(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. по Международному стандарту аудита 2 № 1554
Министерство образования Российской Федерации
Филиал государственного образовательного учреждения
Высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» в г.Вологда
Контрольная работа
по дисциплине: «Международные стандарты аудита»
Вариант 15
ПРИНЯТО!!!
Студентка Баёва Марина Николаевна
Форма обучения заочная
Срок обучения 3 г. 10 мес.
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Группа Бс-7 курс 3 № зачетной книжки 02-215
Проверила: старший преподаватель Кормановская Т.А.
г. Вологда
2010 год
1. Задание 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг. -2-
2. Задание 2. Содержание МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо» -16-
3. Список используемой литературы. -19-
Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг.
Аудиторские стандарты, их назначения и виды.
Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.
Различают четыре группы стандартов:
· международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
· национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных
· внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
— обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
— содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
— помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
— создают общественный имидж профессии;
— устраняют контроль со стороны государства;
— помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
— обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Основные международные аудиторские стандарты.
Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.
Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.
Ознакомление с полным сводом международных стандартов аудита (в формате краткого аналитического обзора) позволит отечественным бухгалтерам получить целостную картину того, какие нормы станут определять их взаимоотношения с аудиторами по мере дальнейшего продвижения российской реформы бухгалтерского учета и аудита и предстоящего ввода в действие новых международно-ориентированных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов. Они состоят из разделов:
Вводные аспекты.
Второй раздел МСА — “Обязанности” — насчитывает шесть стандартов:
· 200 “Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности”;
· 210 “Условия аудиторских заданий”;
· 220 “Контроль качества работы в аудите”;
· 230 “Документирование”;
· 240 “Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности”
· 250 “Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности”;
· 260 “Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями”.
Обязанности (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов):
МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».
Письма-обязательства о проведении аудита, обязательная информация, которая должна содержаться в них. Необходимость пересмотра писем — обязательств в случае повторных аудиторских проверок. Порядок принятия изменений в договоренности об аудиторском задании. Цель, объем и общие принципы аудита. Концепция достаточной (разумной) уверенности аудитора. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности.
МСА 210 «Условия договоренностей об аудите» характеризует данные, которые аудиторы должны предоставить клиенту в отношении предстоящего оказания аудиторских услуг. До сведения клиента необходимо довести информацию о целях и объеме аудита, принципах исчисления гонорара, ответственности сторон, планировании проверки, требовании свободного доступа к бухгалтерским записям клиента. Кроме того, могут быть затронуты такие вопросы, как привлечение внутренних аудиторов, сторонних экспертов и т. д.
МСА 220 “Контроль качества работы в аудите” посвящен вопросам организации такого контроля внутри аудиторской фирмы (тематика внешнего контроля качества здесь не затрагивается). Аудиторским фирмам предписывается применение кадровой политики, направленной на комплектацию ее персонала компетентными и опытными сотрудниками, которые могут обеспечить выполнение поручаемых им заданий с должной тщательностью. Основными принципами контроля качества аудиторской работы являются: информирование ассистентов о характере бизнеса клиента и возможных учетных проблемах, руководство и надзор за ходом их работы, а также проведение обзорной проверки результатов процедур, выполненных ассистентами аудитора.
Кроме того, к процедурам контроля качества отнесена оценка целесообразности принятия клиентов, исходя из таких критериев:
— реальная независимость аудиторской фирмы в отношении конкретного клиента (отсутствие заинтересованности в делах клиента, обусловленной статусом акционера, учредителя и т. п.);
— наличие у аудиторской фирмы специалистов, способных оказать данному клиенту качественные услуги (с учетом отраслевой специфики и индивидуальных особенностей компании);
— уровень доверия, который может быть оказан руководству компании (предполагаемому клиенту).
МСА 230 “Документирование” обязывает аудиторов письменно фиксировать аспекты аудита, необходимые для обеспечения общего понимания проведенной проверки. Так, должны быть задокументированы: план и программа аудита, а также любые изменения к ним; график, объем и результаты выполнения процедур, а также сделанные на основе полученных данных выводы.
