Учебная работа. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности 3 № 898

МПС РФ

ДВГУПС

Институт Интегральных форм обучения

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»

КП 96- БУ — 053

Выполнил: Титаренко И.В..

Проверил: Лапаева Л.Н.

г. Хабаровск

1998

Контрольная работа по дисциплине :

«Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»

1 СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА___________________

2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ_______

3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ____________________________________

4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ_____________

6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА_______________________________________

7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ________________________________________

8. Список литературы..______________________________________________________________

1. СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКО Й ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связ ей Российской Федерации с иностранными государ­ствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров, работ и услуг, импорт товаров, работ и услуг, реэкспорт това­ров (экспорт импортных товаров), реимпорт (импорт экспортных това­ров), бартерные операции, компенсационные операции, комбинирован­ные операции. К торговле услугами относятся:

• продажа лицензий и «ноу-хау»;

• инженерно-консультационные услуги;

• транспортные услуги.

Субъектами внешнеэкономической деятельности являются промыш­ленные, горнодобывающие, сельскохоз яйственные и прочие предприя­тия, посреднические организации внешнеэкономические объединения и фирмы, торговые дома и прочие организ ации.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обяз анности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруп­пированы в особых раз делах:

• определение сторон; предмет договора;

• цена товара или услуги и общая сумма контракта;

• вид и сроки поставки товара;

• условия платежа и форма расчетов; упаковка и маркировка товара;

• гарантия продавца;

• штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмеще­ние убытка;

• страхование;

• обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж. В контракте могут содержаться и другие раз делы в зависимости от характера товара и условий поставки.

Заключению контракта предшествует сложная подготовительная ра­бота, состоящая из ряда этапов: изучения конъюнктуры товарного рын­к а, проведения рекламной компании товара, определения момента зак­лючения сделки, изучения финансового положения и степени платежес­пособности возможного партнера, определения оптимального варианта п редполагаемой сделки на основе полученных предложений иностран ных фирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнер ром и заключение контракта.

2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

Поставка — возмездная передача товара продавцом (поставщи ком) покупателю (з аказчику) во исполнение договора купли-продажи* (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупа телю право собственности на товар переходит к покупателю, наз ываются то­варно-распорядите льными. Такими документами являются транспорт­ные (дубликат накладной международного грузового сообщения, кви­танция накладной внутреннего грузового сообщения, коносамент и про­чие транспортные документы) либо складские (акт приемки склада, до­ковая расписка, варрант) и прочие документы.

Основные виды поставок При железнодорожных перевозках:

Франко * —з авод (франко-склад) продавц а (экспортера). Продавец изготовляет товар, а покупатель обязан принять товар на его заводе (складе). Никаких расходов по доставке товара покупателю продавец (поставщик, экспортер) не несет.

Франко -склад покупателя (импортера). Экспортер обязан доста вить товар до склада покупателя (импортера) в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, а также расход ы по погрузке в месте отправления, по выгруз ке в месте назначения и по [СТ1] [СТ2] доставке на склад покупателя. Все перечисленные расходы включаются в контрактную (экспортную) стоимость товара.

Франко-вагон станц ии отправления поставщ ика (экспортера). При этих условиях продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления, после чего право собственности на товар при передаче товарно-распорядительных документов переходит к покупателю. Во внешней торговле Российской Федерации этот вид поставки применяется редко.

Франко-вагон пограничная станц ия страны продавца. Продавец обязан погруз ить товар в вагон и оплатить стоимость перевоз ки до по­граничного пункта. В этом случае продавец несет риск по товару до момента передачи товара на пограничной станции в распоряжение поку­пателя (передача товара с желез ной дороги страны продавца железной дороге страны покупателя производится по передаточной ведомости). В фактурную стоимость товара (стоимость товара, указ анная в счете-фак­туре на имя покупателя) входят договорная цена самого товара и все расходы по доставке товара до станции отправления, погрузке его в вагон, по его транспортировке и другие расходы, могущие воз никнуть до момента передачи товара на пограничной станции покупателю (напри­мер, таможенные пошлины и сборы, расходы по упаковке и пр.).

