Учебная работа. Отчёт о прибылях и убытках особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами № 1460

(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)

Загрузка...

Учебная работа. Отчёт о прибылях и убытках особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами № 1460

Автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ЛЕНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

имени А.С. Пушкина

Факультет экономики и инвестиций

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

тема «Отчёт о прибылях и убытках: особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами»

Работа выполнена:

«01» июня 2009г

Студентом 4 курса

Железновой Ириной Евгеньевной

Работа проверена:

«__» _________________ 200__г

Оценка_____________________

Преподователь_______________

____________________________

Барнаул 2009

СОДЕРЖАНИЕ

……………………………………………………..………………………….4
Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений………………………………………..………………………..6
Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность……….………………………………………………………………………7
Информационная сущность отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности………….11
Показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности………………………………………….………………………….………15
Формирование отчета о прибылях и убытках……………………………………18

6.1. Строка 010…………………………………………………………………………19

6.2. Строка 020………………………………………………………………………….22

6.3. Строка 029…………………………………………………………………………25

6.4. Строка 030…………………………………………………………………………26

6.5. Строка 040…………………………………………………………………………28

6.6. Строка 050…………………………………………………………………………30

6.7. Строка 060…………………………………………………………………………31

6.8. Строка 070…………………………………………………………………………33

6.9. Строка 080…………………………………………………………………………34

6.10. Строка 090…………………………………………………………………………36

6.11. Строка 100…………………………………………………………………………40

6.12. Строка 140…………………………………………………………………………45

6.13. Строка 141…………………………………………………………………………47

6.14. Строка 142…………………………………………………………………………49

6.15. Строка 150…………………………………………………………………………50

6.16. Свободная строка…………………………………………………………………53

6.17. Строка 190…………………………………………………………………………55

6.18. Строка 200…………………………………………………………………………58

6.19. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»……………………………..59

6.20. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»………………………63

6.21. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения соду (арбитражного суда) об их взыскании»………..69

6.22. Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»……………………………………71

6.23. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»……………………………….74

6.24. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»……77

6.25. Строка «Отчисление в оценочные резервы»……………………………….80

6.26. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолжностей, по которым истек срок исковой давности»………………………………………83

6.27. Свободная строка раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»……………………………………………………………………………85

Автоматизация составления отчета о прибылях и убытках…………………..87
Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями и другими формами отчетности…………………………………90
ООО «СДМ»……………………………………………………………………………93

9.1. Краткая характеристика предприятия…………………………………………93

9.2. Выписка из приказа по учетной политике организации……………………94

9.3. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008 года………………..….96

9.4. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»…………………….……………99

Заключение…………………………………………………………….…………….103

Список использованных источников…………………………………………………106

Приложение 1……………………………………………………………………………108

Приложение 2……………………………………………………………………………110

Приложение 3……………………………………………………………………………112

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и министерства. Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и в то же время оказывают влияние на построение учета, обуславливая такую детализацию данных, которые вытекают из содержания отчетности или требования текущего контроля.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс и приложения к нему.

Одним из наиболее значимых приложений является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Платежи предприятий из прибыли, в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы России.

Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыль является источником множества налогов.

В курсовой работе будет дана характеристика прибылей и убытков, как основного источника обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное действие, пожар, авария, национализация и т.п.) – корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

2. Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений.

Важной составной частью бухгалтерской отчетность является отчет о прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

— собственник – чистую прибыль;

— деловые партнеры – проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;

— правительственные органы – налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды:

— персонал – оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных выгодах соответствующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лиц.

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц

3. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

В данном пункте необходимо выяснить, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который являемся фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить — в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учет названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с м в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — это, прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов — документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 13 января 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответсвии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, о которой уже упоминалось выше.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках, составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129 – ФЗ.

Данный документ устанавливает единые правовые методический основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно ему, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая в обязательном порядке должна включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и все приложения к ним.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 – н.

Положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности, ее состав, правил оценки основных статей: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов и т.д.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 № 43 – н.

В соответствии с данным положением отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02.№ 114 – н.

С вступлением в силу этого Положения введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», которые отражаются в бухгалтерском учете отдельными счетами 09 и 77. отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства появились в случае возникновения временных разниц, связанных с различными моментами признания дохода (расхода), принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н и в редакции приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н.

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.

7. Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

8. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. Информационная сущность отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности

Совет Министров ЕС и Европейский Парламент 31 мая 2001 г. приняли директиву, в соответствии с которой при составлении финансовой отчетности допускается использовать такой способ оценки, как справедливая стоимость («fairvalue» accountingmethod). Это решение обеспечивает соответствие Директив ЕС по бухгалтерскому учету современному состоянию рынка (в частности широкому распространению так называемых производных финансовых инструментов — деривативов), бизнеса и МСФО. Это в свою очередь позволит европейским компаниям конкурировать на равных с неевропейскими компаниями, так как облегчит процесс привлечения капитала на основе финансовой отчетности, соответствующей единым требованиям международного рынка капитала.

Новая директива предусматривает изменения в 4-й Директиве о годовых финансовых отчетах, 7-й Директиве о консолидированных финансовых отчетах и Директиве о финансовых отчетах банков. Согласно этим изменениям некоторые финансовые инструменты могут оцениваться по справедливой стоимости, которая определяется исходя из рыночной стоимости или иных общепринятых моделей (когда рыночная стоимость не может быть оценена с достаточной надежностью, например, если рынок неликвиден), Практически все изменения справедливой стоимости, даже нереализованные, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках компании. Оценка по справедливой стоимости обеспечит более точную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности компании.

Основная цель новой директивы — предоставить возможность европейским компаниям, находясь в рамках Директив ЕС по бухгалтерскому учету, применять МСФО в полном объеме, включая МСФО 39, посвященный оценке финансовых инструментов и подлежащий применению начиная с финансовой отчетности за 2001 г.

Согласно новой директиве справедливая стоимость может использоваться для оценки тех же финансовых инструментов, что и в соответствии с МСФО 39. Страны-члены ЕС сами определяют, какие компании обязаны, а какие имеют возможность применять оценку по справедливой стоимости. Так, страна-член ЕС может предписать или предоставить возможность оценки по справедливой стоимости только тем компаниям, ценные бумаги которых котируются па фондовой бирже. При этом директива требует обязательного раскрытия информации о производных финансовых инструментах (опционах, свопах и фьючерсах) в примечаниях к финансовой отчетности. Это требование не распространяется на малый бизнес.

Дополнения, вносимые в Директивы ЕС по бухгалтерскому учету, не означают, что оценка по справедливой стоимости заменяет оценку по фактической стоимости (historicalcost). Напротив, она дополняет ее, в особенности если принять во внимание, что до сих пор не существует единого мнения о том, является ли оценка по справедливой стоимости уместной во всех случаях или нет. В частности, до сих пор ведутся дискуссии о том, должна ли компания оценивать по справедливой стоимости свои обязательства и нужно ли при расчете этой оценки учитывать кредитный риск компании. В соответствии с новой директивой оценка по справедливой стоимости не должна применяться к таким активам, как земля, здания, машины и оборудование. Некоторые финансовые инструменты (долгосрочные обязательства и др.) должны оцениваться по фактической стоимости.

В настоящее время на международном уровне идет обсуждение целесообразности применения оценки по справедливой стоимости в банках. Хотя действие новой директивы распространяется на банки, однако принятие ее не должно трактоваться как полный переход к подготовке отчетности исключительно на основе оценки по справедливой стоимости. Тем не менее, даже частичное применение этого способа оценки позволит Европейской Комиссии оценить его выгоды.

Теперь, коснемся непосредственно значения отчета о прибылях и убытках в свете международных стандартов финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде

Согласно МСФО компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата предоставления отчета о прибылях и убытках. Существуют два способа его составления – одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций. В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является прибыль от основной деятельности. При наличии у компании дохода от операций, не являющихся непрерывными, т.е. не повторяющихся периодически из года в год, используется многошаговый метод, поскольку МСФО, в частности, GAAP, требует отдельного отражения таких операций и вычисления чистого дохода по ним.

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Как правило, в отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики:

I.Основная деятельность

А. Доход или продажи. В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, — скидки, возврат проданных изделий и т.д.

В. Затраты на реализованную продукцию или предоставленные услуги – российским аналогомэтого показателя является себестоимость реализованной продукции – показаны все прямые затраты на реализованные товары или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.

С. Валовая прибыль (общая моржа) – разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.