МСА оставляет на усмотрение аудиторов решение вопроса относительно объема документации в каждом конкретном случае. На форму и содержание рабочих документов аудита влияют такие факторы, как характер и сложность бизнеса клиента, структура и состояние бухгалтерского учета, приемы и методы проведения аудиторских процедур и т. д. В состав рабочей документации, в частности, включаются:
— сведения об отрасли, экономической и правовой среде, в которой действует проверяемая компания;
— информация, касающаяся организационной структуры компании;
— доказательства проведенного аудиторами изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и определения уровня аудиторского риска;
— записи о характере и масштабе осуществленных аудиторских процедур (с указанием их исполнителей, сроков проведения и полученных результатов);
— данные о последующем контроле качества выполненных работ;
— копии переписки с коллегами и третьими лицами по вопросам аудиторской проверки;
— письменные заявления, полученные от ответственных лиц проверяемой компании;
— копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.
Согласно МСА рабочие документы являются собственностью аудиторов. По усмотрению последних часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту. Аудиторы обязаны обеспечивать конфиденциальность сведений, содержащихся в рабочей документации.
МСА 240 “Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности” является одним из недавно введенных в действие международных документов. Он обязывает аудиторов учитывать вероятность существенных искажений в финансовой отчетности и при проведении проверки руководствоваться принципом профессионального скептицизма.
Согласно МСА аудиторы должны получить от руководства письменное подтверждение того, что оно раскрыло аудитору все известные факты такого рода. Если аудиторы впоследствии обнаружат какие-либо иные существенные искажения, то информация об этом должна быть доведена до лиц, наделенных руководящими полномочиями, причем находящимися в иерархической структуре компании по крайней мере на уровень выше, чем заподозренные в мошенничестве сотрудники компании.
Важно подчеркнуть, что в случае необнаружения аудиторами какого-либо случая мошенничества или ошибки МСА не считают этот факт достаточным для того, чтобы признать аудит не соответствующим международным стандартам или требованию должной тщательности. От аудиторов требуется достижение разумной уверенности в том, что рассмотренная финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений. Однако аудиторы не могут нести ответственность за гарантированное исключение мошенничества и ошибок в учете у клиента.
МСА 250 “Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности” фактически примыкает к предыдущему стандарту, поскольку в основном посвящен искажениям финансовой отчетности — на сей раз вследствие несоблюдения клиентом законодательства. В соответствии с МСА аудиторы должны достичь понимания основных законодательных и нормативных требований, применимых к деятельности проверяемой компании. Аудиторы запрашивают у руководства компании информацию об известных или предполагаемых случаях отступления от законодательных требований. В дополнение к этому проверяется переписка компании с соответствующими органами регулирования и лицензирующими инстанциями.
При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что компания соблюдает действующие законы и нормативные акты. По нашему мнению, это позволяет несколько сбалансировать требование профессионального скептицизма, также содержащееся в международных стандартах.
В случае выявления фактов несоблюдения законодательства аудиторы должны проинформировать о них Совет директоров, аудиторский комитет и высшее руководство компании. Если есть признаки того, что к обнаруженным фактам причастны самые высокопоставленные лица компании, то аудиторам рекомендуется обратиться за помощью к своему юристу. Последнее положение обусловлено тем, что в исключительных обстоятельствах МСА допускают, что аудиторы могут быть вынуждены, несмотря на принцип конфиденциальности, раскрыть подобные факты компетентным органам в силу требований национального законодательства (например, по решению суда). В такой ситуации, как полагают МСА, аудиторам не обойтись без юридической поддержки.
МСА 260 “Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями” предоставляет аудиторам возможность использовать профессиональное суждение для определения круга лиц, которым должны сообщаться вопросы аудита, представляющие интерес для руководства проверяемой компании. При этом принимаются во внимание управленческая структура компании, правовые обязанности ответственных сотрудников, а также обязательства выполняемых аудиторами процедур, В некоторых случаях круг подлежащих информированию лиц может быть непосредственно согласован с клиентом.
Сроки предоставления аудиторами соответствующих сведений ответственным сотрудникам компании согласуются с этими лицами. МСА допускают не только письменную и устную форму передачи информации. Однако в последнем случае аудиторы все равно должны отразить в своей рабочей документации переданные руководству компании данные и полученные ни них отклики. Такие документы могут иметь форму копий протоколов проведенных между сторонами обсуждений.
Третий раздел международных стандартов “Планирование” состоит из трех документов:
• 300 “Планирование”;
• 320 “Существенность в аудите”.
3. Планирование (аудита):
МСА 300 «Планирование». Необходимость планирования работы. Общий план аудита (знание бизнеса клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, сроки и объем процедур, координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ, прочие аспекты). Программа аудита, определяющая характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Порядок внесения изменений в общий план и программу аудита.
