | 6 200 |
| себестоимость окончательного брака | 1 050 | 670 | 251 | 1 001 | — | — | 2 972 |
| Остатки незавершенного производства: | |||||||
| на начало месяца | 865 748 | 374 900 | 134 964 | 597 897 | — | — | 1 973 509 |
| на конец месяца | 452 774 | 170 400 | 61 344 | 231 992 | — | — | 916 510 |
| Фактическая себестоимость выпуска продукции | 979 074 | 697 030 | 206 553 | 1 616 357 | 1 001 | 134 090 | 3 349 999 |
Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции
| № п/п | Показатели расчета | Сумма |
| 1 | Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62) | 3 499 990 |
| 2 | Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63) | 4 200 000 |
| 3 | Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64) |
(700 010) |
| 4 | Учетная стоимость проданной продукции (операция 66) | 5 974 000 |
| 5 | Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68) | 485 656 |
| 6 | Расходы на продажу (операция 69) | 239 999 |
| Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции | 5 999 645 |
Оборотно-сальдовая ведомость за март
| № | Название | Начальное сальдо | Обороты | Конечное сальдо | |||
| счёта | счёта | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 01 | Основные средства | 17176809 | — | 9296000 | 45770 | 26427039 | — |
| 02 | Амортизация основных средств | — | 10623700 | 9150 | 87600 | — | 10702150 |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 470301 | — | 508179 | — | 978480 | — |
| 04 | Нематериальные активы | 637 500 | — | 12400 | 60650 | 589250 | — |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | — | 191250 | 12130 | 27020 | — | 206140 |
| 07 | Оборудование к установке | 17180 | — | — | — | 17180 | — |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 4543217 | — | 5273362 | 9816579 | — | — |
| 09 | Отложенные налоговые активы | 25600 | — | 1435 | 4288 | 22747 | — |
| 10 | Материалы | 896910 | — | 987215 | 1279800 | 604325 | — |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | — | 10870 | — | 5980 | — | 16850 |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | — | — | 1129770 | 1129770 | — | — |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 76576 | — | 148755 | 153562 | 71769 | — |
| 19 | НДС по приобретённым ценностям | 161445 | — | 1151912 | 1151912 | 161445 | — |
| 20 | Основное производство | 1973509 | — | 2452163 | 3509162 | 916510 | — |
| 23 | Вспомогательные производства | — | — | 557998 | 557998 | — | — |
| 25 | Общепроизводственные расходы | — | — | 1251453 | 1251453 | — | — |
| 26 | Общехозяйственные расходы | — | — | 485656 | 485656 | — | — |
| 28 | Брак в производстве | — | — | 2972 | 2972 | — | — |
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | — | — | 3499990 | 3499990 | — | — |
| 43 | Готовая продукция | 3174000 | — | 4200000 | 5974000 | 1400000 | — |
| 44 | Расходы на продажу | — | — | 239999 | 239999 | — | — |
| 50 | Касса | 9800 | — | 2285500 | 2287000 | 8300 | — |
| 51 | Расчётные счета | 269844 | — | 10702164 | 9933753 | 1038255 | — |
| 52 | Валютные счета | 1753940 | — | — | — | 1753940 | — |
| 57 | Переводы в пути | 57760 | — | — | — | 57760 | — |
| 58 | Финансовые вложения | 1980000 | — | — | — | 1980000 | — |
| 59 | Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | — | 336000 | — | — | — | 336000 |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | — | 858355 | 7441682 | 7441682 | — | 858355 |
| 62 | Расчеты ты с покупателями и заказчиками | 1245813 | — | 8914823 | 9282480 | 878156 | — |
| 66 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | — | 579600 | 19000 | 256220 | — | 816820 |
| 67 | Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | — | 8129500 | 150762 | 135762 | — | 8114500 |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | 38700 | 657000 | 1710638 | 2538393 | — | 1446055 |
| 69 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | — | 208610 | 235170 | 326322 | — | 299762 |
| 70 | Расчёты с персоналом по оплате труда | — | 579473 | 825287 | 1235160 | — | 989346 |
| 71 | Расчеты с подотчётными лицами | 4300 | — | 23000 | 27300 | — | — |
| 73 | Расчёты с персоналом по прочим операциям | 54544 | — | 2971 | 3371 | 54144 | — |
| 75 | Расчёты с учредителями | — | — | — | 800000 | — | 800000 |
| 76-1 | Расчёты с различными дебиторами | 17846 | — | 1112097 | 1112097 | 17846 | — |
| 76-2 | Расчёты с различными кредиторами | — | 581100 | 152420 | 193133 | — | 621813 |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | — | 13800 | 3500 | 33159 | — | 43459 |
| 80 | Уставный капитал | — | 5900000 | — | — | — | 5900000 |
| 81 | Собственные акции (доли) | 1113000 | — | 900000 | 900000 | 1113000 | — |
| 82 | Резервный капитал | — | 2385000 | — | — | — | 2385000 |
| 83 | Добавочный капитал | — | 2650600 | — | — | — | 2650600 |
| 84 | Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | — | 1980000 | 800000 | — | — | 1180000 |
| 90-1 | Выручка | — | — | — | 8106718 | — | 8106718 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | — | — | 5999645 | — | 5999645 | — |
| 90-3 | Налог на добавленную стоимость | — | — | 1236618 | — | 1236618 | — |
| 90-9 | Прибыль/убыток от продаж | — | — | 870455 | — | 870455 | — |
| 91-1 | Прочие доходы | — | — | — | 272 097 | — | 272097 |