D . Затраты на сбыт (реализацию). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности

Е. Общие и административные затраты — расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.

F. Прочие затраты на основную деятельность — все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат. С учетом значительной роли налога на добавленную стоимость в России его можно включить в эту категорию затрат, начисляя затраты на ее выплату пропорционально объему продаж.

G . Прибыль от основной деятельности до налогообложение — разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат.

II. Неосновная деятельность. Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой — не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли и убытки, всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения.

III. Затраты по выплате налога на прибыль. В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью. В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль на акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью.

IV. Другие возможные рубрики (в их число ряд компании включает доход или убытки от филиалов, имеющих статус самостоятельного юридического лица).

V. Прерванные операции. При наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлений ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.

VI. Экстраординарные события — отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.

VII. Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом — отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета к другому (например, от прямолинейного начисления амортизации к ускоренному, от метода LIFO при учете товарно-материальных запасов к методу FIFO и т.д.).

Итог, вычисленный с учетом показателей рубрик V—VII, называется чистой прибылью. VIII. Прибыль на акцию — пересчет чистой прибыли в расчете на одну акцию, показанный в отчете о прибылях и убытках.

Если, не обращая внимания на различия в названии показателей российского отчета о прибылях и убытках и зарубежного сравнить их, то можно сказать о существенной схожести состава показателей.

На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что вследствие реформирования бухгалтерской отчетности, она все в большей степени соответствует МСФО и это в скором времени позволит российскому бухгалтерскому учету соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета.

5. Показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в

учете и отчетности

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Требования к бухгалтерской отчетности

В положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) приводятся общие требования к бухгалтерской отчетности: она, должна быть, составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Кроме этого существуют и специальные требования.

1. Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. Поэтому должна быть проведена вся необходимая подготовительная работа к составлению отчетности: сверены данные синтетического и аналитического учета, проведена итоговая инвентаризация и ее результаты отражены на счетах, подведены итоги в регистрах и отражены суммы калькуляционных разниц, произведена взаимная сверка показателей в регистрах, составлен оборотный баланс либо организованы другие формы сверки оборотов;

2. Бухгалтерская отчетность должна включать все предусмотренные формы, которые в итоге составляют единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности;

3. Бухгалтерская отчетность составляется с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета;

4. Организации, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения, составленного в соответствии с действующими правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации;

5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводятся числовые данные за соответствующий отчетный период предшествующего года (с необходимой корректировкой, если она предусмотрена действующими правилами составления отчетности);

6. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

8. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения;

9. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

10. Оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

11. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его воздействия на деятельность организации. Существенным считается событие, если без знания о нем невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации пользователями отчетности;

12. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) указанные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках – бухгалтерский отчет, который суммирует данные о доходах и расходах отчетного периода компании.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Положение включает 11 разделов: общее положение, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

В первом разделе указывается, в каких случаях применяется данное положение.

Во втором разделе дается определение терминов, применяемых в положении, — бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь.

В третьем разделе раскрывается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два гола – отчетный и предшествующий отчетному.

В четвертом, пятом и шестом разделах излагается содержание основных форм отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала.

В седьмом разделе приводятся правила оценки статей бухгалтерской отчетности, указывается, что оценка статей должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Бухгалтерский баланс должен включать данные в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В восьмом разделе раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная информация.

В девятом разделе – аудит бухгалтерской отчетности – указывается, что в случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения в этих случаях прилагается к отчетности.

В десятом разделе отмечается, в какие адреса представляется отчетность и в каких случаях отчетность подлежит публикации.

В одиннадцатом разделе приводится промежуточная бухгалтерская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчетность за месяц, за квартал. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации.

6. Формирование отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Отчет о прибылях и убытках

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	( )	( )
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	( )	( )
Управленческие расходы	040	( )	( )
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )	( )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В данном разделе отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

6.1. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99).

Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

— поступления от продажи продукции;

— поступления от продажи товаров;

— поступления за выполненные работы;

— поступления за оказанные услуги;

— арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

— лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

— поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

— другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

— НДС;

— акцизов;

— вывозных таможенных пошлин;

— иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 010 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Внимание!

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 010 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99).

┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строка 010│ = │Оборот по кредиту│ — │Оборот по дебету │

│формы N 2 │ │субсчета 90-1 │ │субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5│

└──────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 1

Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатели по субсчетам 90-4 и 90-5 отсутствуют).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-1	94 400 000
1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи готовой продукции	72 121 600
1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров	13 216 000
1.3. Аналитический счет учета выручки от выполнения опытно-конструкторских работ	4 720 000
1.4. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднических услуг	2 832 000
1.5. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	944 000
1.6. Аналитический счет учета выручки от оказания услуг общественного питания	472 000
1.7. Аналитический счет учета выручки от продажи полуфабрикатов собственного производства	94 400
2. По субсчету 90-3	14 400 000
2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции	11 001 600
2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров	2 016 000
2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения опытно-конструкторских работ	720 000
2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг	432 000
2.5. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	144 000
2.6. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания услуг общественного питания	72 000
2.7. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи полуфабрикатов собственного производства	14 400

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Показатель │ Сумма │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

│1. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи │ 69 145 │

│товаров, продукции, работ, услуг (за минусом │ │

│налога на добавленную стоимость, акцизов и │ │

│аналогичных обязательных платежей)» │ │

│в том числе: │ │

│1.1. Строка 011 «выручка от продажи продукции» │ 55 005 │

│1.2. Строка 012 «выручка от продажи покупных │ 11 063 │

│товаров» │ │

│1.3. Строка 013 «выручка от выполнения опытно- │ 1 000 │

│конструкторских работ» │ │

└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

Решение

Выручка (нетто) организации за отчетный период составляет:

общая сумма выручки (всего) — 80 000 000 руб. (94 400 000 руб. — 14 400 000 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции — 61 120 000 руб. (72 121 600 руб. — 11 001 600 руб.);

выручка от продажи товаров — 11 200 000 руб. (13 216 000 руб. — 2 016 000 руб.);

выручка от выполнения опытно-конструкторских работ — 4 000 000 руб. (4 720 000 руб. — 720 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 1 будет выглядеть следующим образом.

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы и расходы по обычным видам│ │ │ │

│деятельности │ │ │ │

│Выручка (нетто) от продажи товаров,│ 010 │ 80 000 │ 69 145 │

│продукции, работ, услуг (за минусом│ │ │ │

│налога на добавленную стоимость,│ │ │ │

│акцизов и аналогичных обязательных│ │ │ │

│платежей), │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │

│- выручка от продажи продукции │ 011 │ 61 120 │ 55 005 │

│- выручка от продажи покупных │ 012 │ 11 200 │ 11 063 │

│товаров │ │ │ │

│- выручка от выполнения опытно- │ 013 │ 4 000 │ 1 000 │

│конструкторских работ │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

6.2. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99):

— расходы, связанные с изготовлением продукции;

— расходы, связанные с приобретением товаров;

— расходы, связанные с выполнением работ;

— расходы, связанные с оказанием услуг;

— расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

— расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

— иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 020, а во втором — показываются по строке 040 «Управленческие расходы» формы N 2.

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности:

— расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

— если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме N 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия).

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 020 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 (при его наличии) не учитывается (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 020 вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│Строка 020│ │Оборот по дебету│ │Оборот по дебету│ │Оборот по дебету│

│формы N 2 │ = │субсчета 90-2 │ — │субсчета 90-2 и │ — │субсчета 90-2 и │

│ │ │ │ │кредиту счета 44│ │кредиту счета 26│

│ │ │ │ │ │ │<*> │

└──────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

<*> Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Показатель графы 4 строки 020 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 020 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 2

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 44 и 26).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2	34 892 659
1.1. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи готовой продукции	25 775 887
1.2. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи товаров	4 137 440
1.3. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от выполнения опытно-конструкторских работ	2 441 943
1.4. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от оказания посреднических услуг	1 795 448
1.5. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от выполнения работ по ремонту автомобилей	411 909
1.6. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от оказания услуг общественного питания	276 194
1.7. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи полуфабрикатов собственного производства	53 838

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

│ Показатель │ Сумма │

│ 1 │ 2 │

│1. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, │ (24 212) │

│продукции, работ, услуг» │ │

│ в том числе: │ │

│1.1. Строка 021 «проданной продукции» │ (19 046) │

│1.2. Строка 022 «проданных товаров» │ (3 874) │

│1.3. Строка 023 «выполненных опытно- │ (566) │

│конструкторских работ» │ │

Решение

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период составляет (всего) 34 892 659 руб.