МСА 320 «Существенность в аудите». Понятие существенности. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. Применение понятия существенности для оценки последствий искажений финансовой отчетности.
В четвертый раздел международных стандартов аудита “Внутренний контроль” входит:
· 402 “Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации”.
МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций». Оценка влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента. Отчет аудитора обслуживающей организации.
Пятый раздел МСА “Аудиторские доказательства” является самым объемным. Он насчитывает 11 документов:
· 500 “Аудиторские доказательства”;
· 501“Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей”;
· 505 “Внешние подтверждения”;
· 510 “Первичные задания — начальные сальдо”;
· 520 “Аналитические процедуры”;
· 530 “Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования”;
· 540 “Аудит оценочных значений”;
· 550 “Связанные стороны”;
· 560 “Последующие события”;
· 570 “Непрерывность деятельности”;
· 580 “Заявления руководства”.
5. Аудиторские доказательства:
МСА 500 «Аудиторские доказательства». Достаточные и уместные аудиторские доказательства. Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права и обязательства, возникновение, полнота, стоимостная оценка, измерение, представление и раскрытие. Процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.
МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей». Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов. Подтверждение дебиторской задолженности. Запрос о судебных делах и претензиях. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Информация по сегментам.
МСА 505 регламентирует порядок разработки и рассылки запросов для получения данных от третьих лиц. В отношении крупных сальдо МСА рекомендует использовать запросы, составленные в виде:
— просьбы привести соответствующую информацию;
— просьбы выразить согласие с данными, по которым аудиторы хотят получить подтверждения.
Оба варианта имеют свои нюансы. В первом случае снижается вероятность получения откликов на запросы, поскольку от отвечающего требуется приложение дополнительных усилий. Во втором случае есть риск, что отвечающий отреагирует на просьбу о подтверждении информации, фактически не проверив ее точность.
Данный международный стандарт вменяет аудиторам в обязанность оценивать надежность полученных от третьих лиц подтверждений, принимал во внимание независимость отвечающего, уровень его компетентности и полномочий.
МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо».
Аудиторские процедуры, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо. Аудиторские выводы и заключения, связанные с проверкой начальных сальдо.
МСА 520 «Аналитические процедуры». Характер и цели аналитических процедур. Аналитические процедуры при планировании аудита. Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита. Степень надежности аналитических процедур. Использование аналитических процедур для исследования необычных статей.
МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». Понятия аудиторской выборки, элемента выборки, генеральной совокупности, риска, связанного и не связанного с использованием выборочного метода. Риски, связанные с получением аудиторских доказательств (тестов контроля и процедур проверки по существу). Отбор элементов для тестирования в целях получения аудиторских доказательств (отбор всех элементов, отбор специфических статей, аудиторская выборка). Статистический и нестатистический подходы к выборкам. Разработка выборки. Объем выборки. Формирование выборки. Проведение аудиторской процедуры. Анализ характера и причин ошибок. Прогнозирование ошибок. Оценка результатов выборки.
МСА 540 «Аудит оценочных значений». Характер оценочных значений. Аудиторские процедуры в отношении проверки оценочных значений. Анализ и тестирование процедур, используемых руководством клиента (оценка данных и анализ допущений, проверка вычислений, сравнение предыдущих оценок с фактическими результатами). Использование независимой оценки. Обзор последующих событий. Оценка результатов аудиторских процедур.
МСА 550 представляет повышенный интерес для компаний, входящих в холдинг, имеющих дочерние структуры либо выступающих в качестве таковых по отношению к материнской организации. Не только проведение операций между связанными сторонами находится в центре внимания аудиторов; само наличие у проверяемой компании таких сторон подлежит выяснению в ходе аудита. С этой целью аудиторы запрашивают у клиента список всех связанных сторон. Для выявления связанных сторон, в частности, анализируются необычные сделки; безвозмездно предоставленные услуги; операции, предусматривающие условия, которые существенно отличаются от рыночных (нестандартные процентные ставки, цены, гарантии и т. п.).
МСА 560 «Последующие события». События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения. Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности. Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности. Особенности аудиторских процедур в случае открытого размещения клиентом ценных бумаг.
МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия».
Уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия и признаки риска невыполнения такого допущения (финансовые, производственные и прочие). Аудиторские доказательства, касающиеся того, сможет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Аудиторские выводы и заключение.
