(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Аудит финансовых результатов 6 № 1282
В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.
Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации.
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах
Основными задачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.
Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;
2) разработать программу аудита;
3) привести пример аудита учета финансовых результатов;
4) выявить нарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности и дать рекомендации по устранению данных нарушений.
Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.
Проблемы становления теории, совершенствования методологии и методики аудита отражены в трудах отечественных ученых экономистов: С.М. Бычковой, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др. Проблемам совершенствования контроля и развития аудита посвятили свои работы Н.Г. Белов, А.Д. Ларионов, Д.Н.Письменная, Т.К. Федорова, Л.И. Хоружий, А.В. Щепотьев и др. Вместе с тем проблемы организации, методологии и совершенствования методики аудита отдельных объектов контроля, в том числе аудита финансовых результатов организаций остаются недостаточно разработанными. Это обусловлено в первую очередь различными подходами к сущности финансовых результатов: с одной стороны, с экономической и бухгалтерской точки зрения, с другой стороны – с бухгалтерской и налоговой.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Цель и задачи аудита финансовых результатов
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
а) правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
б) учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
в) учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:
— нераспределенная прибыль прошлых лет (стр.460);
— непокрытый убыток прошлых лет (стр.465);
— нераспределенная прибыль отчетного года (стр.470);
— непокрытый убыток отчетного года (стр.475);
Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
— приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
— форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);
— форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);
— Главная книга;
— Журнал-ордер № 1 – это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);
— Журнал-ордер № 2 – это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету);
— Журнал-ордер № 11 – это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей);
— Журнал-ордер № 15 – это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);
— данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.
Таблица 1 – Правовая основа аудита в РФ
| Наименование законодательного или нормативного документа | Анализ документа применительно к объекту учета |
| Законодательный уровень регулирования | |
| Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. | Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. |
| Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 | Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации |
| Нормативный уровень регулирования | |
|
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. |
Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета. |
|
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. |
Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета. |
| ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. |
Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. |
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. | Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. |
|
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н. |
Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). |
|
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. |
Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности |
| Методический уровень регулирования | |
|
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». |
Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации,финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета. |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.) | Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации |
| Организационный уровень регулирования | |
|
Учетная политика |
Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов |
| График проведения инвентаризации | Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств |
| График документооборота | Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ |
| Технология обработки учетной информации | Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. |
| Рабочий план счетов | Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета. |
Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень – внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.
1.2 Методика аудита финансовых результатов
Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов
Так, группировка расходов (затрат) по элементам должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных подразделений и кончая центральной бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление бухгалтерским финансовым учетом его основных функций в системе управления и аудита: аналитической; информационной; контрольной; обратной связи; оценочной.
Отсюда следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете необходимо строить в следующей последовательности и структуре: оплата труда; материальные затраты; работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; затраты на содержание основных средств; прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и отчисления на социальные нужды; расходы на продажу.
Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового учета в организациях к обобщению расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми результатами.
Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности структурных подразделений возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [7].
Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит объективность экономического анализа при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению с нормативными (плановыми).
Данная методика анализа показателей при аудите финансовых результатов позволяет аудиторам судить, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов в организации.
Целью аудита финансовых результатов, связанных с обычными видами деятельности является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовыми результатами, на соответствие нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.
На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской финансовой отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных этапов:
Этап 1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Этап 2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.
Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Аудитору необходимо проверить:
— правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
— наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
— правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
— правильность отражения данных о бартерных сделках;
— правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
— правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
— правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
— правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
— правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
— правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
— правильность реформации баланса.
Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?
2) Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?
3) Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?
4) Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов? [7]
Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:
Этап 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности
Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
— конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
— соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
— проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.
Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.
Затем необходимо начислить налог на прибыль.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает [12, с.172].
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:
Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет – начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.
Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [12, с.177].
31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Планирование аудита финансовых результатов на предприятии
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.
Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.
Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия могут быть изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, оказываемых услугах; применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
При проведении аудита была разработана стратегия и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер.
Аудит по данному этапу проверки состоит из:
1) планирования аудиторской проверки финансовых результатов;
2) получения аудиторских доказательств;
3) составления письменной информации (отчета) руководителю предприятия.
Планирование состоит в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
На этапе планирования исследуются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проведится оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая соотнесится с существенными сальдо счетов и классами операций. Вместе с тем используется профессиональное суждение для оценки размеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.
Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:
1) нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
2) арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
3) встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
4) нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;
5) арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
6) нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;
7) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;
8) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда;
9) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудиторов и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются. Аудиторская программа имеет вид (Приложение А).
2.2 Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Проведение аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включал ряд последовательных этапов:
1) сверка данных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета;
2) проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности);
3) установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности;
4) выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и другие расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды).
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию выручки (форма №2). В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению выручки в бухгалтерском учете.
При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, формирующие бухгалтерскую, выручку.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и оборотов по счету 90 «Продажи»;
2) проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете суммы выручки;
3) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета;
4) проверка полноты и правильности оформления первичных учетных документов, формирующих бухгалтерскую выручку.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы выручки, существенных нарушений выявлено не было.
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимости предприятия. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению себестоимости в бухгалтерском учете.