По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна:

проданной продукции — 25 775 887 руб.;

проданных товаров — 4 137 440 руб.;

выполненных опытно-конструкторских работ — 2 441 943 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 2 будет выглядеть следующим образом.

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Себестоимость проданных товаров,│ 020 │ (34 893) │ (24 212)│

│продукции, работ, услуг, │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │

│- проданной продукции │ 021 │ (25 776) │ (19 046)│

│- проданных товаров │ 022 │ (4 137) │ (3 874)│

│- выполненных опытно-конструкторских│ 023 │ (2 442) │ (566)│

│работ │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

6.3. Строка 029 «Валовая прибыль»

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 040 «Управленческие расходы» формы N 2 (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 029 определяется как разница между показателями строк 010 и 020. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Строка 029│ = │Строка 010│ — │Строка 020│

│формы N 2 │ │формы N 2 │ │формы N 2 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Показатель графы 4 строки 029 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 029 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 3

Показатели по строкам 010 и 020 формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»	80 000
2. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»	34 893

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Наименование	Показатель
1	2
1. Строка 029 «Валовая прибыль»	44 933

Решение

Валовая прибыль за отчетный период составляет — 45 107 тыс. руб. (80 000 тыс. руб. — 34 893 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Валовая прибыль	029	45 107	44 933

6.4. Строка 030 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы включаются в состав коммерческих

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

— на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— на проведение анализов продукции при ее отпуске;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— на оплату труда в торговых организациях;

— на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— на хранение и подработку товаров;

— на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 030 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 030 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в строке 030 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 030│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│формы N 2 │ │и кредиту счета 44 │

└──────────┘ └──────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 030 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 030 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 4

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом 44).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44	4 087 161

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Наименование	Показатель
1	2
1. Строка 030 «Коммерческие расходы»	(3118)

Решение

Коммерческие расходы за отчетный период составляют 4 087 161 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Коммерческие расходы	030	(4087)	(3118)

6.5. Строка 040 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы являются управленческими

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

— административно-управленческие расходы;

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

— налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

— другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 040 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 040 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в строке 040 в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 040│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│формы N 2 │ │и кредиту счета 26 │

└──────────┘ └──────────────────────────────┘

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

┌──────────┐ ┌───┐

│Строка 040│ = │ — │

│формы N 2 │ │ │

└──────────┘ └───┘

Показатель графы 4 строки 040 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 040 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 5

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26	6 161 143

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 040 «Управленческие расходы»	(5798)

Решение

Управленческие расходы составляют 6 161 143 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Управленческие расходы	040	(6161)	(5798)

6.6. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 «Валовая прибыль» показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.

Значение строки 050 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое — говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 90 и к счету 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 050 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Строка 050│ = │Строка 029│ — │Строка 030│ — │Строка 040│

│формы N 2 │ │формы N 2 │ │формы N 2 │ │формы N 2 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

При этом должно соблюдаться равенство:

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 050│ = │Остаток счета 99 по аналитическому счету│

│формы N 2 │ │учета прибыли (убытка) от продаж │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 050 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 050 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 6

Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерском учете.

руб.

Остаток на конец отчетного периода	Сумма
1	2
1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж	34 859 037

Показатели по строкам 029, 030 и 040 формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По строке 029 «Валовая прибыль»	45 107
2. По строке 030 «Коммерческие расходы»	(4 087)
3. По строке 040 «Управленческие расходы»	(6 161)

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»	36 017

Решение

Прибыль от продаж за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных бухгалтерского учета — 34 859 037 руб.;

2) определенная расчетным путем — 34 859 тыс. руб. (45 107 тыс. руб. — 4087 тыс. руб. — 6161 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от продаж	050	34 859	36 017

6.7. Строка 060 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к процентам к получению

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

— проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

— проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

— проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

— проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 060 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 060 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Строка 060│ │Оборот по кредиту субсчета 91-1 │

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета процентов к│

│ │ │получению) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 060 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 060 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 7

Показатели по субсчету 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению процентов).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению	281 000

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 060 «Проценты к получению»	132

Решение

Сумма процентов к получению за отчетный период составляет 281 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Прочие доходы и расходы Проценты к получению

6.8. Строка 070 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 33 ПБУ 15/01).

Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся (п. п. 12, 14, абз. 2, 3, 4 пп. «а», абз. 2, 3, 4 пп. «б» п. 18, абз. 4 п. 32 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99):

— проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

— дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты за истекший отчетный период признаются в составе расходов в соответствии с условиями договоров ежемесячно (п. п. 16, 17, абз. 10 п. 18 ПБУ 15/01).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Внимание!

С 01.01.2009 проценты и дисконт по займам и кредитам учитываются в порядке, установленном ПБУ 15/2008.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 070 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 070 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Полученный показатель показывается в строке 070 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 070│ │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета │

│ │ │процентов к уплате) │

└──────────┘ └──────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 070 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 070 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 8

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-2, аналитический счет учета процентов к уплате	607 338

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 070 «Проценты к уплате»	(371)

Решение

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 338 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 8 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Проценты к уплате	070	(607)	(371)

6.9. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к доходам от участия в других организациях

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

— суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

— стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 080 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 080 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 080│ │Оборот по кредиту субсчета 91-1 │

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета доходов│

│ │ │от участия в уставных капиталах │

│ │ │других организаций) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 080 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 080 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 9

Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3	10 000 000

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»	4000

Решение

Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 10 000 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 9 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Доходы от участия в других организациях	080	10 000	4 000

6.10. Строка 090 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к прочим доходам организации

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов):

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— положительные курсовые разницы;

— поступления от операций с тарой;

— суммы дооценки финансовых вложений;

— отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

— иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Заметим, что сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

— НДС;

— акцизов;

— вывозных таможенных пошлин;

— иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 090 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 090 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по дебету субсчета 91-2 в части │

│формы N 2 │ = │кредиту │ — │предъявленных к уплате НДС, акцизов и │

│ │ │субсчета 91-1│ │иных аналогичных обязательных платежей │

│ │ │<*> │ │ │

└──────────┘ └─────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 090│ │Оборот по │ │Оборот по │ │Положительное сальдо │

│формы N 2 │ │кредиту │ │дебету в │ │прочих доходов │

│ │ │субсчета 91-1│ │субсчета 91-2 │ │(кредитовый оборот по│

│ │ │в части │ │части │ │субсчету 91-1) и │

│ │ = │прочих │ — │предъявленных │ + │прочих расходов │

│ │ │доходов, │ │к уплате НДС, │ │(дебетовый оборот по │

│ │ │которые не │ │акцизов и иных│ │субсчету 91-2) в │

│ │ │сальдируются │ │аналогичных │ │части доходов и │

│ │ │<*> │ │обязательных │ │расходов, которые │

│ │ │ │ │платежей │ │сальдируются <*> │

└──────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘

<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях».

Показатель графы 4 строки 090 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 10

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике)	6 119 980
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	489 000
1.2. Положительные курсовые разницы	878 900
1.3. Корректировка оценочных резервов	250 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	2 306 900
1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС	5 000
1.6. Доходы от продажи иностранной валюты	251 213
1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду	395 300
1.8. Активы, полученные безвозмездно	1 391 667
1.9. Иные прочие доходы	152 000
2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике)	5 958 787
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	600 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	747 400
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 078 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 348 500
2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов	492 916
2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты	251 867
2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	290 904
2.8. Убыток, выявленный в отчетном году	12 000
2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара)	500 000
2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	80 000
2.11. Иные прочие расходы	145 000
2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	351 900
2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	60 300

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы развернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 «Прочие доходы»	3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы свернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 «Прочие доходы»	1553

Решение

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 5 707 580 руб. (6 119 780 руб. — 351 900 руб. — 60 300 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прочие доходы	090	5708	3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

— доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду — 44 096 руб. (395 300 руб. — 60 300 руб. — 290 904 руб.);

— доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, — 606 500 руб. (2 306 900 руб. — 351 900 руб. — 1 348 500 руб.);

— доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, — (-487 916) руб. (5000 руб. — 492 916 руб.);

— доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, — (-654) руб. (251 213 руб. — 251 867 руб.);

— положительные и отрицательные курсовые разницы — 131 500 руб. (878 900 руб. — 747 400 руб.);

— суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) — (-828 000) руб. (250 000 руб. — 1 078 000 руб.).

Шаг второй.

Определим показатель строки 090.