МСА 580 «Заявления руководства». Признание руководством ответственности за финансовую отчетность. Использование заявления руководства в качестве аудиторского доказательства. Документальное оформление заявлений, сделанных руководством. Действия аудитора в случае отказа руководства предоставлять заявления.
Шестой радел МСА “Использование работы третьих лиц” включает три стандарта:
• 600 “Использование работы другого аудитора”;
• 610 “Рассмотрение работы внутреннего аудита”;
• 620 “Использование работы эксперта”.
6. Использование результатов работы третьих лиц.
МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора». Понятия главного аудитора, другого аудитора, аудируемого компонента. Принятие назначения в качестве главного аудитора. Процедуры, выполняемые главным аудитором. Сотрудничество между аудиторами. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении заключения. Разделение ответственности между аудиторами.
МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Объем и цели внутреннего аудита. Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитором. Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита. Сроки взаимодействия и координации. Оценка и проверка работы внутреннего аудита.
МСА 620 «Использование работы эксперта». Понятие «эксперта» для целей аудита. Определение необходимости использовать работу эксперта. Компетентность и объективность эксперта. Объем работы эксперта и ее оценка. Ссылка на эксперта в аудиторском заключении.
Седьмой раздел МСА “Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)” состоит из трех документов:
• 700 “Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности”;
• 710 “Сопоставимые значения”;
• 720 “Прочая информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность”.
7. Аудиторские выводы и заключения.
МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Основные элементы аудиторского заключения (название, адресат, вводный параграф или , параграф, описывающий объем, выражение мнения, дата аудиторского заключения, адрес и подпись аудитора). Типовое аудиторское заключение. Модифицированные заключения (факторы, не влияющие на мнение аудитора, факторы, влияющие на мнение аудитора). Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного (ограничение объема, несогласие с руководством).
МСА 710 «Сопоставления». Понятие соответствующих показателей и сопоставимой финансовой отчетности. Соответствующие показатели (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора). Сопоставимая финансовая отчетность (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора).
МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность». Понятие «прочей информации». Доступ к прочей информации и необходимость ее рассмотрения. Существенные несоответствия и существенное искажение фактов. Доступность прочей информации после даты составления аудиторского заключения.
8. Специализированные области аудита.
МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию».
Определение и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов. Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Отчеты о соответствии условиям договора. Отчеты об обобщенной финансовой отчетности.
9. Положения по международной аудиторской практике (ПМАП).
ПМАП представляют собой объединенную в данном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны с аудитором финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП):
1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»
1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами»
1005 «Особенности аудита малых предприятий»- Особенности аудита малых экономических субъектов
1006 «Аудит международных коммерческих банков»
1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»
1012 «Аудит производных финансовых инструментов»
Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:
ПМАП, посвященные банковской деятельности — ПМАП 1000, 1004,1006;
ПМАП 1005 — малые предприятия;
ПМАП 1010 — аудит экологических вопросов;
ПМАП 1012 — аудит производных финансовых инструментов.
ПМАП 1000 — «Процедуры межбанковского подтверждения»
Цель данного Положения — предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам. Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:
другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;
- другие зарубежные банки;
- клиенты проверяемого банка.
ПМАП рекомендует направлять запрос в головной офис банка, а не в его подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объемом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.
ПМАП 1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами» Данное Положение было утверждено в 1989 г. Значение этого документа обусловлено той ролью, которую играют банки в современной экономической жизни. Отсюда следует роль и значение органов банковского надзора в лице банковских инспекторов и их взаимодействие с независимыми аудиторами. Это значение подтверждается тем, что в 2001 г. было предложено придать ПМАП 1004 статус стандарта.
Особенности аудита малых предприятий.
При изучении характеристики и содержания российского ПСАД, посвященного аудиту малых предприятии и ПМАП 1005, посвященного рассмотрению тех же вопросов следует остановиться на следующих обстоятельствах: ПСАД «Особенности аудита малых предприятий».
1. Общие положения. Цель ПСАД – описание особенностей действий аудитора при аудите малого экономического субъекта.
2. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых предприятий.
К малым предприятиям относятся субъекты на основании следующих основных признаков:
o по законодательству;
o обладающие специфическими чертами, на основании которых аудитор может вынести свое суждение об их финансовой отчетности.