При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ, накладные, регистры бухгалтерского учета, формирующие себестоимость проданной продукции
В ходе проверки аудиторами осуществлены следующие процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными бухгалтерского учета;
2) проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных учетных документов;
3) анализ расходов, отраженных в бухгалтерском учете по счетам учета затрат, и принимаемых в целях налогообложения по элементам затрат;
4) проверка достоверности отражения в налоговых регистрах данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;
5) проверка порядка отнесения стоимости материалов, услуг на расходы в бухгалтерском и налоговом учете;
6) проверка достоверности отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;
7) анализ состава расходов, не принимаемых к налоговому учету и отраженных обособленно на соответствующих субсчетах.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:
Описание ситуации:
В феврале 2008г. в бухгалтерском и налоговом учете предприятия в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте.
Требования нормативных актов
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта несколъких частей, сроки полезного исполъзования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капиталъные вложения учитываются разделъно».
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «Первоначалъной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостъ и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодателъством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам…».
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества…».
Последствия и выводы
Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму.
Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 882 816 руб.
При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия А:
При передаче предприятием А банку поручения на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб.
. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:
1. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. — сторно;
Дт 01 Кт 08 — 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно — 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 — 882 816 — на стоимость выполненных работ.
3.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:
1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;
2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;
3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;
4. Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;
5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.
2.3 Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:
1) Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?
3) Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:
1) сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);
2) проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов; расхождений выявлено не было);
3) установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.
При проверке нами были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;
3) анализ договоров;
4) проверка правильности оформления первичной документации, на основании которой отражены прочие доходы и расходы;
5)проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.
При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках, и соответствия законодательству РФ совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:
Описание ситуации
В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг. Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.
Требования нормативных актов
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».
Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».
Последствия и выводы
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.
Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 2 551 тыс. руб.
2.4 Аудит нераспределенной прибыли
Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.
Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:
1)Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2)Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствуют данным главной книги и баланса?
3)Корреспонденция счетов по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), 773866 тыс. руб, и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 – «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.
По окончании аудиторской проверки было выдано модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нами, Петрашовой Ольгой Алексеевной, проведен аудит финансовых результатов деятельности предприятия.
Мы провели аудит в соответствии с:
— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.
— ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.
— ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.
— ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.
Для проведения аудита использовлась следующая информационная база: приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках); форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств); Главная книга; Журнал-ордер № 1 (учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса»); Журнал-ордер № 2 (учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет»); Журнал-ордер № 11 (учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей); Журнал-ордер № 15 (регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки»); данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по данным договорам, расчетные документы, регистры бухгалтерского учета, формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.
В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:
1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;
2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;
4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;
5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.
В ходе аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, была проведена сверка данных аналитического учета остатков по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета. Проведена проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности); установлено, что выполняются требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и выявлено тождество дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
Было выявлено искажение бухгалтерской отчетности, завышение данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 883 тыс. руб.; занижение данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму. По операциям продажи валюты выявлена ошибка и классифицирована как бухгалтерская, влекущая искажения в отчетности.
На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации: в бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов, осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Так же выявлено необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг, что привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 2 551 тыс. руб.
При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аудит [Текст]: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 362 c.- ISBN 5- 94692 – 693 — 4.
2. Аудит [Текст]: учебник, Колмогоров Л.Н., Фомина Л.Ф., — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 672 с.
3. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст]: учеб. пособие / Н.П. Барышников. – М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 337 с. — ISBN 5 — 3421 – 692 — 54.
4. Богатая, И.Н. Аудит [Текст]: учеб. пособие / И.Н. Богатая. — Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 214 с. — ISBN 5 — 356 – 692 — 543.
5. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция выявления искажений в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2009. — № 6.
6. Кочинев, Ю.Ю. Аудит [Текст]: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. — Питер, 2008. – 384 с.
7. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. [Текст] – М.: Академия, 2008.
8. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. — М.: Инфра-М, 2006. – 423 с. – ISBN 978 – 5 — 377 – 00280 – 2.
9. Шимаханская, Т.В. Аудит [Текст]: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. – М.: Экзамен, 2008. – 189 с.
Приложение А
ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
| Проверяемая организация |
| Период аудита |
| Количество человеко-часов |
| Руководитель аудиторской группы |
| Состав аудиторской группы |
| Планируемый аудиторский риск |
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Испол-нитель | Рабочие документы | Приме-чание |
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 | 06 |
| 1 |
Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг по принципу начисления по принятому в учетной политике методу реализации по регулируемым ценам по свободным рыночным ценам косвенные налоги при реализации по ценам не выше фактической себестоимости |
||||
| 2 |
Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг по принципу начисления по принятому в учетной политике методу реализации по регулируемым ценам по свободным рыночным ценам косвенные налоги при реализации по ценам не выше фактической себестоимости |
||||
| 3 |
Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) на заработную плату на тару и упаковку на транспортировку на рекламу амортизации внеоборотных активов на содержание зданий и сооружений прочие |
||||
| 4 | Аудит управленческих расходов | ||||
| 5 |
Аудит процентов к получению: от кредитных организаций за использование остатков средств |
||||
| 6 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | ||||
| 7 | Аудит прочих операционных доходов | ||||
| 8 | Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности | ||||
| 9 |
Аудит внереализационных доходов и расходов уценки товаров присужденные штрафы, пени прибыль прошлых лет излишки инвентаризации убытки прошлых лет убытки от хищений |
||||
| 10 | Аудит прибыли отчетного года | ||||
| 11 | Аудит налога на прибыль | ||||
| 12 | Аудит отвлеченных средств | ||||
| 13 | Аудит нераспределенной прибыли | ||||
| 14 | Составление аудиторского заключения |