Учебная работа. Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности № 1200

Учебная работа. Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности № 1200

Министерство образования Российской Федерации

Ярославский государственный университет имени П. Г. Демидова

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

«УТВЕРЖДАЮ»

Зав.кафедрой к.э.н.

ученая степень,

доцент

звание

И. Г. Кузьмин

личная подпись, и.о.фамилия

«____»____________2004г.

Курсовая работа

«Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности»

(на примере «Муниципального унитарного предприятия «РЭУ-26»)

Руководитель________к.э.н.

ученая степень,

доцент

звание

__________И. Г. Кузьмин

личная подпись, и.о.фамилия

«____»_____________2004г.

Студентка В. С. Тинкова

подпись, и.о.фамилия

БУ-ССО 2002г.

группа

«____»_____________2004г

г.Ярославль, 2004г.

РЕФЕРАТ

Курсовая работа написана на 90 страницах.

В работе содержится: 10 приложений,

14 таблиц,

3 формулы,

2 рисунка,

38 источников

Перечень ключевых слов, которые в совокупности дают представление о содержании данной работы : бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка учет.

Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность. В качестве базы хозяйственной практики было исследовано муниципальное унитарное предприятие “РЭУ-26”.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета по составлению годовой бухгалтерской отчетности и разработка рекомендаций совершенствования техники составления бухгалтерской отчетности на предприятии МУП “РЭУ-26”.

При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, логического анализа теоретического и практического материла, обобщения и другие методы исследования.

В результате исследования дана характеристика и особенности составления годовой бухгалтерской отчетности, сделан ряд выводов.

Содержание

1. Состав и основные принципы формирования и представления бухгалтерской отчетности 1.1 Состав, требования порядок и сроки представления отчетности 1.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности 1.2.1 Инвентаризация статей баланса 1.2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета 1.2.3 Порядок исправления выявленных ошибок 1.2.4 Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции 2. Особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях организации налогового учета 3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности (на примере МУП «РЭУ-26») 3.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1) 3.2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 3.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 3.4 Отчет о движении денежных средств (форма № 4) 3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) 3.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) 3.7 Пояснительная записка Заключение Список использованной литературы Перечень принятых сокращений Приложения

4 6 6 12 12 15 20 23 30 37 37 62 77 87 91 99 101 105 109 112

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и управленческого учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Целью данной курсовой работы является проведение анализа теоретической базы действующих систем и форм по технике составления бухгалтерской отчетности с учетом последних изменений в действующем законодательстве в сравнении с практическим применением нормативных документов на исследуемом предприятии, выяснение их преимуществ и недостатков.

Задачами курсовой работы является: определение содержания годовой отчетности, изучение техники составления бухгалтерской отчетности и применение основных принципов, а также анализ формирования и представления годовой отчетности на изучаемом предприятии.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по составлению годовой бухгалтерской отчетности. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Данная курсовая работа выполнена на примере МУП «РЭУ – 26». МУП «РЭУ-26» является муниципальным унитарным предприятием. Ремонтно-эксплуатационные участки предназначены для содержания, эксплуатации и производства ремонтных работ в жилищном фонде.

В городе Ярославле 26 ремонтно-эксплуатационных участков и они обслуживают весь жилой фонд города. В обязанности РЭУ входит содержание домового хозяйства, уборка придомовой территории, сбор и вывоз домового мусора.

Особенности работы РЭУ – сезонная подготовка жилищного фонда к бесперебойной зимней эксплуатации. В нее входят промывка системы тепловых узлов для обеспечения нормального температурного режима внутри квартиры.

Данная тема недостаточно хорошо освещена в учебно-экономической литературе. На практике встречается несоответствие предложенным методикам по технике составления годовой бухгалтерской отчетности, а также полезно в процессе исследования обнаружить ошибки и вовремя исправить положение. Этим объясняется выбор курсовой работы.