Франко-вагон — станция назначения иностранного покупателя (прямые отправки). Такие перевоз ки оформляются по единому транс­портному документу — железнодорожной накладной международного груз ового сообщения, в которой указ ан адрес конечной станции покупа­теля. Материальная ответственность за доставку товаров падает на же­лез ные дороги стран продавца и покупателя, которые взаимно регулиру­ют все вопросы, связ анные с потерями и недостачами грузов при пере­возке. Продавец, сдав товар на свою железнодорожную станцию и по­лучив дубликат накладной, может предъявить счет покупателю, что су­щественно ускоряет расчеты. При морских перевозках

Фоб * ^* -порт отправления страны продавца. При продаже на усло­виях «Фоб» продавец обяз ан доставить товар до порта погрузки, погру­з ить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент (т. е. коносамент, не содержащий каких-либо оговорок перевозчика о недостатках в состоянии груза или его тары) и передать его покупателю вместе со счетом-фактурой и прочими документами, обусловленными контрактом. Ответственность з а сохран­ность товара до момента его погрузки на борт судна несет продавец, а после этого — покупатель.

Покупатель обяз ан з афрахтовать судно, известить продавца о дне прибытия судна, оплатить все последующие расходы по товару после погруз ки его на борт судна и оплатить счет-фактуру продавца. Цена товара на условиях «Фоб» включает стоимость товара, транспортные и другие расходы до момента доставки товара на борт судна.

Сиф ^** -порт назначения покупателя. При продаже товара на усло­виях «Сиф» продавец обяз ан доставить товар за свой счет в порт от­грузки, з афрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, пе­редать покупателю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, стра­ховой полис или сертификат и прочие документы. Все последующие расходы в порту назначения несет покупатель. Риск случайной гибели или порчи товара после погруз ки товара на борт судна переходит на покупателя.

Кроме того, во внешнеторговой практике реже встречаются и такие виды поставок как «Фас» (свободно вдоль борта), «Каф» (стоимость и фрахт) и некоторые другие (например, «Фоб-аэропорт отправления«).

3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Предоплата — банковский перевод импортером валюты до постав­ки товара экспортером. Форма расчетов, выгодная экспортеру, но не выгодная импортеру. У последнего существует риск непоставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка. Письмом от 15.11.95 ¹ 208 Центральный банк РФ рекомендовал импортерам РФ воз держаться от полной или частичной предоплаты (авансирования) импортных товаров.

Инкассо — предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иност­ранного покупателя представляет в уполномоченный банк при инкассо­вом поручении счет-фактуру з а товар с приложением всех докуме нтов, обусловленных контрактом. Документы со счетом-фактурой отсылаются в банк-корреспондент импортера. Банк передает импортеру все д оку­менты, кроме товарно-распорядительного (коносамент, дубликат накладной или прочие транспортные документы или складское свидетельство). Им­портер проверяет полученные документы и, если все условия контракта выполнены, дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера. После этого импортер получает в банке товарно-рас­порядительный документ и, предъявив его транспортной организации или складу, получает товар.

Для экспортера данная форма расчетов невыгодна, так как существует риск неоплаты товара, и экспортеру придется искать другого покупа­теля и воз можно везти товар в третью страну.

Расчеты через аккредитивы. Экспортер подготавливает товар к отгрузке и из вещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обус­ловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном кон­трактом. Получив из вещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккреди­тив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленн ую сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства з адолго до получения товара, з амедляя тем самым оборот его оборотно­го капитала.

Открытый счет. Отгрузив товар покупателю, экспортер направля­ет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гаран­тии платежа солидного банка.

4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятель­ности, можно подразделить на следующие группы:

• техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания из делий, чертежи, инструк­ции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, тех­ническая спецификация и др.;

• товарно-сопроводительная документация — сертификат о ка­честве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, ком­плектовочная ведомость;

• транспортная, экспедиторская и страховая документац ия — желез нодорожная накладная и ее копии — дубликат желез нодо­рожной накладной международного грузового сообщения, кви­танция железнодорожной накладной внутреннего грузового сооб­щения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранс­портного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой по­лис или сертификат;

• складская документация — приемный акт порта РФ на экс­портный товар, генеральный акт раз грузки парохода с импортны­ми груз ами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант — документ ино­странного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — з алоговое свидетельство, которое может быть использо­вано для получения займа под залог товара;

• расчетная документация — счет-фактура, расчетная специфи­кация (когда товар представляет собой комплект из разных час­тей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта); • банковская документация — з аявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, по­ручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обяз ательной продаже части валютной выручки), выписки опе­раций по расчетному и валютным счетам;

• таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

• претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

• документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).