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 2 814 763 руб. (489 000 руб. + 1 391 667 руб. + 152 000 руб. + 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прочие доходы	090	2815	1553

6.11. Строка 100 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Что относится к прочим расходам организации

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000):

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы;

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение в оценочных значениях в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— отрицательные курсовые разницы;

— сумма уценки финансовых вложений;

— убыток от обесценения НМА;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

— расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— расходы по операциям с тарой;

— расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

— расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

— суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

— расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

— иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

— расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

— возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 100 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 100 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 21.1 ПБУ 10/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 100│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│формы N 2 │ │<*> │

└──────────┘ └──────────────────────────────┘

<*> За исключением процентов к уплате, включенных в строку 070, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

┌──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Строка 100│ │Оборот по дебету │ │Отрицательное сальдо прочих │

│формы N 2 │ │субсчета 91-2 │ │доходов (кредитовый оборот по │

│ │ │в части прочих │ │субсчету 91-1) и прочих расходов│

│ │ = │расходов, которые не │ + │(дебетовый оборот по │

│ │ │сальдируются <**> │ │субсчету 91-2) в части доходов и│

│ │ │ │ │расходов, которые сальдируются │

│ │ │ │ │<**> │

└──────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях», а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Показатель графы 4 строки 100 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 100 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 11

Воспользуемся условиями примера 10, дополнив их данными по строке 100 формы N 2 за прошлый год.

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике)	6 119 980
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	489 000
1.2. Положительные курсовые разницы	878 900
1.3. Корректировка оценочных резервов	250 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	2 306 900
1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС	5 000
1.6. Доходы от продажи иностранной валюты	251 213
1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду	395 300
1.8. Активы, полученные безвозмездно	1 391 667
1.9. Иные прочие доходы	152 000
2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике)	5 958 787
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	600 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	747 400
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 078 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 348 500
2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов	492 916
2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты	251 867
2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	290 904
2.8. Убыток, выявленный в отчетном году	12 000
2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара)	500 000
2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	80 000
2.11. Иные прочие расходы	145 000
2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	351 900
2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	60 300

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 100 «Прочие расходы»	(5826)

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 100 «Прочие расходы»	(3425)

Решение

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 5 546 587 руб. (5 958 787 руб. — 351 900 руб. — 60 300 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 11 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прочие расходы	100	(5547)	(5826)

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

— доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду — 44 096 руб. (395 300 руб. — 60 300 руб. — 290 904 руб.);

— доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, — 606 500 руб. (2 306 900 руб. — 351 900 руб. — 1 348 500 руб.);

— доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, — (-487 916) руб. (5000 руб. — 492 916 руб.);

— доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, — (-654) руб. (251 213 руб. — 251 867 руб.);

— положительные и отрицательные курсовые разницы — 131 500 руб. (878 900 руб. — 747 400 руб.);

— суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) — (-828 000) руб. (250 000 руб. — 1 078 000 руб.).

Шаг второй.

Определим показатель строки 100.

Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 2 653 570 руб. (600 000 руб. + 12 000 руб. + 500 000 руб. + 80 000 руб. + 145 000 руб. + 487 916 руб. + 654 руб. + 828 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.11 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прочие расходы	100	(2654)	(3425)

6.12. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый — говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 140│ │Строка 050 формы N 2 +│ │Строка 070 формы N 2 +│

│формы N 2 │ = │строка 060 формы N 2 +│ — │строка 100 формы N 2 │

│ │ │строка 080 формы N 2 +│ │ │

│ │ │строка 090 формы N 2 │ │ │

└──────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘

При этом должно соблюдаться равенство:

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 140│ = │Остаток счета 99 по аналитическому счету│

│формы N 2 │ │учета бухгалтерской прибыли (убытка) │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 140 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 12

Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка).

руб.

Остаток на конец отчетного периода	Сумма
1	2
1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка)	44 693 692

Показатели по строкам 050 — 100 формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»	34 859
2. По строке 060 «Проценты к получению»	281
3. По строке 070 «Проценты к уплате»	(607)
4. По строке 080 «Доходы от участия в других организациях»	10 000
5. По строке 090 «Прочие доходы»	5 708
6. По строке 100 «Прочие расходы»	(5 547)

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»	37 906

Решение

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных формы N 2 — 44 694 тыс. руб. (34 859 тыс. руб. + 281 тыс. руб. — 607 тыс. руб. + 10 000 тыс. руб. + 5708 тыс. руб. — 5547 тыс. руб.);

2) определенная на основе данных бухгалтерского учета — 44 693 692 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 12 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	44 694	37 906

6.13. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 141 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 141 (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 141 в круглых скобках, а положительная — без них.

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Строка 141│ = │Оборот по дебету│ — │Оборот по кредиту│

│формы N 2 │ │счета 09 │ │счета 09 │

└──────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

Показатель графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 13

Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 09	39 000
2. По кредиту счета 09	21 000

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»	15

Решение

Величина отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 18 000 руб. (39 000 руб. — 21 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 13 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Отложенные налоговые активы	141	18	15

6.14. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 142 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

<*> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная — без них.

┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│Строка 142│ │Оборот по│ │Оборот по│

│формы N 2 │ = │кредиту │ — │дебету │

│ │ │счета 77 │ │счета 77 │

└──────────┘ └─────────┘ └─────────┘

Показатель графы 4 строки 142 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 142 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 14

Показатели по счету 77 в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 77	30 000
2. По кредиту счета 77	162 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»	(132)

Решение

Величина отложенных налоговых обязательств за отчетный период составляет 132 000 руб. (162 000 руб. — 30 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 14 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Отложенные налоговые обязательства	142	(132)	(132)

6.15. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

При этом при любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы N 2

Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 142) <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 142 в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Показатель строки 150 рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Строка 150│ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │ │Разница │

│формы N 2 │ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │ │между │

│ │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым и│ │кредитовым │

│ │ │счет учета │ │оборотами │ │кредитовым │ │и дебетовым│

│ │ │условного │ │по счету 99, │ │оборотами │ │оборотами │

│ │ = │расхода │ + │аналитический│ + │по счету 09│ + │по счету 77│

│ │ │(дохода) по │ — │счет учета │ — │ │ — │ │

│ │ │налогу на │ │постоянных │ │ │ │ │

│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │ │ │

│ │ │ │ │обязательств │ │ │ │ │

│ │ │ │ │и активов │ │ │ │ │

└──────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Или, что то же самое:

┌──────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Строка 150│ │Показатель │ │Показатель │ │Показатель │ │Показатель │

│формы N 2 │ = │строки 140 x│ + │строки 200 │ + │строки 141 │ + │строки 142 │

│ │ │24% │ — │ │ — │ │ — │ │

└──────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘

Показатель графы 4 строки 150 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 15

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 09	39 000
2. По кредиту счета 09	21 000
3. По дебету счета 77	30 000
4. По кредиту счета 77	162 000
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль	10 726 534
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	494 403
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	334 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»	(8839)

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 10 772 937 руб. ((10 726 534 руб. + (494 403 руб. — 334 000 руб.) + (39 000 руб. — 21 000 руб.) — (162 000 руб. — 30 000 руб.)).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 15 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Текущий налог на прибыль	150	(10 773)	(8 839)

6.16. Свободная строка Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Что может отражаться по свободной строке Отчета о прибылях и убытках

По свободной строке формы N 2 могут отражаться:

— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

— штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

— сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

— иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль — по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Свободная │ │Оборот по дебету счета 99 в │ │Оборот по кредиту │

│строка │ │части налогов, уплачиваемых │ │счета 99 в части │

│формы N 2 │ │при применении налоговых │ │переплаты по налогу на│

│ │ = │спецрежимов, пеней и штрафов, │ — │прибыль, списанных │

│ │ │доплат по налогу на прибыль, │ │отложенных налоговых │

│ │ │списанных отложенных налоговых│ │обязательств │

│ │ │активов │ │ │

└──────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────────┘

Показатель графы 4 свободной строки (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 16

Показатели по счету 99 в части пеней и штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части штрафов и пеней по результатам налоговой проверки	135 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 160 «Санкции за нарушение требований законодательства»	—

Решение

Величина санкций за нарушение требований законодательства составляет 135 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 16 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Санкции за нарушение требований законодательства	160	(135)	—

6.17. Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток — по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

┌──────────┐ ┌───────────────────┐

│Строка 190│ │Остаток по счету 99│

│формы N 2 │ = │в части чистой │

│ │ │прибыли (убытка) │

└──────────┘ └───────────────────┘

При составлении годовой отчетности:

┌──────────┐ ┌───────────────────┐

│Строка 190│ │Оборот по счету 99│

│формы N 2 │ = │в корреспонденции │

│ │ │со счетом 84 │

└──────────┘ └───────────────────┘

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств — вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР (-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО). (1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — УР (+УД) — ПНО + ПНА <*>. (2)

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.