| 91-2 | Прочие расходы | — | — | 190671 | — | 190671 | — |
| 91-9 | Сальдо прочих доходов и расходов | — | — | 81426 | — | 81426 | — |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | — | 101256 | 170570 | 157900 | — | 88586 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 193890 | — | — | — | 193890 | — |
| 98 | Доходы будущих периодов | — | 106370 | — | — | — | 106370 |
| 99 | Прибыли и убытки | — | — | 229 651 | 951881 | — | 722230 |
| Итого | 35892484 | 35892484 | 75278589 | 75278589 | 46662851 | 46662851 | |
Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»
На 31 марта 200Х года.
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Нематериальные активы | 110 | 446250 | 383110 | |
| Основные средства | 120 | 6553109 | 15724889 | |
| Незавершенное строительство | 130 | 4560397 | 17180 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 470301 | 978480 | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 1644000 | 1644000 | |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 25600 | 22747 | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | — | — | |
| Итого по разделу I | 190 | 13699657 | 18770406 | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | 210 | 6304015 | 3169644 | |
| В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 962616 | 659244 | |
| животные на выращивании и откорме | 212 | — | — | |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 1973509 | 916510 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 3174000 | 1400000 | |
| товары отгруженные | 215 | — | — | |
| расходы будущих периодов | 216 | 193890 | 193890 | |
| прочие запасы и затраты | 217 | — | — | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 161445 | 161445 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | — | — | |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | — | — | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1361203 | 950146 | |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 1245813 | 878156 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | — | — | |
| Денежные средства | 260 | 2091344 | 2858255 | |
| Прочие оборотные активы | 270 | — | — | |
| Итого по разделу II | 290 | 9918007 | 7139490 | |
| БАЛАНС | 300 | 23 617 664 | 25909896 | |
| ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| Уставный капитал | 410 | 5900000 | 5900000 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | (1113000) | (1113000) | |
| Добавочный капитал | 420 | 2650600 | 2650600 | |
| Резервный капитал | 430 | 2385000 | 2385000 | |
|
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 | — | — | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 2385000 | 2385000 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 1980000 | 1902230 | |
| Итого по разделу III | 490 | 11802600 | 11724830 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 11802600 | |||
| Займы и кредиты | 510 | 8129500 | 8114500 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 13800 | 43459 | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | — | — | |
| Итого по разделу IV | 590 | 8143300 | 8157959 | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Займы и кредиты | 610 | 579600 | 816820 | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 2884538 | 4215331 | |
|
В том числе: поставщики и подрядчики |
621 | 858355 | 858355 | |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 579473 | 989346 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 208610 | 299762 | |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 657000 | 1446055 | |
| прочие кредиторы | 625 | 581100 | 621813 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | — | 800000 | |
| Доходы будущих периодов | 640 | 106370 | 106370 | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 101256 | 88586 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | — | — | |
| Итого по разделу V | 690 | 3671764 | 6027107 | |
| БАЛАНС | 700 | 23 617 664 | 25909896 | |
Заключение
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.
Основными задачами учета расчетов являются:
1. своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;
2.контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
3. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
4. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребовано либо погашение сумм задолженности.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: ГроссМедиа, 2008.-
96 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
8. Гомола А. И. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. завед. / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 384 с.
9. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 368 с.
10. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов / И. П. Камышанов, А. П. камышанов. – 4-е изд., испр., — Москва: Омега-Л, 2007 – 591 с.
11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2007. –
592 с. (Высшее образование)
12. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480 с.
13. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство / Под общ. Ред. Ю. Л. Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 192 с.
14. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 576 с.