По многим счетам плана для отражения специфики внешнеэкон оми­ческой деятельности и валютных операций открываются и ведутся пред­ приятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов поз во­ляет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельно­ сти, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономи­ческой деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, на­зываемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависи ­мости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, прием­ный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, принцип товарной партии может не соблюдаться).

Учет внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в инос­транной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в руб­ли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В рез ультате такого пересчета появляется специфическая денежная единица «инва­лютный рубль». Применение в операциях двух валют — Российской Федерации и иностранной — выз ывает необходимость ведения парал­лельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Напри­мер, счет 52 «Валютный счет» ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты — валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокуп­ность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях.

6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА

Субсчета первого и второго порядка могут применяться по всем раз ­делам плана счетов. Так, по разделу 1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» могут открываться субсчета: 031 «Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей», 0611 «Паи и акции в иностранной валюте», 0621 «Облигации в иностранной валю­те», 0631 «Предоставленные займы в иностранной валюте», 072 «Им­портное оборудование к установке», 0831 «Строительство и приобрете­ние импортных основных средств» и др.

По разделу III «Затраты на произ водство» ведутся субсчета, пока­зывающие з атраты по экспорту и импорту работ и услуг». Здесь воз ­можно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отра­жения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение 1 — план счетов бухгалтерского учета внешне­экономической деятельности).

По раз делу IV «Готовая продукция, товары и реализация» воз можно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров: 401 «Экспортные товары на складах поставщиков», 412 «Реэкспортные товары», 413 «Им­портные товары», 451 «Экспортные товары отгруженные». В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета 413 и 451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету 43 «Коммерческие расходы» открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным опера­циям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 4 4 «Издержки обращения» возможно открытие трех субсчетов 2-го по­рядка.

В связи с разнообразием видов внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка: 461 «Реализация экспортных товаров, комплектного обо­рудования и услуг», 462 «Реализация реэкспортных товаров, комплект­ного оборудования и объектов», 463 «Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвоз мез дной помощи». Каждый из этих субсче­ тов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).

По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка «Приобрете­ние и реализация импортных товаров, работ и услуг‘ , также подраз деля­емый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленн ых субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого пред­приятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической дея­ тельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 «Реализ ация прочих активов» открывается при необходимости суб­счет 481 «Реализация иностранной валюты».

По разделу V «Денежные средства» при необходимости могут быть открыты 17 субсчетов 1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).

Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI « Рас­четы». Здесь возможно открытие 26 субсчетов 1-го порядка и 23 суб­счетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета 1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.

В разделе VII «Финансовые результаты и использование при были счет 80 «Прибыли и убытки» подразделяется на три субсчета первого порядка: 801 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным опе­рациям», 802 «Прибыли и убытки по импортным операциям», 803 «При­были и убытки по прочим валютным операциям». Кроме того, при необ­ ходимости ведутся субсчета 821 «Резервы по сомнительным долгам и но­странных фирм» и 832 «Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту».

В разделе IX «Кредиты и финансирование» возможно открытие 10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступле­нию в иностранной валюте; арендным обяз ательствам з а импортное обо­рудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в ино­странной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных иностранных дебиторов (см. приложения).

7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ

Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капиталь­ному строительству объектов, торговле лицензиями и «ноу-хау», инже­нерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.