1. Состав и основные принципы

формирования и представления

бухгалтерской отчетности

1.1.Состав, требования, порядок и сроки представления отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему по­казателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом «О бухгалтер­ском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополне­ниями), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Мин­фина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнения­ми), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. В этих норма­тивных документах изложены принципы и базовые положения по со­ставлению и представлению бухгалтерской отчетности. На их основе Минфином России разработаны образцы форм бухгалтерской отчетно­сти (приказ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчет­ности организаций»). Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации на основе утвержденных Минфином России образцов форм бухгалтерской отчетности могут разрабатывать собственные фор­мы, которые должны содержать сведения, достаточные для формирова­ния достоверного и полного представления о их финансовом положе­нии, финансовых результатах деятельности и изменениях в их финан­совом положении.[1]

Организации вправе вводить в рекомендованные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду от­сутствия у них соответствующих активов и обязательств. При этом должны быть сохранены коды строк итогов, разделов и групп статей

бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, т. е. ор­ганизации не могут изменять принципы построения форм бухгалтер­ской отчетности.

В соответствии с приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н, а также ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а)бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

в)пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках, в состав которых входят:

отчет об изменениях капитала — форма № 3; отчет о движении денежных средств — форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительная записка;

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по резу­льтатам обязательного по законодательству Российской Федерации
аудита бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в со­став годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использова­нии полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также некоммерче­ские организации, общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов от продажи товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Это же относится к субъектам ма­лого предпринимательства, обязанным проводить независимую ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтер­ского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).

Организации, получающие бюджетные средства, представляют от­четную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляются следующие требования:

достоверное и полное представление информации об имущест­венном и финансовом положении организации;

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

применение утвержденных организацией форм отчетности по­следовательно от одного отчетного периода к другому;

обеспечение сопоставимости представляемых данных с показате­лями за предшествующий отчетный период;

соблюдение принципа нейтральности информации, т. е. исклю­чение одностороннего удовлетворения интересов одних групп поль­зователей бухгалтерской отчетности перед другими;

расшифровка показателей в случае их существенности;

включение показателей деятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдель­ный баланс.

Составление и представление бухгалтерской отчетности произво­дится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. — в миллионах рублей без десятичных знаков.[2]

Субъекты малого предпринимательства, общественные организа­ции (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание труд­ностей использования отчетных данных могут составлять и представ­лять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Данные по числовым показателям бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны приводиться как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетно­му году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных норма­тивными правовыми актами. При этом каждая существенная кор­ректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют чис­ловые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо ре­организованной) организации первым отчетным годом считается пери­од со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала. Конк­ретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправле­ния либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организа­ции или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; госу­дарственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса (иным пользователям) бухгалтерская отчетность представля­ется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетные организации месячную, квартальную и годовую бух­галтерскую отчетность представляют вышестоящему органу в уста­новленные им сроки, а организации, состоящие на федеральном бюджете, месячную отчетность представляют также территориаль­ным органам федерального казначейства.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляет­ся ее пользователям на бумажных носителях. При наличии техниче­ских возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчет­ности организация может представлять ее в электронном виде в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность орга­низаций является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещени­ем затрат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчет­ным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итого­вую часть аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опуб­ликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал­терской отчетности, либо распространении среди них брошюр и дру­гих изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее пе­редаче территориальным органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых об­ществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляет­ся сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели го­ловной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетности позволяет получить представление о результа­тах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организа­ций. При составлении сводной отчетности следует руководствова­ться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекоменда­циях по составлению и представлению сводной бухгалтерской от­четности» и от 12 мая 1999 г. № З6н «О внесении изменений и до­полнений в Методические рекомендации по составлению и пред­ставлению сводной бухгалтерской отчетности».

Организации могут дополнять формы сводной бухгалтерской отчетности статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям.[3]

1.2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности.

1.2.1. Инвентаризация статей баланса.

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшеству­ющий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной от­четности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс состав­ляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годо­вого бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1)уточняется распределение доходов и расходов между смежны­
ми отчетными периодами;

2)проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных ста­
тей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, това­
ров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными за­
писями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные
в учетной политике организации или действующим законодательством;

3)выявляется окончательный финансовый результат путем сум­
мирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли
и убытки»;

4)составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги,
охватывающая все исправительные, корректирующие и дополните­
льные записи, вызванные описанными выше действиями;

5)в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтер­
ском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей ба­
ланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются
в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации незави­симо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руково­дитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обя­зательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годово­го бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также пре­образовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая ука­зана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведе­ние необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвента­ризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собствен­ного производства, готовой продукции и товаров на складах, матери­алов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может прово­диться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специа­льным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче­ским наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются на счетах в следующем порядке.