Выразим УР (УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР (-УД) + ПНО — ПНА = ТН — УвОНА (+УмОНА) + УвОНО (-УмОНО). (3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — ТН + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО). (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — (УР (-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА (-УмОНА) — (5)

УвОНО (+УмОНО)) + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО) = БП (-БУ) —

УР (+УД) — ПНО + ПНА,

где: ТН — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход по налогу на прибыль;

УД — условный доход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянные налоговые обязательства;

ПНА — постоянные налоговые активы;

УвОНА — увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА — уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО — увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО — уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП — чистая прибыль;

ЧУ — чистый убыток;

БП — бухгалтерская прибыль;

БУ — бухгалтерский убыток.

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Строка 190│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│

│формы N 2 │ = │строки 140│ — │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ — │свободной │

│ │ │ │ │ │ — │ │ — │ │ │строки │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Показатель графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 17

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. При составлении промежуточной отчетности Остаток по кредиту счета 99
2. При составлении годовой отчетности Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 84

Показатели формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»	44 694
2. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»	18
3. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»	(132)
4. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»	(10 773)
5. Строка 160 «Санкции за нарушение требований законодательства»	(135)

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 190 «Чистая прибыль»	28 950

Решение

Величина чистой прибыли организации за отчетный период составляет 33 671 955 руб.

Величина чистой прибыли по данным формы N 2 составляет 33 672 тыс. руб. (44 694 тыс. руб. — 10 773 руб. + 18 тыс. руб. — 132 тыс. руб. — 135 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 17 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	33 672	28 950

6.18. Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов (п. 24 ПБУ 18/02).

Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом — сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 150 «Текущий налог на прибыль», то при расчете чистой прибыли по форме N 2 показатель строки 200 не учитывается.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.15.1 «Как определяется текущий налог на прибыль» и разд. 3.2.1.17 «Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

┌──────────┐ ┌────────────────────────┐

│Строка 200│ │Разница между кредитовым│

│формы N 2 │ │и дебетовым оборотами по│

│ │ = │счету 99, аналитический │

│ │ │счет учета постоянных │

│ │ │налоговых обязательств │

│ │ │и активов │

└──────────┘ └────────────────────────┘

Показатель графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 200 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 18

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	494 403
2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	334 000

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»	141

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 99 отрицательна и составляет -160 403 руб. (334 000 руб. — 494 403 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 18 будет выглядеть следующим образом.

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│СПРАВОЧНО. │ │ │ │

│Постоянные налоговые обязательства │ 200 │ (160) │ 141 │

│(активы) │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

6.19. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 2, пп. «а» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

— базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

— средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Расчет базовой прибыли (убытка)

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:

1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. «а» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру — владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);

2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. «б» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

— рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;

— средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости показателей аналогичным образом должно быть скорректировано средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в прошлом году (пп. «б» п. 16, абз. 4 п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина базового убытка на акцию приводится в форме N 2 в круглых скобках.

Внимание!

В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке (пп. «а» п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

ПРИМЕР 19

Показатели по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По кредиту счета 99 в части чистой прибыли	33 671 955

Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).

Дата	Количество акций, шт.	Номинал акций, руб.
01.01.2008 Остаток на начало года
06.06.2008 Выкуп собственных акций
31.08.2008 Увеличение уставного капитала путем конвертации акций в акции большей номинальной стоимости
31.12.2008 Остаток на конец года

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»	3

Решение

Шаг первый.

Определим базовую прибыль отчетного периода.

Базовая прибыль отчетного периода составляет 33 671 955 руб.

Шаг второй.

Определим средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций равно 9500 шт. ((10 000 шт. x 6 мес. + (10 000 шт. — 1000 шт.) x 6 мес.) / 12 мес.).

Шаг третий.

Проверим необходимость корректировок средневзвешенного количества обыкновенных акций.

Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении за отчетный и прошлый отчетные годы не производится.

Шаг четвертый.

Определим показатель базовой прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию равна 3544 руб. (33 671 955 руб. / 9500 шт.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 19 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код	За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
1	2	3	4
Базовая прибыль (убыток) на акцию	210	4	3

6.20. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. «б» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию) .

Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.

Возможный прирост базовой прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

— по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

— по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Расчет возможного прироста базовой прибыли

При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

— дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

— проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

— суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;

— другие аналогичные расходы.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

— суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;

— другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:

— с начала отчетного периода;

— с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.

Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), — на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:

— изменений в учетной политике (пп. «а» п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

ПРИМЕР 20

Воспользуемся результатами примера 19 и дополним их.

Показатель	Значение
Базовая прибыль	33 671 955 руб.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении

В отчетном году организация выпустила 2000 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигации в 5 обыкновенных акций. Доходность по облигациям установлена из расчета 10% годовых.

Показатели по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Решение

Шаг первый.

Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по конвертируемым облигациям.

Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 131 000 руб.

Шаг второй.

Определим возможное увеличение расходов на сумму налога на прибыль (поскольку проценты по конвертируемым облигациям учитываются в целях налогообложения прибыли).

Возможное увеличение расходов составляет 31 440 руб. (131 000 руб. x 24%).

Шаг третий.

Определим возможный прирост базовой прибыли.

Возможный прирост базовой прибыли равен 99 560 руб. (131 000 руб. — 31 440 руб.).

Шаг четвертый.

Определим дополнительное количество акций в случае конвертации облигаций.

Дополнительное количество акций в результате конвертации равно 10 000 шт. (2000 шт. x 5).

Шаг пятый.

Определим возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.

Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию составляет 9,96 руб. (99 560 руб. / 10 000 шт.).

Шаг шестой.

Определим показатель разводненной прибыли на акцию.

Разводненная прибыль на акцию составляет 1731,87 руб. ((33 671 955 руб. + 99 560 руб.) / (9500 шт. + 10 000 шт.)).

Шаг седьмой.

Проверим необходимость корректировок разводненной прибыли за прошлый год (по данным примера 7.19).

Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка разводненной прибыли за прошлый отчетный год не производится.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 20 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчет- ный период	За анало- гичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» выглядит следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы	X	X
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно.

В данном разделе отражается информация о некоторых наиболее существенных доходах и расходах организации (п. 23, абз. 13 п. 27 ПБУ 4/99, п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99).

Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках («в том числе» или «из них») (п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Напомним, что прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

6.21. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Что включается в состав прочих доходов (расходов) в качестве штрафов, пеней и неустоек

В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Аналогично штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Штрафы, пени…» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в общем случае не сальдируются.

┌─────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Штрафы, │ │штрафов, пеней, неустоек│

│пени…» │ │ │

└─────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Штрафы, │ │штрафов, пеней, неустоек│

│пени…» │ │ │

└─────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки «Штрафы, пени…» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 21

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части штрафов, пеней и неустоек за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек	300 000
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек	420 000

Показатели раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»	200	(350)

Решение

Величина штрафов, пеней и неустоек, включенных в состав прочих доходов за отчетный период, составляет 300 000 руб.

Величина штрафов, пеней и неустоек, включенных в состав прочих расходов за отчетный период, — 420 000 руб.

Фрагмент формы N 2 в примере 21 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, а также возмещение убытков (ущерба), признанные или по которым получены решения суда об их взыскании	240	300	(420)	200	(350)

6.22. Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»

По данной строке отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Что отражается в составе прибылей (убытков) прошлых лет

Напомним, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, абз. 2 Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, — по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета прибыли прошлых лет), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета убытков прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Прибыль и убыток прошлых лет могут показываться в форме N 2 свернуто только в случае, если возникли по одной и той же хозяйственной операции (одному и тому же виду хозяйственных операций).