1. Операции по строительству объектов за границей

Содержание операции	Сумма в	Корреспонденция счетов		Документы для основания
тыс.р.	Дебет	Кредит	проводки
Предприятие оплатило затраты по строи-	Поручение на
тельству объекта за границей на общую	перевод, вы-
сумму 10000 долл., или 15000000 руб.	писка опера-
(валютными переводами по мере надоб-	ций по теку-
ности от начала строительства до его	щему валютно-
окончания)	15000	2011	522	му счету
В связи с окончанием строительства	Счет инофир-
предприятие предъявило иностранной	ме-заказчику
фирме-заказчику счет на 12000 долл. (по
условиям контракта возможно предъявле-
ние заказчику счетов по степени готов-
ности объекта). По курсу ЦБ РФ на дату
выписки счета 12000 долл. х 1600
руб./долл. = 19200000 инв. руб.	19200	6217	4613
Затраты по строительству объекта на	Бухгалтерская
10000 долл. списываются на реализацию,	справка
что по курсу ЦБ РФ на дату списания за-
трат составило 10000 долл. х 1600
руб./долл. = 16000000 инв. руб. Курсовая	15000	4613	2011
разница — 16000000 руб. — 15000000 руб.	1000	4613	804
= 1000000 руб.	(834)
Финансовый результат в сумме 3200000	Бухгалтерская
руб. относится на прибыли	3200	4613	801	справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила	Выписка опе-
счет на 12000 долл., что по курсу ЦБ РФ	раций по тран-
на дату поступления инвалюты на тран-	зитному валют-
зитный валютный счет предприятия в его	ному счету,
банке составило 12000 долл. х 1620	бухгалтерская
руб./долл. = 19440000 инв. руб. Курсовая	19200	521	6217	справка
разница составила 19440000 руб. —	240	521	804
— 19200000 руб. = 240000 руб.	(834)
Эквивалент затрат предприятия на 10000	Поручение о
долл., что составляет на дату поступления	распределении
в банк поручения предприятия о распре-	экспортной вы-
делении экспортной выручки 10000 долл.	ручки, выписки
х 1630 руб./долл. = 16300000 инв. руб.,	операций по
перечисляется на его валютный счет. Кур-	транзитному и
совая разница составила 10000 долл. х	16200	522	521	текущему ва-
х (1630 руб./долл. — 1620 руб./долл.) =	100	522	804	лютным сче-
= 100000 руб.	(834)	там, бухгалтер-
ская справка
50 % выручки-нетто, равной 2000 долл.	Поручение на
(12000 долл. — 10000 долл.), продается за	продажу валю-
рубли по биржевому курсу, что соста-	ты, выписка
вило 1000 долл. х 1640 руб./долл. =	операций по
= 1640000 руб. Курсовая разница равна	1640	51	481	транзитному
1000 долл. х (1640 руб./долл. — 1620	1620	481	521	валютному и
руб./долл.) = 20000 руб.	20	481	801	расчетному
счетам, бух-
галтерская
справка
50 % выручки-нетто, т. е. 1000 долл., пе-	Выписка опе-
речисляется на текущий валютный счет	раций по тран-
предприятия в сумме 1000 долл. х	зитному и те-
х 1630 руб./долл. = 1630000 инв. руб.	кущему валют-
Курсовая разница равна 1000 долл. х	ным счетам,
х (1630 руб./долл. — 1620 руб./долл.) =	бухгалтерская
= 10000 руб. Общая прибыль от опера-	1620	522	521	справка
ции, подлежащая обложению налогом на	10	522	804
прибыль, составила 4530000 руб.	(834)

2. Операции по оказанию технического содействия за границей

Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания техническо­го содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприяти­ях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