1.Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату
проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается
в составе прочих доходов:

Д-т сч. 10 (41, 50…) К-т субсч. 91-1.

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­
ной убыли относятся на затраты производства:

Д-т сч. 20 (44…) К-т сч. 94.

3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной
убыли относится на виновных лиц:

а)отражена недостача основных средств (по остаточной стоимо­
сти), материалов, товаров

Д-т сч. 44 К-т сч. 01 (10,41…):

б)недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет ви­
новного лица

Д-т субсч. 73-2 К-т сч. 94:

в)отражена разница между балансовой стоимостью недостаю­
щих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

Д-т субсч. 73-2 К-т субсч. 98-4:

г)удержана из заработной платы работника (поступила в кассу)
сумма материального ущерба

Д-т сч. 70 (50) К-т субсч. 73-2:

д) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в со­ставе прочих доходов

Д-т субсч. 98-4 К-т субсч. 91-1.

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыс­кании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т. е. учитываются в составе прочих расходов:

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 94.

1.2.2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1)составление бухгалтерских записей (проводок) на основании
первичных документов, накопительных, группировочных ведомо­
стей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный
период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее
знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогово­
го законодательства;

2)перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации
за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета
(например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3)формирование информации об объектах бухгалтерского учета
на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных ре­
гистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основа­нии надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первич­ной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию

с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:[4]

наименование документа;

код формы;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен доку­мент;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи;

расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, — дооформлению в соответствии с предъяв­ляемыми к ним требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» организация обязана хранить первичные учетные доку­менты, регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учет­ных регистрах происходит формирование исчерпывающей информа­ции об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных ре­гистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги под­считываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым сче­там, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с Учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение деби­торской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приво­дит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 » Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежеме­сячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «При­были и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходи­мо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам испо­льзуются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтети­ческому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам состав­ляют оборотно-сальдовые ведомости (табл. 1 ) отдельно по всем синте­тическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Табл. 1

Оборотно-сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Счет		С-до на нач. периода		Обороты за период		С-до на конец периода
Код	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществля­ется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредито­вые итоги, соответственно равные друг другу:

1)сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо
на его начало по кредиту (колонки 3 и 4);

2)обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за
период по кредиту (колонки 5 и 6);

3)сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо
на его конец по кредиту (колонки 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, от­дельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показате­лями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенст­во остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

1.2.3. Порядок исправления выявленных ошибок

Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополни­тельной и сторнировочной бухгалтерских записей.

Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании оши­бочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подпи­сью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учет­ные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается до­полнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справ­ку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах, этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») применяется в следующих случаях:

1)если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

2)если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтер­
ская запись.

В данном разделе авторы не ставили своей целью дать всесто­ронний анализ бухгалтерских ошибок. Это тема для отдельного серь­езного исследования. Здесь рассмотрены лишь некоторые ошибки и порядок их исправления. Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухуд­шить финансовое состояние любой организации.

Так, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федера­ции (ст. 75, 120, 122 и др.) в случае обнаружения ошибки при прове­дении проверки к организации могут быть применены следующие финансовые санкции:

взыскание штрафа в размере 5 (15) тыс. руб. — за грубое наруше­ние правил учета доходов и расходов (несвоевременное или неправи­льное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хо­зяйственных операций и др.), допущенное соответственно в течение одного (более одного) налогового периода;

взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога;

взыскание пеней в размере 1/300 установленной ставки рефи­нансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты на­лога.

Порядок исправления ошибок регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 39 и 80), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (далее — Методические реко­мендации), а также ПК РФ.

Так, в Методических рекомендациях (п. 11) рассмотрены сроки, в которые организация может обнаружить ошибки:

до конца отчетного периода;

после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгал­терской отчетности;

после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтер­ской отчетности.

В п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности указывается, что «прибыль или убыток, выявленные

в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включа­ются в финансовые результаты организации отчетного года». Все ис­правления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка.

Если период совершения искажений не установлен, то исправле­ние отчетных данных производится в аналогичном порядке.