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Прибыль │ │прибылей прошлых лет │

│(убыток)…»│ │ │

└────────────┘ └────────────────────────┘

┌────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Прибыль │ │убытков прошлых лет │

│(убыток)…»│ │ │

└────────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части прибылей прошлых лет больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Прибыль │ │прибылей прошлых лет │ │убытков прошлых лет │

│(убыток)…»│ │ │ │ │

└────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌────────────┐ ┌───┐

│Графа 4 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Прибыль │ │ │

│(убыток)…»│ │ │

└────────────┘ └───┘

если оборот по субсчету 91-1 в части прибылей прошлых лет меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌────────────┐ ┌───┐

│Графа 3 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Прибыль │ │ │

│(убыток)…»│ │ │

└────────────┘ └───┘

┌────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Прибыль │ │убытков прошлых лет │ │прибылей прошлых лет │

│(убыток)…»│ │ │ │ │

└────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 22

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета прибылей прошлых лет	—
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета убытков прошлых лет	12 000

Показатели раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Прибыли (убытки) прошлых лет»	—	—

Решение

Величина прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, составляет 0 руб.

Величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, — 12 000 руб.

Фрагмент формы N 2 в примере 22 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) прошлых лет	250	—	(12)	—	—

6.23. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

По данной строке отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Что отражается в качестве возмещения убытков

В соответствии с гражданским законодательством под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, покрываются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Такие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Возмещения причиненных организацией убытков признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Возмещение убытков…» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организации), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организацией), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Суммы возмещения убытков, причитающиеся к уплате организацией, как правило, не сальдируются с суммами возмещения убытков, причитающимися к получению, за исключением случаев, когда требования о возмещении убытков предъявляются организацией в порядке регресса (см., например, п. 1 ст. 1081, ст. 1082 ГК РФ).

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Возмещение│ │возмещения причиненных │

│убытков…»│ │организации убытков │

└───────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Возмещение│ │возмещения причиненных │

│убытков…»│ │организацией убытков │

└───────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части возмещения убытков больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Возмещение│ │возмещения причиненных │ │возмещения причиненных │

│убытков…»│ │организации убытков │ │организацией убытков │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 4 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Возмещение│ │ │

│убытков…»│ │ │

└───────────┘ └───┘

если оборот по субсчету 91-1 в части возмещения убытков меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 3 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Возмещение│ │ │

│убытков…»│ │ │

└───────────┘ └───┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Возмещение│ │возмещения причиненных │ │возмещения причиненных │

│убытков…»│ │организацией убытков │ │организации убытков │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки «Возмещение убытков…» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 23

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части возмещения убытков за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета возмещения причиненных организации убытков	189 000
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета возмещения причиненных организацией убытков	180 000

Показатели раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»	59	(370)

Решение

Величина возмещения убытков, включенных в состав прочих доходов за отчетный период, составляет 189 000 руб.

Величина возмещения убытков, включенных в состав прочих расходов за отчетный период, — 180 000 руб.

Фрагмент формы N 2 в примере 23 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	260	189	(180)	59	(370)

6.24. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

По данной строке отражается информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной валюте, так и в рублях (п. 21, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 3/2006).

Что отражается в качестве курсовых разниц

В состав прочих доходов или расходов в качестве курсовой разницы включается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3, 13 ПБУ 3/2006) <*>.

<*> За исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» (обособленно в аналитическом учете), а курсовая разница, включаемая в состав прочих расходов, — на счете 91 по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Курсовые разницы…» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета положительных курсовых разниц), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, могут в форме N 2 показываться свернуто с курсовыми разницами, включаемыми в состав прочих расходов.

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Курсовые │ │положительных курсовых │

│разницы…»│ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Курсовые │ │отрицательных курсовых │

│разницы…»│ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Курсовые │ │положительных курсовых │ │отрицательных курсовых │

│разницы…»│ │разниц │ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 4 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Курсовые │ │ │

│разницы…»│ │ │

└───────────┘ └───┘

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

┌───────────┐ ┌───┐

│Графа 3 │ │ — │

│строки │ = │ │

│»Курсовые │ │ │

│разницы…»│ │ │

└───────────┘ └───┘

┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│»Курсовые │ │отрицательных курсовых │ │положительных курсовых │

│разницы…»│ │разниц │ │разниц │

└───────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки «Курсовые разницы…» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 24

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части курсовых разниц за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета положительных курсовых разниц	878 900
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц	747 400

Вариант 1

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»	579	(681)

Вариант 2

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»	—	(102)

Решение

Вариант 1. Величина положительных курсовых разниц за отчетный период составляет 878 900 руб.

Величина отрицательных курсовых разниц за отчетный период — 747 400 руб.

Вариант 2. Величина сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц за отчетный период составляет 131 500 руб. (878 900 руб. — 747 400 руб.).

Фрагмент формы N 2 в примере 24 будет выглядеть следующим образом.

Вариант 1

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270	879	(747)	579	(681)

Вариант 2

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270	132	—	—	(102)

6.25. Строка «Отчисления в оценочные резервы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).

Какие оценочные резервы создаются в бухучете

В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:

— резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

— резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);

— резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);

— резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);

— резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.

Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», резервы под обесценение финансовых вложений — на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», резервы по сомнительным долгам — на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Внимание!

Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов

Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

— по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);

— при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);

— при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

— при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

— в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).

Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Заметим, что в графе 3 раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.

Внимание!

Списание с балансового учета сомнительного долга, нереального для взыскания, производится за счет ранее созданного резерва записью по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом созданный резерв уменьшается без включения суммы уменьшения в состав прочих доходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Отчисления…» формы N 2

Значение показателя графы 4 строки «Отчисления в оценочные резервы» определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы), за отчетный период за вычетом кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 строки │ │Оборот по субсчету 91-2,│ │Оборот по субсчету 91-1,│

│»Отчисления…»│ = │аналитический счет учета│ — │аналитический счет учета│

│ │ │отчислений в оценочные │ │корректировок оценочных │

│ │ │резервы │ │резервов │

└───────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Показатель графы 6 строки «Отчисления в оценочные резервы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 25

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части отчислений и корректировок оценочных резервов за отчетный период в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета корректировок оценочных резервов	250 000
2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы	1 078 000

Показатели раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Отчисления в оценочные резервы»	X	(1468)

Решение

Величина отчислений в оценочные резервы с учетом корректировок за отчетный период составляет 828 000 руб. (1 078 000 руб. — 250 000 руб.).

Фрагмент формы N 2 в примере 8.5 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Отчисления в оценочные резервы	280	X	(828)	X	(1468)

6.26. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

По данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Какая задолженность включается в состав прочих доходов (расходов)

Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

Напомним, что кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов:

— когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;

— при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Списание…» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности в форме N 2 сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов.

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Списание…»│ │списанных кредиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Списание…»│ │списанных дебиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Оборот по субсчету 91-1,│ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ │аналитический счет учета│ │аналитический счет учета│

│»Списание…»│ = │списанных кредиторских │ — │НДС со списанной │

│ │ │задолженностей │ │кредиторской │

│ │ │ │ │задолженности │

└─────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки │ = │аналитический счет учета│

│»Списание…»│ │списанных дебиторских │

│ │ │задолженностей │

└─────────────┘ └────────────────────────┘

Показатели граф 5 и 6 строки «Списание…» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 26

Показатели по субсчету 91-2 в части списанной за отчетный период дебиторской задолженности в бухгалтерском учете (показатели по субсчету 91-1 в части списанной кредиторской задолженности и по субсчету 91-2 в части НДС со списанной кредиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей	23 000

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Показатель	Прибыль	Убыток
1	2	3
1. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»	—	(100)

Решение

Величина списанных за отчетный период дебиторских задолженностей составляет 23 000 руб.

Фрагмент формы N 2 в примере 26 будет выглядеть следующим образом.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	290	—	(23)	—	(100)

6.27. Свободная строка раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данной строке организация может привести информацию об иных видах доходов и расходов, которые она считает существенными, т.е. необходимыми для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также влияющими на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является (п. п. 6, 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При необходимости организация может ввести в раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

Что может отражаться по свободной строке

В частности, по свободной строке могут отражаться:

— прочие расходы и доходы, возникшие в связи с образованием и корректировкой резервов предстоящих расходов и возникновением условных фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 10/99, п. 20 ПБУ 8/01);

— убыток от обесценения НМА (п. 41 ПБУ 14/2007);

— доходы и расходы, прибыли и убытки, относящиеся к прекращаемой деятельности, включая прочие доходы и расходы, возникающие при продаже предприятия как имущественного комплекса (или его части), а также суммы отчислений в оценочные резервы при снижении стоимости активов при прекращении деятельности (п. 10, абз. 10 п. 11, п. п. 14, 17 ПБУ 16/02);

Внимание!