Содержание операции	Сумма в	Корреспонденция счетов		Документы для основания
тыс.руб.	Дебет	Кредит	проводки
Предприятие оплатило затраты по оказа-	Поручение на
нию технического содействия по ряду	перевод, вы-
счетов на общую сумму 5000 долл., что	писка опера-
по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов	ций по счету
составило 8000000 инв. руб.	8000	2011	522	522
Предприятие предъявило счет иностран-	Счет-фактура
ной фирме-заказчику за оказанные услу-	инофирме с
ги на сумму 6000 долл., что по курсу ЦБ	приложением
РФ на дату выписки счета составило 6000	обусловленных
долл. х 1650 руб./долл. = 9900000 инв.	контрактом
руб.	9900	6218	4614	документов
Затраты на 5000 долл. списываются на	Счет инофир-
реализацию в сумме 5000 долл. х 1650	ме, бухгалтер-
руб./долл. = 8250000 инв. руб. Курсовая	8000	6218	2011	ская справка
разница равна 8250000 руб. — 8000000	250	6218	804
руб. = 250000 руб.	(834)
Финансовый результат относится на при-	Бухгалтерская
были в сумме 1650000 руб.	1650	6218	801	справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила	Выписка опе-
счет на 6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на	раций по тран-
дату их зачисления на транзитный ва-	зитному валют-
лютный счет предприятия составило 6000	ному счету,
долл. х 1660 руб./долл. = 9960000 инв.	9900	521	6218	бухгалтерская
руб. Курсовая разница равна 9960000	60	521	804	справка
руб. — 9900000 руб. = 60000 руб.	(834)
Эквивалент затрат в инвалюте на 5000	Поручение о
долл. перечисляется на валютный счет	распределении
предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату	экспортной вы-
поступления в банк поручения предприя-	ручки, бухгал-
тия о распределении экспортной выручки	терская справ-
составило 5000 долл. х 1655 руб/долл. =	ка
= 8275000 инв. руб. Курсовая разница	8275	522	521
равна 5000 долл. х (1655 руб./долл. —	25	804	521
— 1660 руб./долл.) = -25000 руб.	(834)
50 % оставшейся выручки (выручка-нетто	Бухгалтерская
составляет 6000 долл. — 5000 долл. =	справка
= 1000 долл.) в сумме 500 долл. продано
за рубли по биржевому курсу 1602
руб./долл., что составило 500 долл. х
х 1602 руб./долл. = 801000 руб. Курсовая
разница равна 500 долл. х (1602	801	51	481
руб./долл. — 1660 руб./долл.) = 29000	830	481	521
руб.	29	801	481
50 % выручки-нетто, т. е. 500 долл., пере-	Бухгалтерская
числено на валютный счет предприятия,	справка
что составило 500 долл. х 1655 руб./долл.
= 827500 инв. руб. Курсовая разница
равна 500 долл. х (1655 руб./долл. — 1660
руб./долл.) = 2500 руб. Общая прибыль,
подлежащая обложению налогом на	827,5	522	521
прибыль, составила 1871000 руб.	2,5	804	521
(834)

3. Операции по строительству иностранной организацией объектов в РФ

Содержание операции	Сумма в	Корреспонденция счетов		Документы для основания
тыс.руб.	Дебет	Кредит	проводки
Акцептован счет иностранной фирмы-	Акцептованный
подрядчика за работы по сооружению	счет
объекта для предприятия РФ на сумму
10000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату
акцепта счета составило 10000 долл. х
х 2000 руб./долл. = 20000000 инв. руб.
(Согласно условиям контракта подрядчик
может выставлять счета предприятию по
степени готовности объекта — от начала
сооружения до его окончания)	20000	2032	6021
Счет инофирмы-подрядчика полностью	Поручение на
оплачен на 10000 долл. переводом с ва-	перевод, вы-
лютного счета предприятия, что состави-	писка опера-
ло на дату перевода 10000 долл. х 1994	ций по валют-
руб./долл. = 19950000 инв. руб. Курсовая	19950	6021	522	ному счету,
разница равна 19950000 руб. — 20000000	50	6021	804	бухгалтерская
руб. = 50000 руб.	(834)	справка
Затраты по строительству объекта на	Поручение на
сумму 10000 долл., или 10000 долл. х	перевод, вы-
х 1995 руб./долл. = 19950000 руб., спи-	писка опера-
сываются на калькуляционный счет 49.	19950	49	2032	ций по валют-
Курсовая разница составила 20000000	50	804	2032	ному счету,
руб. — 19950000 руб. = 50000 руб.	(834)	бухгалтерская
справка
Объект принят в эксплуатацию и транзи-	Акт о принятии
том через счет капитальных вложений	в эксплуатацию
приходуется по балансовой стоимости на	19950	083	49
сумму 19950000 руб.	19950	01	083

4. Операции по строительству организацией РФ объекта для иностранной фирмы на территории Российской Федерации

Иностранная фирма, согласно условиям контракта, перечислила стро­ительной организации РФ аванс 80000 долл. на строительство гостини­цы для граждан своей страны. Общая стоимость строительства опреде­лена по контракту в 100000 долл., которые инофирма обязана (за выче­том аванса) перечислить строительной организации РФ по окончании строительства. Аванс продан строительной организацией РФ за рубли, которыми она оплатила все последующие расходы по строительству (ма­териалы, заработная плата и прочие расходы). Объект сдан в эксплуа­тацию и инофирма перечислила строительной организации РФ осталь­ные 20000 долл.