Исправления в бухгалтерский учет за прошлый год также не вно­сятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены ошибки в учете.

Указанный порядок исправления ошибок в учете и отчетно­сти применяется при выявлении искажений учетных и отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как самой организацией, так и контролирующими органами.

К наиболее типичным бухгалтерским ошибкам относятся: нео­боснованное отнесение на себестоимость расходов, не связанных с производством; неправильное начисление и отражение в бухгал­терском учете налогов и сборов; необоснованное отнесение различ­ных сумм на финансовые результаты; занижение полученной выруч­ки (налогооблагаемой базы).

До вступления в действие Налогового кодекса Российской Феде­рации организация освобождалась от каких-либо штрафных санкций при самостоятельном обнаружении и исправлении ошибок. С мо­мента его введения в действие организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Однако это не означает, что штрафные санкции обязательно последуют. Так, если налогоплате­льщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в нало­говую декларацию и уплатил в бюджет соответствующую сумму до вручения ему акта налоговой проверки, штрафные санкции могут и не применяться. В этом случае кроме доплаты соответствующей суммы налога ему придется заплатить пени за несвоевременную уплату налога независимо от применения или неприменения других мер ответственности[5] .

В случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтер­скую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются при­чины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Предприятию следует внести сумму недоплаченного в бюджет налога непосредственно после выявления ошибки, а не ждать наступления очередного срока его уплаты, составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгал­терская справка составляется в произвольной форме с указанием рек­визитов, установленных требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9).
Кроме того, о факте обнаружения ошибки следует сообщить в нало­-
говую инспекцию соответствующим письмом.

Если организация обнаружила ошибку за прошедший налоговый период, исправления следует внести в налоговую декларацию того периода, когда была совершена ошибка. Если же невозможно определить конкретный период совершения ошибки, организация должна откорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором была выявлена ошибка.

1.2.4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 1.1 и 1.2 ):

Рис. 1

Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Этап 1 Списание себес-ти работ (услуг) со счета 23

Этап 2 Закрытие счетов 25 и 26

Этап 3 Списание себес-ти готовой продукции

Этап 4 Определение финансового результата от продаж на счете 90

Этап 5 Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91

Этап 6 Определение остатка на счете 99

Рис. 2

Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Закрытие всех субсчетов к счету 90

Закрытие всех субсчетов к счету 91

Закрытие счета 99

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производст­во» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затра­ты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материа­лов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».[6]

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплу­атации машин и оборудования, заработная плата цехового персона­ла, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооруже­ний и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового ха­рактера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца пол­ностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно за­крывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату пер­сонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расхо­ды, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооруже­ний, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 «Основное производство» (в дебет счета 23 «Вспо­могательные производства»), или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в про­изводстве» выявляются окончательные потери от брака. Они опреде­ляются так (формула 1 ):

(Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака) —

— (Удержания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов

по цене возможного использования).

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, спи­сываются с кред ный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенно­го производства.

В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг). Она определяется так (формула 2 ):

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц — Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возврат­ных отходов — Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ютовой продукции фактическая себестоимость списывается с креди­та счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным це­нам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце меся­ца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:

на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход)

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40;

на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (экономия)

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40 — сторно.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости:

на превышение фактической себестоимости над учетной стоимо­стью (перерасход)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20;

на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — сторно.

На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгру­женной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финан­совой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расхо­ды» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся нако­пительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в тече­ние года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 — дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый резу­льтат — сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчет­ный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (сум­марный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выяв­ленный таким образом финансовый результат отражают на специаль­ном субсчете 91-9.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше сум­мы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, откры­тые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов’), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

а) закрытие субсчета 91-1
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;

б) закрытие субсчета 91-2

Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;

убыток от продажи продукции (работ, услуг)

д-_т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

прибыль от прочих видов деятельности

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;

убытокотпрочихвидовдеятельности

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, свя­занные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности органи­зации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Начислен налог на прибыль:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за наруше­ние налогового законодательства:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, това­ров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.

Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:

Д-т сч. 10 К-т сч. 99.

Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отража­ются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода — чистую прибыль или убыток (формула 3 ):

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные до­ходы и расходы — Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация балан­са). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

2. Особенности составления

бухгалтерской отчетности в условиях

организации налогового учета

Формы бухгалтерской отчетности, как известно, составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях но бухгалтерскому учету.

Однако некоторые показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» формируются в соответствии только с налоговым законода­тельством (налог на прибыль, НДС, акцизы, транспортный налог, налог на имущество и др.).

В настоящее время в связи с организацией налогового учета за­полнять форму № 2 стало гораздо сложнее: необходимо вести специ­альные регистры налогового учета, которые являются основанием для составления налоговой декларации по налогу на прибыль орга­низаций.

Налоговый учет — это система обобщения информации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Налоговая база по другим налогам (НДС, налог на имущество и др.) рассчитывается в порядке, изложенном в соответству­ющих главах Налогового кодекса Российской Федерации и федераль­ных законах, т. е. для ее расчета данные налогового учета не использу­ются.

Налоговый учет ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. По­рядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Вышесказанное означает, что любая организация должна начи­ная с 1 января 2002 г. вести две системы учета:

традиционную систему бухгалтерского учета;

систему налогового учета.

Предусмотрено, что система налогового учета организуется каж-дым налогоплательщиком самостоятельно.

На практике возможны два варианта организации налогового учета:

первый вариант — параллельное ведение налогового и бухгалтер-°кого учета;

второй вариант — максимально возможное сближение бухгалтер­ского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некото­рые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете. (Так, с 1 января 2002 г. для целей исчисленияналога на прибыль применяется утвержденная постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Класси­фикация основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета Но для бухгалтерского учета данный порядок распространяется толь­ко на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.)

Второй вариант организации налогового учета предпочтительнее так как требует меньших затрат и является наиболее простым. При этом варианте данные, полученные в бухгалтерском учете, используют­ся и для налогового учета. Правда, для отражения некоторых расходов (амортизации, прочих расходов и др.) данных бухгалтерского учета не­достаточно, и для этого необходимо ведение налоговых регистров.

При составлении налоговых регистров требуется корректировка информации, отраженной в некоторых первичных документах. На­пример, в актах приемки-передачи основных средств стоимость основных средств формируется по правилам бухгалтерского учета тогда как в налоговом учете действуют несколько другие правила. То же относится и к нематериальным активам.

По некоторым объектам в налоговом учете предусмотрены спо­собы учета, отличные от способов бухгалтерского учета. Это, напри­мер, относится к порядку оценки остатков незавершенного произ­водства, готовой продукции, отгруженной продукции (сданных ра­бот, оказанных услуг).

Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года в течение которого организация перечисляет авансовые платежи го данному налогу. Авансовые платежи уплачиваются или ежеквартально, или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, либо из фактической прибыли. Именно последний вариант уплаты налога на прибыль применяет МУП «РЭУ-26» в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (см. прил.10 ).

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей «Целевое финансирование».

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

3.1.Бухгалтерский баланс (форма №1)

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно — монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.[7]

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.[8]

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

При отражении статей группы статей «Долгосрочные финансовые вложения» следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально — производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

При осуществлении организациями учета заготовления материально — производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально — производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально — производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально — производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально — производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно — подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально — производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» показываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» также показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно — материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе «Капитал и резервы» обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

В группе статей «Непокрытый убыток прошлых лет» показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Бухгалтерского баланса приведены в табл. 1 .

Таблица 1

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Сальдо счетов 07, 08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

Взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк разд.II баланса приведена в табл.2 .

Таблица 2

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 211 — 217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76, субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок больше года» Сумма остатков по дебету счетов 73, субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	231	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по счетам 62 и 76, субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления — в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Сумма остатков по дебету счетов 68, субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73, субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи — в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»)
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

Информация для того, чтобы заполнить строки разд.III Бухгалтерского баланса (см. табл. 3 )

Таблица 3

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84

Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить разд.IV баланса, показано в табл. 4 .

Таблица 4

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	510	Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разд.IV «Долгосрочные обязательства»

В табл. 5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк разд.V баланса.