При аудите малых предприятий могут возникать ограничения, связанные со спецификой малых предприятий как субъекта предпринимательства. Ограничения объема проверки в процессе аудита малых предприятий связаны, прежде всего, с недостаточным разделением полномочий между сотрудниками, а также с ролью владельца компании в ее деятельности и формировании формы и содержания финансовой отчетности.
При аудите малых предприятий необходимо правильно выбрать методику проверки, которая может позволить адекватно оценить систему бухгалтерского учета и СВК.
При аудите малых предприятий необходимо обратить внимание на следующие потенциальные источники риска:
o нерегулярность учетных записей;
o мнение руководства о том, что кроме аудита может быть также проведено восстановление учета;
o слабое разделение полномочий и ответственности;
o совмещение сотрудниками функций по ведению бухгалтерского учета и распоряжению активами, что создает почву для хищений;
o большое количество расчетов за наличные, что также увеличивает возможность хищений;
o несогласованных данных в компьютер.
3. Особенности планирования аудита малых предприятий.
При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита. Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.
При оценке аудиторского риска следует руководствоваться стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на основании имеющихся ограничений надежности СВК и бухгалтерского учета при оценке риска полагаться не на СВК, а на проведение аудиторских процедур по существу.
4. Особенности получения аудиторских доказательств.
С учетом особенностей малых предприятий и анализа риска в малых предприятиях аудитор может выносить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности на основании аудиторских процедур по существу. Нужно обращать особое внимание на получение письменных разъяснений от руководства.
При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы:
o наличие упрощенных норм регистрации;
o наличие упрощенного порядка представления бухгалтерской и статистической отчетности;
o использование индивидуально разрабатываемых форм;
o существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.
ПМАП 1005. «Особенности аудита малых предприятий»
Цель ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.
В этом документе рассматриваются:
· основные характеристики малых предприятий;
· методические указания по применению МСА;
· рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.
Характеристика малых предприятий: термин «малое предприятие» отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия. К количественным показателям относятся:
· валюта баланса;
· величина доходов;
· количество сотрудников.
Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект, у которого:
· право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация);
· ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учета, ограничена СВК.
Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях появляется термин «собственник-менеджер». Усиливается роль личного контроля (например, закупки за наличные).
Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку дает четкие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.
Содержание МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо»
Первая аудиторская проверка — начальные сальдо ISA 510 ^Initial engagements — opening balances» Начальные сальдо — остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.
При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:
· начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
· остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
· соответствующая учетная политика применяется последовательно, а изменения в учетной политике (при их наличии) были учтены и раскрыты надлежащим образом.
Аудиторские процедуры.
На достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении сальдо на начало отчетного периода, влияют:
· учетная политика субъекта;
· факт проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода и факт модификации аудиторского заключения;
· особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего отчетного периода;
· существенность сальдо на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой отчетности текущего отчетного периода.
Аудитору необходимо определить:
· правильность отражения сальдо на начало отчетного периода в соответствии с учетной политикой;
· последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;
· правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом следует принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора, а также руководствоваться Кодексом профессиональных аудиторов МФБ.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен результатами вышеприведенных процедур, то применительно к текущему периоду необходимо:
· проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;
· выполнить наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;
· соотнести результаты инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;
· проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;
· проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам;
· проверить записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;
· получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;
· выполнить другие дополнительные процедуры.
Аудиторские выводы и заключение.
Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных надлежащих доказательств относительно сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность текущего отчетного периода, аудитору следует проинформировать об этом руководство проверяемого предприятия и (с разрешения руководства) предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.
Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение, если:
· сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, последствия которых надлежащим образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой отчетности;
· учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменений учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности.
Если аудиторское заключение по финансовой отчетности проверяемого предприятия за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита, связанное с невозможностью определения остатков запасов на начало предыдущего периода, то аудитору не обязательно выражать мнение с оговоркой или отказываться от выражения мнения по финансовой отчетности текущего периода. Если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода является уместной и существенной для финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.
Список используемой литературы:
1. Бычкова С.М. Тыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита. Под ред. С.М. Бычковой /Питер/М.: Издательский дом «БИНФА» -384 с.
2. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.
3. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под редакцией проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.-583 с.
4. Чиркунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание//Бухгалтерский учет.-2003.-№21.-с.63.
5. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие.-2-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.-184 с.: ил.