Содержание операции	Сумма в	Корреспонденция счетов		Документы для основания
Дебет	Кредит	проводки
От иностранного заказчика получен аванс	Выписка опе-
в сумме 98400 долл., в том числе НДС	раций по счету
18400 долл.; аванс без налогов — 80000	522, бухгал-
долл. По курсу ЦБ РФ на дату зачисления	терская справ-
аванса на валютный счет строительной	ка
организации указанные суммы составили
98400 долл. х 1500 руб./долл. =
= 147600000 инв. руб.; 18400 долл. х
х 1500 руб./долл. = 27600000 инв. руб.;
80000 долл. х 1500 руб./долл. =
= 120000000 инв. руб.	147600	522	641
Из суммы поступившего аванса удержан и	Выписка опе-
перечислен в бюджет НДС в сумме 18400	27600	641	68	раций по счету
долл., или 27600000 инв. руб.	27600	68	522	522, бухгал-
терская справ-
ка
Остаток аванса в сумме 80000 долл. про-	Выписка опе-
дан за рубли по биржевому курсу:	раций по счету
— согласно поручению стройорганизации	522, бухгал-
о продаже валюты с ее текущего валют-	терская справ-
ного счета списано банком 80000	ка
долл., что по курсу ЦБ РФ на дату по-
ручения составило 80000 долл. х 1520
руб./долл. = 121600000 инв. руб. Кур-
совая разница равна 80000 долл. х	120000	57	522
х (1520 руб./долл. — 1500 руб./долл.) =	1600	57	804
= 1600000 инв. руб.:	(834)
— выручка в рублях от продажи по бирже-
вому курсу валюты составила 80000
долл. х 1530 руб./долл. = 122400000
инв. руб. В пользу банка удержана ко-
миссия (2 %) на сумму 2448000 руб.
На расчетный счет поступило	119952	51	481
122400000 руб. — 2448000 руб. =	(76)
= 119952000 руб.:	2448	44	481
— стоимость проданной валюты по курсу
ЦБ РФ списывается на реализацию;	121600	481	57
— курсовая разница составила
122400000 руб. — 121600000 руб. =	800	481	804
= 800000 руб.	(834)
Строительная организация последова-	Бухгалтерская
тельно оплатила затраты по сооружению	справка
объекта (материалы, зарплата и пр.), со-
ставившие от начала до завершения
строительства общую сумму 150000000
руб., что оформляется многими провод-
ками по мере начисления и оплаты рас-
ходов. Общая сумма начисленного и пе-
речисленного НДС за время строительст-
ва объ екта составила 7000000 руб.:
— оплата расходов;	150000	204	51
— начисление НДС;	7000	19	68
— перечисление налогов в бюджет	7000	68	51
По законченному строительству объекта	Бухгалтерская
предъявлен счет иностранному заказчику	справка
на общую сумму 104600 долл. (возможен
ряд счетов по степени готовности объек-
та), в том числе НДС равен 4600 долл. (с
учетом налогов, уплаченных с аванса в
сумме 18400 долл., и 4600 долл., пред-
стоящих к уплате, а всего 23000 долл.,
или 23 % от 100000 долл.), что по курсу
ЦБ РФ на дату предъявления счета сос-
тавило 100000 долл. х 1600 руб./долл. =
= 160000000 инв. руб., 4600 долл. х	167360	6218	—
х 1600 руб./долл. = 7360000 инв. руб.,	160000	—	46
а всего на сумму 167360000 инв. руб.	7360	—	68
Производится зачет ранее полученного	Бухгалтерская
от заказчика аванса на 80000 долл., что	справка
по курсу ЦБ РФ составило 80000 долл. х
х 1600 руб./долл. = 128000000 инв. руб.
Курсовая разница равна 80000 долл. х
х (1600 руб./долл. — 1500 руб./долл.) =
= 8000000 инв. руб., или 128000000 —	120000	641	—
— 147600000 + 27600000 ^ 8000000 руб.	128000	—	6218
(см. выше)	8000	803	—
От иностранного заказчика получено	Бухгалтерская
24600 долл., в том числе 4600 долл. —	справка
НДС, что по курсу ЦБ РФ на дату зачис-
ления валюты на текущий валютный счет
стройорганизации в банке составило
20000 долл. х 1610 руб./долл. =
= 32200000 инв. руб., 4600 долл. х
х 1610 руб./долл. = 7406000 инв. руб.,
а всего 39606000 инв. руб. Курсовая раз-
ница равна 20000 долл. х (1610 руб./долл.
— 1600 руб./долл.) = 200000 руб. и 4600
долл. х (1610 руб./долл. —	39360	—	6218
— 1600 руб./долл.) = 46000 руб., а всего	39606	522	—
курсовая разница составила 246000 руб.	246	—	803
Производится зачет по расчетам с бюд-	Бухгалтерская
жетом по НДС на сумму 7000000 руб. (см.	справка
выше)	7000	68	19
Погашена задолженность перед бюдже-	Бухгалтерская
том на сумму 360000 руб. (см. выше)	360	68	51	справка
Затраты по законченному строительству	Бухгалтерская
списываются на реализацию в сумме	справка
150000000 руб. (см. выше)	150000	46	204
Определяется финансовый результат по	Бухгалтерская
з аконченному строительству на сумму	справка
10000000 руб.	10000	46	80
Таким образом, общая прибыль по соору-
женному объекту составила 4646000 руб.
(см. выше)