Таблица 5

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	610	Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Краткосрочная задолженность	620	Сумма строк 621 — 625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовое сальдо счета 69
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовое сальдо счета 68
Прочие кредиторы	625	Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Сальдо счета 98
Резервы предстоящих расходов	650	Сальдо счета 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

О том, сальдо каких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справки, приведено в табл. 6

Таблица 6

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета 009
Износ основных средств	970	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче — смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 61 — 68 настоящих Методических рекомендаций.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией — должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I — III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально — производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Соответствие показателей

Отчета о прибылях и убытках

оборотам по счетам бухгалтерского учета (см. прил. 2 )

Таблица 7

Наименование показателя Отчета о прибылях и убытках	Код строки <2>	Оборот по счету
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	010	Суммарный оборот по кредиту счета 90/1 «Выручка от продаж» за минусом оборотов по дебету счетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Налог с продаж»
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20, 21, 23, 26, 29, 40, 41, 43, 45
Валовая прибыль	029	Строка 010… — строка 020…
Коммерческие расходы	030	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90/2 в корреспонденции с кредитом счета 44
Управленческие расходы	040	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 90/2 в корреспонденции с кредитом счета 26 <2>
Прибыль (убыток) от продаж	050	Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (строка 029 — строка 030 — строка 040)
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	Суммарный оборот по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» (аналитические данные по процентам к получению) в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76, 51, 52
Проценты к уплате	070	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» (аналитические данные по процентам к уплате) в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 66, 67
Доходы от участия в других организациях	080	Суммарный оборот по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» (аналитические данные о доходах от участия в других организациях) в корреспонденции со счетом 76
Прочие операционные доходы	090	Суммарный оборот по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» (аналитические данные по операционным доходам)
Прочие операционные расходы	100	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» (аналитические данные по операционным расходам)
Внереализационные доходы	120	Суммарный оборот по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» (аналитические данные по внереализационным доходам)
Внереализационные расходы	130	(вычитается) Суммарный оборот по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» (аналитические данные по внереализационным расходам)
<3>
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130 +/- дополнительные строки <3>
Отложенные налоговые активы	141	Разница за год суммарных бухгалтерских проводок Дебет 09 Кредит 68 и Дебет 68 Кредит 09 (то есть сальдо начисленных погашенных в отчетном периоде отложенных налоговых активов)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница за год суммарных бухгалтерских проводок Дебет 68 Кредит 77 и Дебет 77 Кредит 68 и Дебет 77 Кредит 68 (то есть сальдо начисленных погашенных в отчетном периоде отложенных налоговых обязательств)
Текущий налог на прибыль	150	Суммарный оборот проводок по счету 68 в части формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99, 09, 77
<4>
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 — дополнительные строки <4> Итоговая проводка Дебет 99 Кредит 84 (Дебет 84 Кредит 99)
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	Разница за год оборотов Дебет 99 Кредит 68 в части постоянных налоговых обязательств и Дебет 68 Кредит 99 в части постоянных налоговых активов
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Расчетные показатели
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Расчетные показатели

Сведения, чтобы заполнить раздел

«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Таблица 8

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налоге продаж», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Из строки 029 вычесть строки 030 и 040

Сведения, чтобы заполнить

раздел «Прочие доходы и расходы»

Таблица 9

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие операционные доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма налога на добавленную стоимость
Прочие операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус налог на добавленную стоимость
Внереализационные расходы	130	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы

Сведения, чтобы заполнить раздел

«Прочие доходы и расходы»

Таблица 10

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток до налогообложения)	140	Строка 050 + строка 060 — — строка 070 + строка 080 + + строка 090 — срока 100 + + строка 120 — строка 130
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный — вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток)	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 — строка 150 отчетного периода

3.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения — в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи «Резервный фонд».

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капитала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией.[9]

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 «Остаток на начало года» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье «Оценочные резервы» отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Взаимоувязка показателей формы N 3 (см. прил. 3 )

«Отчет об изменениях капитала»

и формы N 1 «Бухгалтерский баланс» (см. прил.1 )

Таблица 11

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)		Бухгалтерский баланс (форма N 1)
наименование (строка)	наименование (графа)	наименование (строка)	наименование (графа)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Добавочный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Уставный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На конец отчетного года (4)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы предстоящих расходов (650)	На начало отчетного года (3)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы предстоящих расходов (650)	На конец отчетного года (4)

3.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы

N 4.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно — кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Взаимоувязка показателей формы N 4 (см. прил. 4)

«Отчет о движении денежных средств»

и формы N 1 «Бухгалтерский баланс» (см. прил. 1)

Таблица 12

Отчет об изменениях капитала (форма N 4)		Бухгалтерский баланс (форма N 1)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	Денежные средства (260) — за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года (430)	3	Денежные средства (260) — за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	4

3.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

(см. прил.5)

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в разделе «Движение заемных средств» показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий.