— сумма расходов на НИОКР, включенная в прочие расходы (п. 16 ПБУ 17/02);

— стоимость финансовых вложений, включенных в состав прочих расходов в связи с выбытием по любым основаниям (кроме продажи) (абз. 8 п. 42 ПБУ 19/02);

— прибыли и убытки, относящиеся к совместной деятельности (пп. «д» п. 22 ПБУ 20/03);

— иные, не упомянутые выше, доходы и расходы, которые целесообразно раскрыть в отчетности организации отдельно.

Пример заполненного Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

В приложении 1 приведен Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), заполненный на основании примеров 1 — 26. При этом исходим из условия, что прочие доходы и расходы при отражении в отчетности не сальдируются.

7. Автоматизация составления отчета о прибылях и убытках

В последующие годы на сельскохозяйственных предприятиях все большее применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. В перспективе эти формы учета в сельском хозяйстве станут основными.

Учет отчета о прибылях и убытках на предприятии осуществляется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета с ориентацией на журнально ордерную систему с использованием компьютерной программы, разработанной в организации с учетом специфики деятельности с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета на базе программы «1С» Предприятие.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежно многократное дублирование данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета – журнально-ордерной – допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более, общего, итога производят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создания возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета. Единственный промежуточный этап – это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется также в процессе машинной обработки информации.

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

Программа «1С: Предприятия 7.7»

Программы для автоматизации бухгалтерского учета призваны облегчить рутинную работу по ведению бухгалтерского учета, обеспечить гибкий аналитический учет и получение необходимых различных отчетов в любой момент, а не только в конце отчетного периода.

«1С: Предприятия 7.7» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятия 7.7» с типовой конфигурацией. Компонента «Бухгалтерский учет» позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами «1С: Предприятия 7.7». Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. «1С: Предприятия 7.7» может также использоваться с другими конфигурациями.

Таким образом, руководитель может выбирать оптимальный вариант автоматизации – исходя из потребностей своего предприятия, приоритетов решаемых задач, допустимых сроков и затрат на внедрение. При этом очень важно, что на базе одной и той же системы можно проводить поэтапную автоматизацию, получая реальную отдачу на каждом шаге. Начав с внедрения стандартных и специализированных тиражных решений, можно эффективно решить основные задачи автоматизации, – затратив при этом минимум времени и средств, — а в дальнейшем развивать систему в соответствии с индивидуальными особенностями предприятия, не останавливая при этом ее эксплуатации.

Без автоматизированного учета отчеты о результатах деятельности предприятия предоставляются в лучшем случае один раз в месяц и с большим запозданием. Учет ведется в обобщенном, усредненном виде, что не дает возможности точно и своевременно определить направления расходования и поступления денежных средств, производимых затрат и других финансово – экономических результатов.

Современные бухгалтерские программы для сельскохозяйственных предприятий позволяют организовать учет, а затем представлять отчеты в любой момент времени с той степенью детализации, которые необходимы руководителям. Т.е. соблюдаются основные принципы информационного обеспечения: достоверности, своевременности и ясности используемой информации.

Всем этим требованиям отвечает бухгалтерская программа 1С: Предприятие 7.7. Конфигурация «Сельскохозяйственное предприятие. Бухгалтерский учет».

Программа предназначена для автоматизации ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях и учитывает изменения бухгалтерского и налогового законодательства, а также отраслевую специфику.

В конфигурации предусмотрена возможность отражения натуральных показателей в трех физических единицах изменения для учета массы, количества материальных ценностей, для учета голов животных и птицы, кормоединиц, машинодней услуг автотранспорта, количества действующего вещества и для учета кормодней, зачетного веса.

Периодичность получения отчетов – произвольная, по мере необходимости в контроле, разработка и реализации своевременных корректирующих действий в деятельности предприятия.

Основные отличительные особенности автоматизированных форм учета:

1. Автоматизация процесса обработки учетной информации;

2. Перенос данных первичного учета полностью на машинные носители;

3. Принципиально новый порядок использования условно-постоянной информации и резкое сокращение на этой основе трудоемкости первичного учета и обработки информации;

4. Принципиально новый порядок формирования промежуточной информации;

5. Совершенствование системы кодирования информации.

Выдача результатной информации в виде машинных регистров учета – машинограмм, а также и в других формах, определяемых соответствующими программами (видеограммы, информация в диалоговом режиме, отчетные сводки и др.).

В целом строение автоматизированных форм учета можно представить следующим образом. Получаемая исходная информация (зафиксированная в документах либо снимаемая с соответствующих счетчиков) вводится в ЭВМ, где по заданной программе формируются соответствующие массивы информации. После обработки этой информации на ЭВМ в требуемых системой учета разрезах формируется результатная информация и выводится из ЭВМ в виде машинограмм, видеограмм, отчетных форм, в диалоговом режиме.

8. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями и другими формами отчетности

Показатели отчета о прибылях и убытках стыкуются с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Взаимоувязка отчета о прибылях и убытках с другими формами бухгалтерской отчетности:

Форма №2	Форма№1
строка 470 (столбец 4)	строка 190 (столбец 3)
Форма №2	Форма №3
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 4)	раздел II «Разделы» подраздел «Оценочные резервы» строка «Данные отчетного года» (строка 4)
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 6)	раздел II «Разделы» подраздел «Оценочные резервы» строка «Данные отчетного года» (строка 4)

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов. С в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).
При наличии в организации постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, данные приводятся справочно в отчете, и отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается ряд показателей, перечень которых приведен в п. 25 ПБУ 18/02.
По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей, и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по иным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (текущий налог за убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
При расчете показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» прибыль (убыток) от обычной деятельности, остающаяся после налогообложения, корректируется на сумму чрезвычайных доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы включают:
– доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества);
– стоимость материальных ценностей (уточненных) или остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Справочно к отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, который приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы и опре-деляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную Законодательством РФ о налогах и сборах, действующую на отчетную дату.
Акционерные общества в отчете справочно приводят данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.
Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегиро-ванных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обык-новенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».
Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу.

по данным отчета о прибылях и убытках рассчитывается итоговый показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190). Формула расчета рекомендована Письмом Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива — Изменение отложенного налогового обязательства — Текущий налог на прибыль

Если представить эту формулу в строках Отчета о прибылях и убытках, получим следующее:

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 — Строка 142 — Строка 150

Изменение отложенных налогов (отложенных налоговых обязательств (ОНО) или активов (ОНА)) можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода — они отражены в балансе. Например, в отношении изменения ОНА взаимосвязь показателей в формах N N 1 и 2 можно проверить по формуле:

Строка 141 формы N 2 = Строка 145 формы N 1 на конец периода — Строка 145 формы N 1 на начало периода

Аналогичную проверку можно провести в отношении ОНО за отчетный период:

Строка 142 формы N 2 = Строка 515 формы N 1 на конец периода — Строка 515 формы N 1 на начало периода

При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая:

Строка 190 формы N 2 = Строка 140 формы N 2 + Строка 145 формы N 1 на конец периода — Строка 145 формы N 1 на начало периода — Строка 515 формы N 1 на конец периода + Строка 515 формы N 1 на начало периода — Строка 150 формы N 2

Если все показатели в формуле дают правильный результат, то требования ПБУ 18/02 при заполнении форм N N 1 и 2 можно считать выполненными. В противном случае бухгалтеру следует выявить причину расхождений и устранить ее.

9. ООО «СДМ»

9.1. Краткая характеристика предприятия

«СДМ» общество с ограниченной ответственностью, учредителями являются юридические лица. Текущее руководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор, назначенный общим собранием учредителей.

Основной вид деятельности предприятия – производство корпусной мебели.

На основном производстве осуществляется выпуск:

— производство продукции А

— производство продукции Б

На вспомогательном производстве осуществляется выпуск:

— инструмента

Вид деятельности предприятия соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.

Данная отрасль экономики относится к I классу профессионального риска.

Отчетный период деятельности предприятия декабрь 2008 года.

На предприятии работает 21 человек.

9.2 . Выписка из приказа по учетной политике организации

Бухгалтерский учет в 2008 году вести:

— с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия.

— аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

— счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:

— линейный способ;

Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания:

— списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

Затраты по ремонту основных средств:

— покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;

Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

— линейный способ;

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»);

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:

— состав расходов на продажу.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

— без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

— по фактической производственной себестоимости;

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

— по фактической полной себестоимости;

Общепроизводственных расходы, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», по окончании отчетного периода:

— списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и дебет счета 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:

— равномерно в течение срока использования;

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 году создаются:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

— на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ООО «СДМ»

Бухгалтерский учет в ООО «СДМ» осуществляется:

— бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных форм первичной документации.

Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

Создать комиссию в составе трех человек для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения (2 раза в год) ревизии.

Предусмотреть внесение изменений в учетную политику за 2008 год в случае внесения изменений в законодательство РФ.

9.3. Оборотно — сальдовая ведомость ЗА ДЕКАБРЬ 2008 ГОДА

Таблица 1
№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало		Оборот за период		Сальдо на конец
№ счета	Наименование счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	245200	276780	49000	472980
02	Амортизация основных средств	98700	7200	4400	95900
04	Нематериальные активы	37830	70102	12000	95932
05	Амортизация нематериальных активов	8170	3000	602	5772
07	Оборудование к установке	18960	18960
08	Вложения во внеоборотные активы	63000	301882	301882	63000
10	Материалы	63300	93105	15150	141255
19	НДС по приобретенным ценностям	5820	52436	37473	20783
20\1	Производство продукции А	8050	84154	84154	8050
20\2	Производство продукции Б	6000	53895	53895	6000
23	Вспомогательное производство	2080	46050	47180	950
25	Общепроизводственные расходы	39823	39823
26	Общехозяйственные расходы	29226	29226
29	Содержание стадиона	7116	7116
43/1	Готовая продукция А	20070	84154	84154	20070
43/2	Готовая продукция Б	18300	53895	53895	18300
43/3	Инструмент на продажу	16513	16513
50	Касса	2642	21290	22300	1632
51	Расчетный счет	261785	418531	355623	324693
58	Финансовые вложения	75100	35700	7000	103800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	55320	187873	284698	152145
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	44060	389400	389400	44060
66	Расчеты по краткосрочным кредитаи и займам	118200	41000	1000	78200
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	58200	58200
68	Расчеты по налогам и сборам	15920	53393	140113	102640
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	4760	9060	34357	30057
70	Расчеты по оплате труда	1820	36066	134050	99804
71	Расчеты с подотчетными лицами	580	7000	7800	220
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	5200	5200
75	Расчеты по вкладам в уставный капитал	41760	41760
76-1	Расчеты с разными дебиторами	60840	43000	42200	61640
76-2	Расчеты с разными кредиторами	66710	84870	89915	71755
80	Уставный капитал	227800	41760	269560
83	Добавочный капитал	33400	33400
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	87510	272162	359672
90	Продажи
90/1	Выручка	2580540	2925540	345000
90/2	Себестоимость продаж	1671480	154562	1826042
90/3	НДС в составе выручки	393642	52627	446269
90/4	Управленческие расходы	338530	338530
90/5	Коммерческие расходы	52300	52300
90/9	Прибыль/убыток от продаж	124588	2800952	2925540
91	Прочие доходы и расходы
91/11	Операционные доходы	134460	222460	88000
91/12	Операционные расходы	123650	76320	199970
91/13	НДС с операционных доходов	20511	7749	28260
91/21	Внереализацион-ные доходы	66720	142220	75500
91/22	Внереализацион-ные расходы	3560	29912	33472
91/23	НДС с внереализационных доходов	10178	915	11093
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов	43281	321399	364680
96	Резерв предстоящих расходов и платежей	9180	17400	8220
97	Расходы будущих периодов	38550	1200	1900	37850
98	Доходы будущих периодов	33870	35000	68870
99	Прибыли и убытки	138847	325262	186415
Итого	3740127	3740127	9685752	9685752	1426195	1426195

9.4 формА №2 «Отчет о прибылях и убытках»

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) = операция 101 – операция 103 = 2925540 – 446269 = 2479271 руб.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» = операция 102 = 1826042 руб.

Строка «Валовая прибыль» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяется как разница между строкой «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом НДС, акцизов, налога с продаж) и строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если вы получили отрицательный результат, то результаты по данной строке указываются в скобках.

Строка «Валовая прибыль» = 2479271 – 1826042 = 653229 руб.

Строка «Коммерческие расходы». Организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

Коммерческие расходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:

– на рекламу продукции (работ, услуг);

– на транспортировку продукции до места назначения;

– на погрузочно-разгрузочные работы;

– на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Промышленные предприятия здесь также могут отражать расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.

Строка «Коммерческие расходы» = 52300 руб.

По строке Управленческие расходы формы № 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

– расходы на оплату труда административного персонала;

– расходы на подготовку и переподготовку кадров;

– расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка «Управленческие расходы» = 338530 руб.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в строку «Прибыль (убыток) от продаж», из валовой прибыли вычитаются коммерческие расходы и управленческие расходы. Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по данной строке в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» = 653229 – 52300 – 338530 = 262399 руб.

В составе прочих доходов в расшифровке формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отдельной строкой выделяются «Проценты к получению».

По данной строке, в частности, указываются проценты, полученные:

– по облигациям;

– по векселям, в т.ч. дисконт по векселям;

– по депозитным сертификатам;

– за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

за предоставление денежных средств по договору займа.

Строка «Проценты к уплате» = операция 44 = 1000 руб.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

– поступления от долевого участия в уставных номиналах других организаций;

– прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Строка «Доходы от участия в других организациях» = операция 89 + операция 90 = 3500 + 12300 = 15800 руб.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», к операционным доходам, отражаемым в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Прочие доходы» относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

– штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договоров;

– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– прочие внереализационные доходы.

Строка «Прочие доходы» = операция 107 – операция 109 + операция 110 – операция 112 – операция 89 – операция 90 = 222460 – 28260 + 142220 — 11093 – 15800 = 309527 руб.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются:

– расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

– расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы;

– прочие операционные расходы.

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие внереализационные расходы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н)

Строка «Прочие расходы» = операция 108 + операция 111 – операция 44 = 199970 + 33472 – 1000 = 232442 руб.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Текущий налог на прибыль» отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (кредита счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»), рассчитанного в соответствии с законодательством.

Конечный финансовый результат представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по сути дела представляет собой аналитику к счету 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые активы (обязательства) напрямую на величину финансового результата (прибыли или убытка) не влияют. Они влияют на величину финансового результата непосредственно через сумму текущего налога на прибыль.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль, т. е. бухгалтерская прибыль отчетного периода за вычетом всех причитающихся платежей из нее в соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством. Именно такой подход заложен в новом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

10. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о прибылях и убытках – это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает функции:

· экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;

· стимулирующие функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

· одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организацией и предприятий, а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов различных уровней.

Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, регистрации в обязательном порядке подлежат все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.

Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).

Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав Отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде, независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в Отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы.

Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показывать нереальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета налоговых отношений, которые сложились в нашей стране, малореальны любые преобразования в отечественном финансовом учете и отчетности.

Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании. Чтобы их избежать приведены типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы № 2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов.

— Выручка (строка 010): бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы.

Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме № 2 отдельными строками.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму № 2 самостоятельно (011, 012, 013).

Это правило касается не только доходов, но и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

— Управленческие расходы (строка 040): организация неправильно раскрывает управленческие расходы:

1. Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 «Продажи» в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.

2. Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 «Основное производство». А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно — управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.

— Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070): Бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно.

По строкам 060 и 070 формы № 2 нужно показать суммы процентов, начисленных по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.

Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в п.16 ПБУ 9/99.

А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

— Текущий налог на прибыль (строка 150): неверно рассчитан текущий налог на прибыль.

Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы № 2, сказано в п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» декларации по налогу на прибыль.

Отметим, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств в Отчете могут иметь как положительные, так и отрицательные значения. Положительное свидетельствует о возникновении актива и прекращении обязательства, а отрицательное — об увеличении обязательства и погашении актива

Современное состояние экономики, выражающееся в экономической нестабильности, инфляции, монопольном положении товаропроизводителей, приводит к тому, что рост прибыли происходит в основном за счет роста цен на товары, т.е. за счет инфляционного наполнения прибыли. Отсутствует взаимосвязь между объемом производства и величиной прибыли. Не действуют в полной мере присуще прибыли функции, что является следствием расстройства экономики, неполноценности действующего механизма хозяйствования. Максимальное получение прибыли за счет интенсивных факторов, финансовое оздоровление экономики, создание эффективной налоговой системы будут способствовать оздоровлению экономики, дальнейшему развитию предпринимательства и рыночных отношений.

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резервного фонда до налогообложения прибыли

Учебная работа. Отчёт о прибылях и убытках особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами № 1460

Учебная работа. Отчёт о прибылях и убытках особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами № 1460

4. Информационная сущность отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности

6. Формирование отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Программа «1С: Предприятия 7.7»

Учебная работа. Отчёт о прибылях и убытках особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчётами № 1460

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...