Операции по получению технического содействия, приобретения патентов и лицензий, технической документации и по обучению работников предприятия за границе

Содержание операции	Сумма в	Корреспонденция счетов		Документы для основания
тыс.руб.	Дебет	Кредит	проводки
Акцептован счет инофирмы за приобре-	Акцептованный
тенную у нее лицензию на сумму 5000	счет
долл., или 5000 долл. х 2000 руб./долл. =
= 10000000 инв. руб.	10000	2033	6021
Акцептован счет инофирмы за предостав-	Акцептованный
ление технической документации по ис-	счет
пользованию лицензии в производствен-
ном процессе предприятия на сумму 500
долл., или 500 долл. х 2000 руб./долл. =
= 1000000 инв. руб.	1000	2031	6021
Акцептован счет инофирмы за обучение	Акцептованный
работников предприятия за границей на	счет
сумму 3000 долл., или 3000 долл. х 2000
руб./долл. = 6000000 инв. руб.	6000	2031	6021
Оплачены счета инофирмы на общую	Поручения на
сумму 9000 долл., что составило	переводы, бух-
18000000 инв. руб. Курсовая разница	17000	6021	522	галтерская
равна 18000000 руб. — 17000000 руб. =	1000	804	522	справка
= 1000000 руб.	(834)
Лицензия и техническая документация по-	Бухгалтерская
ступили на предприятие и списываются	справка
на счет 49 в сумме 5500 долл., что по
курсу ЦБ РФ составило 5500 долл. х 1960	10780	49	2033
руб./долл. = 10780000 инв. руб. Курсовая	2031
разница равна 11000000 руб. — 10780000	220	804	2033
руб. = 220000 руб.	(834)	2031
Лицензия по внешнеторговой себестои-	Бухгалтерская
мости транзитом через счет капитальных	справка
вложений относится на счет нематериаль-	10780	086	49
ных активов в сумме 10780000 руб.	10780	04	086
Затраты по обучению работников пред-	Бухгалтерская
приятия списаны на издержки производ-	справка
ства в сумме 6000000 руб.	6000	26	2031

8. Список литературы.

1. Ю. А. Григорьев. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций. М.: 1993.

2. В.И. Макарова, Ю.А. Григорьев. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. М.:1996.

3. Оформление валютных операций. М.: Приор, 1994

* Термин «Франко» во внешнеторговой практике означает условие продажи, по кото рому продавец обязан доставить товар в определенное контрактом место за свои счет и риск, в связи с чем в цену товара включаются все расходы по доставке товара до этого места.

* ^* Фоб —первые буквы трех английских слов (free on board — свободно на борту). Сиф — первые буквы тре х английских слов — cost (стоимость), insurance (страхо­вание), freight (фрахт).

[СТ1]

[СТ2]

Учебная работа. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности 3 № 898