В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах — ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу — хау» и др.;

по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье «Деловая репутация организации» показывается приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе «Основные средства» показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств.[10]

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Организация может ввести в раздел «Амортизируемое имущество» данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых организацией способов погашения стоимости объектов.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 «Остаток на начало отчетного года» отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке «Собственные средства организации» отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 «Начислено (образовано)» показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье «Собственные средства организации».

В графе 5 «Использовано» показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье «Собственные средства организации».

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 — стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье «Паи и акции других организаций» показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.

По статье «Прочие» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально — производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Взаимоувязка показателей формы N 4 (см. прил. 4 )

«Отчет о движении денежных средств»

и формы N 1 «Бухгалтерский баланс» (см. прил.1 )

Таблица 13

Отчет об изменениях капитала (форма N 4)		Бухгалтерский баланс (форма N 1)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	Денежные средства (260) — за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года (430)	3	Денежные средства (260) — за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	4

Взаимоувязка показателей формы N 3 (см. прил. 3)

«Отчет об изменениях капитала»

и формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

(см. прил. 5)

Таблица 14

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)		Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
наименование (строка)	(графа)	наименование (строка)	(графа)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Поступило (4) — Использовано (5)	Изменения остатков (прирост (+), (-)): резервов предстоящих расходов	3

3.6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) (см. прил. 7)

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально — производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно — исследовательских работ и пр.).

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

3.7. Пояснительная записка

Составление пояснительной записки — заключительный этап работы над годовой отчетностью. Чтобы облегчить труд бухгалтера, приведем основные сведения, которые нужно раскрыть в пояснительной записке.

Пояснительная записка, как правило, состоит из нескольких разделов. Например, можно использовать такую структуру документа:

1. Сведения об организации.

2. Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

3. Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности.

4. Изменения учетной политики на следующий год.

5. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально — производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно — технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Заключение

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Правовой базой для формирования бухгалтерской отчетности организаций являются:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

форма N 1. Бухгалтерский баланс;

форма N 2. Отчет о прибылях и убытках;

форма N 3. Отчет об изменениях капитала;

форма N 4. Отчет о движении денежных средств;

форма N 5. Приложение к бухгалтерскому балансу;

форма N 6. Отчет о целевом использовании полученных средств;

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

наличие собственного оборотного капитала;

величина чистых активов организации;

коэффициенты финансовой устойчивости;

коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (разд.I) и оборотных (разд.II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких — оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (разд.III) и заемные (разд.IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Вместе с тем баланс отражает имущественное положение компании и состояние ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результате чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути. Конечно, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной.

Используя данные бухгалтерского баланса для проведения аналитических исследований, зачастую приходится уменьшать стоимость хозяйственных средств, так как в случае необходимости быстрого погашения большей части обязательств организации придется реализовать некоторые активы по сниженным ценам, причем поправочные коэффициенты в данном случае рассчитать достаточно сложно, тем более что баланс не отражает качества активов и обязательств организации.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности — производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Существующие методики финансового анализа деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей:

финансовые результаты: доходы, расходы, прибыль;

рентабельность капитала, активов, производства и продажи продукции;

деловая активность: оборачиваемость и эффективность использования ресурсов (активов, капитала);

финансовое состояние: структура и динамика показателей баланса, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.

По результатам финансового анализа проводится оценка деятельности организации в целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу.

Список использованной литературы

1.	Федеральный закон “О бухгалтерском учете”. Утвержден указом Президента Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996г. // Российская газета. 1996. 28 нояб. С.4.
2.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98 г.
3.	План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственных деятельности организации и инструкцией по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.
4.	Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10.01.00 №2н.
5.	Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.
6.	Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ №43н от 09.06.99 г.
7.	Положение по бухгалтерскому учету “Учет материальных производственных запасов”” (ПБУ 5/99). Утверждено приказом Минфина РФ №25н от 05.06.98 г
8.	Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ №32н от 06.05.99 г.
9.	Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99 г
10.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126 н.
11.	Приказ «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики», утвержденный Минфином от 14.11.03 г. № 102 н.
12.	Приказ от 22.07.2003 г. № 67 н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
13.	Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. – М.: Экспертное бюро, 1994.
14.	Башкатова Л.И. «Отчет о движении денежных средств (форма № 4)», журнал «Консультант», № 4 2004 г. – 20 с.
15.	Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 1994.
16.	Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирование в промышленности (вопросы теории, методологии, организации). // М.: Финансы и статистика, 1989. /267с.
17.	Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии.// М.: ФБК, 1996. / 67с.
18.	Волкова В.М., Е.В. Лахова «Международные стандарты бухгалтерского учет. Основные принципы и приемы конвертации.» М.: Издательский дом «Аудитор», 2000 г. – 80 с.
19.	Карзаева Н.Н. «Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет», № 23 2003 г. – 3 с.
20.	Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP» — 3 изд. – М.: Дело, 2000. – 432 с.
21.	Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету. // М.: Экономика, 1995./349с.
22.	Керимов В.Э., Минина Е.В. Производственный учет на кондитерских предприятиях: Учебно-практическое пособие. // М.: Информационно- внедренческий центр Маркетинг:, 2000 ./ 116 с.
23.	Керимов В.Э. Управленческий учет: учебное пособие // 3-е изд., перераб. и доп. // М.: ИНФРА-М, 2003 / 449 с.
24.	Козлова Е.П., Парашутин Н.В.. Бухгалтерский учет. // 2-е изд., перераб. и доп. // М Финансы и статистика, 1998./ 562с.
25.	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. // 2-е изд., перераб. и доп. // М.: ИНФРА-М, 2000./ 584с.
26.	Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. // М.: Финансы и статистика, 2000./ 720с.
27.	Крайнева Э.В. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. – М.: ИНФРА-М, 1994.
28.	Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. Учебник. // М.: Проспект, 1999. /392с.
29.	Мухина А.С. Бухгалтерский учет. Настольная книга для бухгалтера (от начинающего до главного). // М.: Мир деловой книги, 1998. / 236с.
30.	Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалифицированному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. ИПБ – БИНФА. 2002.
31.	Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 304 с.
32.	Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.:ИНФРА-М, 2003. — 456 с.
33.	Парушина Н.В. «Анализ движения денежных средств», журнал «Бухгалтерский учет», № 05/04 2004 г. – 58 с.
34.	Парушина Н.В. «Составление годовой отчетности», журнал «Бухгалтерский учет», № 02/04 2004 г. – 12 с.
35.	Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001г. – 272 с.
36.	Соколов Я.В., Пятов М.Л. и др. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и дополненное. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2003 г. – 320 с.
37.	Хабарова Л.П. Учетная политика 2000 года. // М.: ЗАО Бухгалтерский бюллетень, 2000 / 272с.
38.	Отчет о движении денежных средств, журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» № 5, март 2004 г. – 34 с.

Перечень принятых сокращений

Д-т	Дебет
др.	Другое
и.т.д.	И так далее
и.т.п.	И тому подобное
К-т	Кредит
Кон.	Конечный
МУП	Муниципальное унитарное предприятие
Нач.	Начальный
НДС	Налог на добавленную стоимость
НК РФ	Налоговый кодекс Российской Федерации
НИОКР	Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
п.	Пункт, подразделение
ПБУ	Положение по бухгалтерскому учету
Сдо.	Сальдо
см.	Смотри
ст.	Статья
сч.	Счет
Себес-ть	Себестоимость
табл.	Таблица
ф.	Форма
ЦБ РФ	Центральный банк Российской Федерации
ч.	Часть

[1] приказ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчет­ности организаций»

[2] Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 304 с.

[3] Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации»: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 304 с.

[4] В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

[5] ст. 75 НК РФ

[6] п. 1 ст. 54 НК РФ

[7] Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

[8] Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07-01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

[9] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

[10] Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

Учебная работа. Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности № 1200